會(huì)計(jì)信息失真論文

　贛南師范學(xué)院商學(xué)院 2010-2011 學(xué)年第 2 學(xué)期

　 財(cái)務(wù)管理專業(yè)《會(huì)計(jì)理論》課程論文

　論文題目：淺談中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及防范對(duì)策

　學(xué)號(hào)：

　081102046

　 姓名：肖玉梅

　評(píng)閱成績：

　 教師簽字：

　 2011 年

　 月

　 日

　目錄 摘要 ........................................................................................................................................................ 3 關(guān)鍵字：中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真

　對(duì)策

　成因 ......................................................................... 3 一、緒論................................................................................................................................................. 4 （一）、研究背景或研究問題的提出 ......................................................................................... 4 （二）、學(xué)術(shù)價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義 ..................................................................................................... 4 二、正文................................................................................................................................................. 5 （一）文獻(xiàn)回顧 ............................................................................................................................. 5 （二）文獻(xiàn)評(píng)價(jià) ............................................................................................................................. 7 （三）會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn) ................................................................................................. 7 （四）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因 ......................................................................................... 8 （五）中小企業(yè)信息失真的危害 ............................................................................................... 10 （六）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的防范與對(duì)策 ........................................................................... 11 （七）結(jié)束語 ............................................................................................................................... 13 三、主要參考文獻(xiàn)：

　........................................................................................................................... 14

　摘要 ：會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，也越來越成為宏觀調(diào)控、微觀經(jīng)營以及投資人，債權(quán)人了解經(jīng)營狀況和做出經(jīng)營決策的重要依據(jù)。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)健康并協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)，為了建設(shè)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，我們必須加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的研究。但是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算環(huán)境不斷變化，就目前來看會(huì)計(jì)信息失真問題仍較嚴(yán)重。本文分析了目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因及危害，并提出會(huì)計(jì)信息失真的防范與對(duì)策。

　關(guān)鍵字 ：

　中小企業(yè) 會(huì)計(jì) 信息失真

　對(duì)策

　成因

　一、緒論

　 （一）

�。�

　、研究背景或研究問題的提出 國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門以及資本市場的投資者等，都是在通過掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的基礎(chǔ)上做出決策的，因此在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)信息越來越重要。

　隨著市場經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)實(shí)踐中的非理性行為越來越多，其最直接的后果就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)有：有的企業(yè)假造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；有的違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，亂擠亂攤成本，隨意核銷費(fèi)用，任意減少利潤或者增加虧損，擅自沖減國家資本金；有的截留、轉(zhuǎn)移國家和單位的收入，私設(shè)“小金庫”；有的應(yīng)當(dāng)建帳而沒有建帳或者帳外設(shè)帳等會(huì)計(jì)信息失真，已經(jīng)成為人們普遍關(guān)注的重大社會(huì)問題。一場會(huì)計(jì)職業(yè)道德的誠信危機(jī)正席卷各個(gè)行業(yè)。但類似事件的發(fā)生絕不僅僅是某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或個(gè)別會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問題，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)氣，從會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制，每個(gè)環(huán)節(jié)都是非常重要的。

　會(huì)計(jì)信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越重要。雖然我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正在逐步完善，但當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息失真問題暴露得越來越多，嚴(yán)重影響了我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，治理會(huì)計(jì)信息失真已成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

�。ǘ�）、學(xué)術(shù)價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義 會(huì)計(jì)信息失真問題的徹底治理和解決，對(duì)誠信的回歸，對(duì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，都具有極為重要的意義。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。經(jīng)濟(jì)的全球化帶給財(cái)會(huì)人員一個(gè)嶄新的課題就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國際化，會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語言，必須全方位與國際慣例接軌，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，盡快確立適合中國國情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息誠信披露制度；找尋缺失已久的誠信，營造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，很好的發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，有助于市場的有序運(yùn)行，使會(huì)計(jì)工作上一個(gè)新水平，使會(huì)計(jì)真正起到促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步和實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)騰飛的作用。

　因會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了越來越高的要求，所以，應(yīng)該在新《會(huì)計(jì)法》的引導(dǎo)下盡快建立科學(xué)化、合理化、現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)行為管理標(biāo)準(zhǔn)，用合理的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)管理

　會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使管理者在會(huì)計(jì)行為的實(shí)施過程中就能識(shí)別和暴露會(huì)計(jì)信息失真的問題，盡量減少因會(huì)計(jì)工作的失誤和違法而造成的經(jīng)濟(jì)損失，以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的新要求。

　近幾年來，連續(xù)不斷發(fā)生的由于會(huì)計(jì)舞弊而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)丑聞，其直接結(jié)果是會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，使會(huì)計(jì)界遭遇了前所未有的信任危機(jī)。會(huì)計(jì)信息的失真已成為危害嚴(yán)重的社會(huì)問題，并進(jìn)而成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大難題。由會(huì)計(jì)誠信缺失，普遍的會(huì)計(jì)舞弊帶來的會(huì)計(jì)信息的失真，已到了非解決不可的時(shí)候。

　二、正文 （一）文獻(xiàn)回顧 1． 李爽先生等（ 2002 ）主持關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題研究，在李爽先生等主持編寫的《會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策研究——會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題研究》中，運(yùn)用規(guī)范性方法，使用演繹的方法構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的基本理論，分析會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的防范和相關(guān)各方的法律責(zé)任。

�、爬钏�先生等分析了我國會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)因，主要包括：

　國有企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)因包括七個(gè)方面：①獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)。

　②確保職位動(dòng)機(jī)。

�、劢杩顒�(dòng)機(jī)。

�、芗{稅動(dòng)機(jī)。

　⑤推卸責(zé)任動(dòng)機(jī)。

　⑥隱瞞違法動(dòng)機(jī)。

　⑦政治動(dòng)機(jī)。

　上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)因包括四個(gè)方面：

�、俟善卑l(fā)行和上市動(dòng)機(jī)。

　②配股動(dòng)機(jī)。

　③避免處罰動(dòng)機(jī)。

　④炒作股票動(dòng)機(jī)。

　外商投資企業(yè)和私營企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)因包括兩個(gè)方面：

�、偌{稅動(dòng)機(jī)。

�、诶麧櫡峙鋭�(dòng)機(jī)。

　李爽先生等在分析了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)因的基礎(chǔ)上，從十二個(gè)方面分析了歷史會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾方法及未來會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾方法的三個(gè)方面，運(yùn)用搏弈理論對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題進(jìn)行研究并提出防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的方法，具體闡述了會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的法律責(zé)任，主要包括：

�、茣�(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的法律責(zé)任 法律責(zé)任主體：

　①會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的經(jīng)濟(jì)后果與法律責(zé)任問題的出現(xiàn)。

　②會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾中的法律責(zé)任主體。

　法律責(zé)任的認(rèn)定及其認(rèn)定機(jī)構(gòu) ①企業(yè)管理當(dāng)局法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)構(gòu)。

　②會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)構(gòu)。

　③其他法律主體法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)構(gòu)。

　法律責(zé)任的種類：

�、佻F(xiàn)行的規(guī)定。

�、陉P(guān)于行政責(zé)任。

�、坳P(guān)于刑事責(zé)任。

�、荜P(guān)于民事責(zé)任。

�、莘�律責(zé)任的分擔(dān)。

�、薹�律責(zé)任的確定性與法律責(zé)任的嚴(yán)厲程度。

　李爽先生等在大量研究之后針對(duì)杜絕粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，提出了相關(guān)政策的極具建設(shè)性、可操作性的建議，具有很好的指導(dǎo)和啟發(fā)的意義。

　2 2 、綦好東先生（ 2002 ）關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的研究，綦好東先生在《會(huì)計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋》中

　從約經(jīng)濟(jì)學(xué)、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生機(jī)制，利益分享和成本分?jǐn)倷C(jī)制進(jìn)行研究，認(rèn)為會(huì)計(jì)舞弊實(shí)際上是相關(guān)自然人趨利行為的一種結(jié)果。應(yīng)追究行為當(dāng)事人的的民事和刑事責(zé)任，從依法治理、有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究（懲處）機(jī)制入手，規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)、大股東、政府行為；禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)連體，實(shí)行審計(jì)輪聘制。以期從根本上解決會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的問題。

　3 3 、薛祖云博士（ 2000 ）關(guān)于會(huì)計(jì)信息管制的研究 薛祖云博士在《會(huì)計(jì)信息市場與市場管制——關(guān)于會(huì)計(jì)信息管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考》中,應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,從市場的觀點(diǎn)闡述會(huì)計(jì)信息的管制問題,為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供一種新的思路。薛祖云博士提出糾正市場失靈的辦法就是會(huì)計(jì)信息市場的管制，應(yīng)以社會(huì)公平和市場效率的結(jié)合為目標(biāo)。這一研究具有一定的前瞻性，對(duì)我國向國際慣例靠攏的會(huì)計(jì)改革具有推動(dòng)和借鑒意義。

　4 4 、吳聯(lián)生（ 2004 ）

　提出會(huì)計(jì)信息失真“三分法”，將會(huì)計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真等三類，并分別從會(huì)計(jì)域秩序、信息不對(duì)稱和人類有限性的角度，分析了這三類會(huì)計(jì)信息失真的形成機(jī)理，并給出相應(yīng)的證據(jù)；本文最后簡要地探討了三類會(huì)計(jì)信息失真之間的相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上簡要地提出相應(yīng)的治理思路。

　5 5 、閆德欣

�。� 2011 ）

　提出會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符。會(huì)計(jì)信息失真有多種表現(xiàn)，歸納起來看，不外兩種類型。

　無意而為和有意為之。無意失真是在會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等導(dǎo)致的非故意的過失。故意失真是指故意的，有目的的，有預(yù)謀的，有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，故意失真可能是個(gè)人行為，也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。

　6 6 、李立志

　（ 2009 ）

　會(huì)計(jì)信息化極大地提高了會(huì)計(jì)工作的效率和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性。但它也是一把“雙刃劍”，信息化在使會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域發(fā)生巨大變革的同時(shí)，也為舞弊這一有悖于市場規(guī)則和法律規(guī)范的主觀故意提供了廣闊的空間和可能性。由于當(dāng)前我國會(huì)計(jì)舞弊的預(yù)期收益仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于舞弊成本，因此更使得舞弊者樂此不疲，這無疑會(huì)使審計(jì)工作面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。面對(duì)新的技術(shù)環(huán)境，需要探討新的審計(jì)對(duì)策。

　7 7 、王金蓮（ 2006 ）

　提出會(huì)計(jì)激勵(lì)和會(huì)計(jì)控制的弱化，1、企業(yè)激勵(lì)權(quán)安排不當(dāng)、報(bào)酬水平低、領(lǐng)酬低，2、企業(yè)內(nèi)部、外部會(huì)計(jì)控制乏力； 會(huì)計(jì)市場失效,A：會(huì)計(jì)市場內(nèi)部因素的影響。包括會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用存在主觀隨意性、會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)的限制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等因素的影響。B：民間部門的協(xié)調(diào)

　失效。在產(chǎn)權(quán)制度完善的時(shí)期，考慮到獨(dú)立審計(jì)部門在信息和激勵(lì)方面所具有的重要的比較優(yōu)勢(shì),解決會(huì)計(jì)市場失效應(yīng)該被看作是獨(dú)立審計(jì)部門的責(zé)任。C：

　會(huì)計(jì)改革以來，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷出現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全，使得會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。

�。ǘ�）文獻(xiàn)評(píng)價(jià) 會(huì)計(jì)信息既是直接使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)，也是國家統(tǒng)計(jì)信息和宏觀經(jīng)濟(jì)信息的重要來源。然而，我國自改革開放以來，由于會(huì)計(jì)工作秩序不佳，會(huì)計(jì)信息失真已成為一個(gè)十分突出的問題。企業(yè)會(huì)計(jì)失真的原因，從現(xiàn)實(shí)情況來分析，有很多的原因，挖掘會(huì)計(jì)信息失真的深層次因素及其危害性，探討如何防范會(huì)計(jì)信息失真。

　會(huì)計(jì)信息作為國民經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，其質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部管理的成效，關(guān)系到國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定，關(guān)系到廣大投資者以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。然而，會(huì)計(jì)信息失真是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中較為普遍的現(xiàn)象和十分突出的問題。防止會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須找出會(huì)計(jì)信息失真的原因，只有這樣才能為有效防范提出相應(yīng)的對(duì)策及解決辦法 （三）會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn) （1）原始憑證失真。很多企業(yè)據(jù)以入賬的原始憑證審核流于形勢(shì)，對(duì)填寫不完整、不規(guī)范的原始憑證仍據(jù)以入賬，還有的甚至制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

　原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

�。�2）財(cái)務(wù)賬目失真。有的企業(yè)不按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和使用會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

�。�3）會(huì)計(jì)報(bào)表失真。利用報(bào)表編制技巧和會(huì)計(jì)制度的缺陷，對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。這是一種較為泛濫的會(huì)計(jì)信息作假方式，其危害性也最大。

�。�4）收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真表現(xiàn)在少計(jì)、漏計(jì)成本費(fèi)用或虛列、多列成本費(fèi)用。

�。�5）企業(yè)業(yè)績失真。大多數(shù)企業(yè)都存在粉飾業(yè)績，逃避責(zé)任的現(xiàn)象，費(fèi)用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬。

�。�6）私設(shè)“小金庫”、賬外賬。對(duì)賬外賬、“小金庫”已檢查多年，國家三令五申，仍屢禁不

　絕，手段也愈加隱秘。形成賬外賬、“小金庫”的渠道主要有：各種手續(xù)費(fèi)收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產(chǎn)變價(jià)收入、虛列費(fèi)用套取現(xiàn)金等。

�。ㄋ模┲行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因 （1 1 ）法制保障不力 無論是大型公司，還是一些中小企業(yè)，它們的快速發(fā)展都離不開完善的經(jīng)濟(jì)體制的建立，而一種經(jīng)濟(jì)體制的建立乃至完善是一個(gè)漫長的過程，這個(gè)過程中，往往容易出 現(xiàn)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)迅速發(fā)展與立法的相對(duì)滯后，以及新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)與現(xiàn)有法律條文不適應(yīng)之間的矛盾，而法制經(jīng)濟(jì)恰恰又是市場經(jīng)濟(jì)的根本特征之一 ， 目前的法律和執(zhí)行法律的諸多因素對(duì)公平競爭保障不力。市場經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營主體是以獲得利潤為其最高目的．在利益驅(qū)使下，企業(yè)違背社會(huì)，國家利益的行為時(shí)有發(fā)生。。在一些小企業(yè)(大多數(shù)是小規(guī)模納稅人)中，它們通常利用法制上的不足，私自設(shè)立兩套賬，對(duì)內(nèi)帳用來真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，對(duì)外帳則以虛假的數(shù)據(jù)來報(bào)稅，達(dá)到偷減稅收等其他目的。

�。�2 2 ）

　政府行為不規(guī)范，是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因

　首先是政府的行為規(guī)則遠(yuǎn)未達(dá)到按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則辦事的要求，有的地方政府直接管企業(yè)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行指標(biāo)考核，責(zé)任審計(jì)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了過關(guān)，效益好時(shí)將利潤“打埋伏”，完不成任務(wù)就假造利潤，沒有切實(shí)可行的制度約束。

�。�3 3 ）監(jiān)督機(jī)制弱化 隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頑布實(shí)施，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán)得到落實(shí)，而如何有效而臺(tái)理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料，雖有工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政等專業(yè)部門從不同側(cè)面進(jìn)行監(jiān)督．還有主管部門和審計(jì)部門的全面監(jiān)督，但實(shí)際效果并不理想。究其原因：①各種職能部門各管一攤，互不往來，缺乏信息交流。造成監(jiān)督內(nèi)容大量遺漏，使造假但者有機(jī)可乘；②各職能部門的監(jiān)督工作不規(guī)范，未形成制度，隨意性強(qiáng)，使監(jiān)督處于一種紊亂無序的狀態(tài)；③處理不嚴(yán)，重檢查輕處理，或者只處理單位不觸及責(zé)任人。使造假者膽子越來越大，虛假問題越來越嚴(yán)重；④監(jiān)督人員素質(zhì)不高。原則性不強(qiáng)，不能依法辦事，有的甚至搞“權(quán)錢”交易，獲取不可告人的私利。

　會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度，在不同時(shí)間和空間具有很大的差別。如會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)性，政策運(yùn)用的選擇性以及數(shù)據(jù)的處理、運(yùn)用和技術(shù)差異性等的存在，會(huì)計(jì)

　信息就必然存在個(gè)體差異。差異的存在是客觀的現(xiàn)象，那么，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生也就必然性地存在非統(tǒng)一性。其實(shí)，只要會(huì)計(jì)行為依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的要求處理和提供會(huì)計(jì)信息，那么這樣的會(huì)計(jì)信息就達(dá)到了可接受的真實(shí)程度。因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只是一個(gè)理論性的期望值，是一種相對(duì)的真實(shí)，是在一定條件決定下的動(dòng)態(tài)真實(shí)。

　 監(jiān)督與管理，只是對(duì)某一時(shí)期或者某一會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)結(jié)果的審核與檢查。往往會(huì)使監(jiān)管與會(huì)計(jì)核算之間出現(xiàn)相對(duì)的不一致。比如:使用技術(shù)的選擇；資料處理方式的運(yùn)用；政策法規(guī)的選擇；數(shù)據(jù)使用的范疇等等不盡相同，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)相互的非一致性。所以，強(qiáng)化監(jiān)督與管理只是避免或減少會(huì)計(jì)信息失真的重要途徑。發(fā)達(dá)國家雖然構(gòu)建了比較完整的監(jiān)管體系，但是也無法避免會(huì)計(jì)信息失真問題出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)，充分地證明了缺乏監(jiān)管并不一定構(gòu)成會(huì)計(jì)失真的必要條件。

　因此，我國會(huì)計(jì)誠信制度缺位問題是會(huì)計(jì)信息失真的又一個(gè)重要的原因。會(huì)計(jì)誠信缺位所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)“誠信危機(jī)”的挑戰(zhàn)，不單是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家或是發(fā)展中國家特有的現(xiàn)象，也存在于發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，可以說也是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真的根本原因是:利益集團(tuán)的利益驅(qū)動(dòng)、市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)和社會(huì)誠信的缺位。只要存在市場經(jīng)濟(jì)行為，存在不同的利益集團(tuán)，那么會(huì)計(jì)信息的失真問題就必然是一個(gè)長期存在的經(jīng)濟(jì)問題。我們應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，認(rèn)真地研究新的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息失真的辨識(shí)能力，更加有效地應(yīng)對(duì)和治理會(huì)計(jì)信息的失真問題。

　（4 4 ）中小企業(yè)管理者財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱

　“我的錢花在哪兒了?”“為什么公司業(yè)務(wù)很紅火卻沒利潤?”這些看似不應(yīng)成為問題的問題卻是目前很多中小企業(yè)出資者、經(jīng)營者最大的困擾。據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，目前我國年?duì)I業(yè)額在500萬元以內(nèi)的中小企業(yè)，只有一半雇用專門的會(huì)計(jì)人員，10％的企業(yè)用的是代理記賬公司，還有高達(dá)四成的中小企業(yè)用的是兼職會(huì)計(jì)，由于雙方缺乏有效的制約，兼職會(huì)計(jì)不辭而別的情況時(shí)有發(fā)生。

　“財(cái)務(wù)管理有沒有有啥關(guān)系?反正掙多掙少我自己花。”這是很多中小企業(yè)老板共同的想法。由上可見，多數(shù)民營中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理非常薄弱，有的雖已建立起部分財(cái)務(wù)管理制度，但受家族制影響，財(cái)務(wù)部門執(zhí)行起來也難以到位。

�。�5 5 ）

　 內(nèi)部融資有限，外部融資困難，資金嚴(yán)重匱乏，影響企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)

　民營中小企業(yè)自有資金少，特別是公司制企業(yè)，《公司法》對(duì)資本金設(shè)立有最低起點(diǎn)要求，要達(dá)到這個(gè)要求，就有一個(gè)艱難的資本積累過程，內(nèi)部融資本不容易。更為嚴(yán)重的是處于創(chuàng)業(yè)階段的民營企業(yè)成立時(shí)間短，市場份額不足，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，同時(shí)

　存在財(cái)務(wù)管理不健全、有效抵押資產(chǎn)不足、社會(huì)信用度低、缺乏信用記錄等問題，導(dǎo)致金融部門只愿貸給“大行業(yè)、大企業(yè)”，不愿貸給“小民營”，民營企業(yè)最大的困難，在于獲得投資或銀行貸款，中國上市公司中只有百分之二是民營企業(yè)，故民營企業(yè)從股票市場上融資幾乎是不可能的，而外部融資又十分困難，這些嚴(yán)重影響了民營企業(yè)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

�。�6 6 ）利益的驅(qū)動(dòng)

　做假帳是中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的基本表現(xiàn)形式。有的單位和個(gè)人為了達(dá)到“營利”的目的，采用造假帳的手段來逃避國家的稅收，以牟取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益；而對(duì)考核獎(jiǎng)勵(lì)、職工工資分配與生產(chǎn)經(jīng)營效益掛鉤的單位，則通過人為調(diào)節(jié)利潤的辦法，來獲取更多的獎(jiǎng)金和工資。

�。�7 7 ）“長官意志”作祟

　一些企業(yè)頓導(dǎo)為了取悅上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，好大喜功，強(qiáng)行左右企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的銷售收入、產(chǎn)值、利潤等指標(biāo)；有的領(lǐng)導(dǎo)為突出業(yè)績，完成承包任務(wù)，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；另外，有的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)不住“官出數(shù)字，數(shù)字出官”(即以虛假的數(shù)字反映虛假的政績．欺上瞞下，謀求權(quán)位的升遷)的誘惑，為了達(dá)到“以數(shù)謀官”的目的，而采取一些不合理、不合法的手段來實(shí)現(xiàn)其所謂的“業(yè)績”。這些都是由于一方面經(jīng)營者素質(zhì)偏低，法制觀念淡薄，在處理自身同國家和人民的利益時(shí)，只強(qiáng)調(diào)局部利益和個(gè)人利益，而充當(dāng)造信息失真的授意人、指示人，“廠長成本”，“書記利潤”也就隨之出現(xiàn)；另一方面會(huì)計(jì)人員思想覺悟低。責(zé)任心不強(qiáng)，在壓力或名利的驅(qū)動(dòng)下。不嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，充當(dāng)造假帳的當(dāng)事人。

�。ㄎ澹┲行∑髽I(yè)信息失真的危害 （1 1 ）

　會(huì)計(jì)信息失真誤導(dǎo)國家的宏觀調(diào)控

　 會(huì)計(jì)信息失真是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)誤導(dǎo)國家在宏觀調(diào)控上決策的失誤。比如目前普遍的虛增利潤，就會(huì)導(dǎo)致國民收入超量分配等不良后果。同時(shí)，失真的會(huì)計(jì)信息掩蓋了許多經(jīng)濟(jì)問題，國家不能及時(shí)的制定政策解決，一旦問題爆發(fā)后果將不堪設(shè)想。

�。�2 2 ）

　會(huì)計(jì)信息失真造成國有資產(chǎn)流失

　 虛增成本，多列費(fèi)用，截留收入是企業(yè)慣用的偷稅漏稅手段，因?yàn)樘摷俚臅?huì)計(jì)信息，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調(diào)節(jié)收入分配，也阻礙了國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

�。�3 3 ）

　會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致資源浪費(fèi)，信用危機(jī)

　虛增利潤，粉飾業(yè)績，把投資列入問題企業(yè)，導(dǎo)致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，

　也動(dòng)搖了投資者的信心，導(dǎo)致信用危機(jī)。同時(shí)也造成了資源浪費(fèi)，使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，延緩了它們的發(fā)展。

�。�4 4 ）

　會(huì)計(jì)信息失真提高了企業(yè) 的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，弱化了其競爭能力

　 企業(yè)正常經(jīng)營需要對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，這才能知道公司的現(xiàn)狀，對(duì)公司的財(cái)務(wù)分析是建立在對(duì)公司會(huì)計(jì)資料分析基礎(chǔ)上的。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致失真的分析結(jié)果，企業(yè)以其作為經(jīng)營決策的參考無疑是危險(xiǎn)的。失真的會(huì)計(jì)信息成為企業(yè)帳目上的漏洞。

�。�六）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的防范與對(duì)策

　 （1 1 ）

　強(qiáng)化有關(guān)人員的政策法制觀念

　會(huì)計(jì)或其他有關(guān)人員制造信息失真，是故意違紀(jì)違法行為，因教造成的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，也有一 部分是由于其不熟悉，不了解會(huì)計(jì)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)所致�？梢�，政策與法制觀念淡薄是發(fā)生會(huì)計(jì)假賬致使會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。所以，要預(yù)防假賬發(fā)生，首先應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)及有關(guān)人員的法制觀念。定期對(duì)會(huì)計(jì)及其他人員進(jìn)行法制教育，宜傳新的會(huì)計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，使有關(guān)人員能夠認(rèn)識(shí)到財(cái)經(jīng)法規(guī)的重要性，增強(qiáng)維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，遵守國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的自覺性，主動(dòng)性。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督單位要嚴(yán)格執(zhí)法，做出遵紀(jì)守法的榜樣，在執(zhí)法過程中，獎(jiǎng)罰分明，寬嚴(yán)適度，以強(qiáng)化整體社會(huì)的經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)法制觀念。

�。�2 2 ）

　加強(qiáng)監(jiān)督力度

　各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督

　對(duì)查出的問題必須予以糾正，對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對(duì)有關(guān)人員處以行政處分，直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。

�。�3 3 ）

　建立健全內(nèi)部控制制度

　內(nèi)部控制制度是企業(yè)或單位為了保證會(huì)計(jì)資料和其它經(jīng)濟(jì)信息的正確、真實(shí)和可靠，保護(hù)國家或集體財(cái)產(chǎn)的完整與安全，保證管理工作的有效進(jìn)行和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有秩序地、正常的進(jìn)行而采取的一系列的制度、檢查和調(diào)解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法、措施與程序的總稱。其本身功能就是預(yù)防問題發(fā)生，制約會(huì)計(jì)信息失真行為的出現(xiàn)。

�。� （4）

�。�

　加強(qiáng)完 善法律意識(shí) 健全和完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律以及法規(guī)，加強(qiáng)法律法規(guī)的宣傳，增強(qiáng)懂守法的意識(shí)。讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員將法律和法規(guī)銘記于心，防范于未然。嚴(yán)肅經(jīng)濟(jì)法規(guī)，加大執(zhí)法力度。特別是加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度。真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

�。� （5 ）

　加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè) 隨著信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，將傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)融入到現(xiàn)代科技當(dāng)中去，大力開辟計(jì)算機(jī)在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用領(lǐng)域。選用最新應(yīng)用軟件，將信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用觸角伸入到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的每一個(gè)領(lǐng)域，同規(guī)范、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度緊密相連，消除在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息取得方面人為因素造成的隨意性，力爭將不確定的人為因素控制在最小的范圍之中。

�。�6 6 ）

　加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)從業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障

　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的具體承擔(dān)者，是會(huì)計(jì)信息的發(fā)源地，會(huì)計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力和道德觀念，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，提高會(huì)計(jì)人員的道德觀念和業(yè)務(wù)水平，對(duì)從源頭上防止會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。首先，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)，重點(diǎn)是增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠信意識(shí)，在會(huì)計(jì)人員中樹立誠信會(huì)計(jì)觀念，使會(huì)計(jì)人員形成良好的職業(yè)道德，自覺維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的健康有序發(fā)展。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，加快會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新步伐，提高會(huì)計(jì)人員的理論水平和實(shí)際操作能力，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求 （ （7）

�。�

　提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 會(huì)計(jì)信息失真的問題歸根到底是人員素質(zhì)問題。這里的素質(zhì)是指全面素質(zhì)，既包括政治素質(zhì)，又包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是防止會(huì)計(jì)信息失真的第一道防線。如果會(huì)計(jì)人員故意造假賬，必然出于某種目的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把好審核關(guān)，不能讓審核流于形式。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)尊重會(huì)計(jì)人員的意見，支持會(huì)計(jì)人員的工作，不能以權(quán)謀私，以權(quán)壓人，更不能縱容、指使會(huì)計(jì)人員造假。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)無旁貸的義務(wù)和神圣職責(zé)。

　另一方面，會(huì)計(jì)人員要樹立愛崗敬業(yè)的精神，要嚴(yán)格執(zhí)行國家方針政策和各項(xiàng)規(guī)章制度，增強(qiáng)對(duì)國家、對(duì)人民負(fù)責(zé)的高度責(zé)任感，維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全；要堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，提供準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。要虛心學(xué)習(xí)，熟悉財(cái)務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息。

　可見，會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接提供者，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，各級(jí)政府財(cái)政部門要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作管理，要支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，堅(jiān)決為因堅(jiān)持原則而遭打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員申張正義，逐步在大中型企業(yè)施行會(huì)計(jì)委派制，提高會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位

　（七）結(jié)束語 隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息越來越受到人們的廣泛重視，會(huì)計(jì)信息作為一個(gè)重要的信息來源，正時(shí)刻影響著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的每一部分。因會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了越來越高的要求，所以，應(yīng)該在新《會(huì)計(jì)法》的引導(dǎo)下盡快建立科學(xué)化、合理化、現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)行為管理標(biāo)準(zhǔn)，用合理的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)管理會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使管理者在會(huì)計(jì)行為的實(shí)施過程中就能識(shí)別和暴露會(huì)計(jì)信息失真的問題，盡量減少因會(huì)計(jì)工作的失誤和違法而造成的經(jīng)濟(jì)損失，以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的新要求。

　三、主要參考文獻(xiàn)：

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　【2】李爽先生：

　《會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策研究——會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題研究》

　經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002 年版。

　【3】王金蓮：

　《上市公司會(huì)計(jì)舞弊和控制》，溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)系講師 ，2006 年 【4】閆德欣：

　《淺談會(huì)計(jì)信息失真及預(yù)防》，經(jīng)濟(jì)與法，2011 年 03 期 【5】陳娟 ：

　《會(huì)計(jì)信息失真及對(duì)策》，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)資源與環(huán)境管理學(xué)院，2005 年 07 期 【6】李正旺：《民營中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀與對(duì)策》，安徽電氣工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004年 9 月第三卷 【7】陳風(fēng)云：《中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因及監(jiān)管措施》，河南南陽理工學(xué)院，2010 年 05月 【8】

　牛玉芳

　《會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策》，大學(xué)圖書館學(xué)報(bào)，2002 年 12 月第三期

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