“營改增”對商業(yè)銀行經(jīng)營的影響及策略選擇

　　關(guān)鍵詞：“營改增”；商業(yè)銀行；金融改革；財政收入；互聯(lián)網(wǎng)金融；實體經(jīng)濟；金融產(chǎn)品；稅收制度
　　摘要：中國銀行業(yè)“營改增”改革從2016年5月1日正式推行，將對我國金融經(jīng)濟能力的提升和銀行業(yè)信貸方向的引導(dǎo)等方面產(chǎn)生深刻影響、“營改增”改革具有擴大稅基、緊密融合國際經(jīng)驗和增值稅稅制核心觀念、讓原有征稅原則和優(yōu)惠政策得以較好延續(xù)等特點，這對銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、管理能力和利潤空間等將產(chǎn)生直接的壓力。我國銀行業(yè)正處于轉(zhuǎn)型的攻堅階段，為促進稅制改革的順利實施，短期雖可出臺靈活性的優(yōu)惠政策，但中長期仍需不斷優(yōu)化和完善增值稅稅制設(shè)計，各銀行也應(yīng)在成本控制、進項管理等方面進行完善。
　　中圖分類號：17832.33 文獻標志碼：A 文章編號：1009-4474（2017）01-0104-05
　　一、引言
　　一直以來，我國在營業(yè)稅和增值稅方面存在一些問題，尤其是抵扣鏈條失衡和重復(fù)征稅情況比較嚴重。在我國稅收制度改革的道路上“營改增”是其中的重要一環(huán)，對各行各業(yè)都有著重大的影響。銀行業(yè)全面推行“營改增”改革不但可以通過分離收入價稅助力銀行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，還可以通過抵扣進項稅金適應(yīng)企業(yè)的需求。銀行業(yè)不同于其他行業(yè)，有其特殊性，涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜，涉及的人員廣，這些導(dǎo)致它不能按照其他行業(yè)的方式計稅，這就是為什么其他大部分行業(yè)的“營改增”方案早已實施，而銀行業(yè)的“營改增”改革直到2016年5月才正式實施的原因。
　　二、銀行業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容和特點
　�。ㄒ唬┊�(dāng)前銀行業(yè)增值稅計稅規(guī)則
　　綜合國稅36號文，財稅46號、70號文來看，銀行業(yè)增值稅一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模提供金融服務(wù)以及特定金融機構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務(wù)征收率為3%（財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），征稅范圍包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等。計稅調(diào)整主要包括以下兩個方面；收入方面，國債、地方政府債的利息收入免稅；通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的一年及以下拆借的金融同業(yè)往來利息收入免稅；金融機構(gòu)開展同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券及同業(yè)存單六項業(yè)務(wù)獲得的同業(yè)業(yè)務(wù)收入免稅；系統(tǒng)內(nèi)往來的利息收入免稅；自結(jié)息日90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息征稅。支出方面，固定資產(chǎn)進項稅額可分兩年進行抵扣，存款利息支出不能抵扣，等等。
　�。ǘ�）銀行業(yè)“營改增”的特點
　　銀行業(yè)“營改增”設(shè)計方案綜合權(quán)衡了稅制模式和改革成本等要素，在延續(xù)原有政策的情況下有所突破和創(chuàng)新。
　　一是原營業(yè)稅制下的征稅原則和優(yōu)惠政策得以延續(xù)。其中最突出的是，計稅規(guī)則得以沿襲，計稅方式?jīng)]有改變，即增值稅制下的計稅方式與營業(yè)稅制下的計稅方式基本一致，不允許用利息支出進行抵扣。另外，以前稅制下的優(yōu)惠政策大都得以保留，一些項目仍然享受免征利息收入增值稅，比如國家助學(xué)貸款、農(nóng)戶小額貸款，還有金融同業(yè)往來的一些業(yè)務(wù)等。保留原有稅制的主體內(nèi)容是為了避免大刀闊斧的改革造成國家財政收支失衡和銀行業(yè)經(jīng)營劇烈動蕩。
　　二是審慎借鑒了國際經(jīng)驗，緊扣增值稅稅制的核心觀念。在一些免稅政策方面借鑒了國外主要國家的經(jīng)驗和做法，如對境內(nèi)單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通和其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)進行免稅優(yōu)惠。另外，很多項目可全額抵扣進項稅款，如固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等（不包括個別條款規(guī)定的不可抵扣的內(nèi)容）；在有些情況下可以按照比例分攤抵扣進項稅額（如應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目的進項稅額很難劃分的情況）。
　　三是明顯擴大了稅基。新方案使增值稅征收的范圍比原營業(yè)稅制下更廣，比如包括持有金融商品、購進返售金融商品而獲得的利息收入等。一些分類貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)也較原稅制下更寬泛，如貼現(xiàn)和同業(yè)往來等，增值稅制下的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入是不能扣減轉(zhuǎn)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息支出的，而是直貼時取得的全部利息。除了經(jīng)由全國統(tǒng)一拆借網(wǎng)絡(luò)平臺進行的短期（一年及以內(nèi)）無擔(dān)保資金融通行為免稅外，大部分金融機構(gòu)之間的資金業(yè)務(wù)往來都要繳納增值稅。實踐表明：“寬稅基、低稅率”的稅制設(shè)計有利于促進投資和拉動消費，并有利于引導(dǎo)和規(guī)范銀行業(yè)改革。
　　三、銀行業(yè)“營改增”的宏觀分析
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　　增值稅的稅制原理不同于營業(yè)稅，雖說兩者都屬于流轉(zhuǎn)稅，但增值稅是以商品和勞務(wù)在社會生產(chǎn)經(jīng)營活動流轉(zhuǎn)過程中所創(chuàng)造的增值額為征稅對象的，它相較于營業(yè)稅具有更強的公平性以及稅收中性，這種計稅特點可以有效避免重復(fù)征稅問題的發(fā)生，從而完善增值稅抵扣鏈條。“營改增”最初的構(gòu)想是全面打通增值稅抵扣環(huán)節(jié)，使建立的這種新的流轉(zhuǎn)稅稅制可以環(huán)環(huán)相扣。銀行自身從事金融交易，同時也為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)，在這個過程當(dāng)中也創(chuàng)造了價值，構(gòu)成價值鏈中重要的一環(huán)，對銀行業(yè)進行增值稅征收是符合增值稅原理的，也是可以擴展增值稅抵扣鏈條的。銀行業(yè)征收增值稅可以達到多重的效果，既可以完善增值稅抵扣鏈條，又可以為銀行所服務(wù)的企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，從宏觀角度來看，還可以促進社會經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展。
　　（二）有利于銀行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅
　　我國處在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，面臨經(jīng)濟下行的壓力，作為為實體經(jīng)濟服務(wù)的銀行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。中國人民銀行近年的連續(xù)降息、民營銀行的成長以及互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，大大壓縮了傳統(tǒng)銀行業(yè)的利潤空間。但是，我國銀行業(yè)的稅負并沒有因此而減輕，和其他行業(yè)相比，以前的征稅標準，因營業(yè)稅價內(nèi)稅的特點使得銀行業(yè)承擔(dān)著雙重稅負。這加大了銀行的運營成本與相關(guān)費用支出，從而減少了銀行用于研發(fā)、創(chuàng)新等方面的資金，挫傷其改革動力，削減了自身的競爭力，更不利于我國銀行業(yè)參與全球競爭和我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。營改增在銀行業(yè)的實施有利于充分發(fā)揮減稅政策的制度紅利效應(yīng)，從制度上消除重復(fù)征稅問題，有助于進一步降低銀行業(yè)稅負，擴大技術(shù)和設(shè)備投資，提升金融服務(wù)供給水平。通過明確金融業(yè)適用稅收抵扣、優(yōu)惠和免征政策，有利于推動商業(yè)銀行加快傳統(tǒng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

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