論營改增對行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

　　內(nèi)容摘要：本文使用投入-產(chǎn)出模型，計算了當(dāng)前營改增對改革行業(yè)和其他行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響�？紤]到當(dāng)前營改增主要涉及交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)，基于2010年投入產(chǎn)出基本流量表，本文將運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)作為改革行業(yè)進(jìn)行研究，并得出相關(guān)結(jié)論。
　　關(guān)鍵詞：營改增 投入產(chǎn)出 稅收負(fù)擔(dān)
　　引言
　　營改增必將對各行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重大影響。此前，一些學(xué)者也對行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行了研究，例如，王等（2014）采用雙重差分模型，研究了滬深兩市交通運輸業(yè)上市公司的稅收負(fù)擔(dān)和公司業(yè)績變化。王如燕等（2013）分析了交通運輸業(yè)營改增試點中存在的稅率設(shè)計偏高、可抵扣項目較少、一般納稅人界定有漏洞等問題。高萍、徐娜（2014）對電信業(yè)營改增后的稅負(fù)水平進(jìn)行了估算，并分析了影響電信業(yè)稅負(fù)上升的主要因素以及營改增對電信業(yè)業(yè)務(wù)模式的沖擊。崔軍（2014）認(rèn)為營改增使電信業(yè)的銷項稅額增加，而抵扣又不足，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。孫鋼（2014）分析了營改增使得部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因。
　　然而，營改增對其他行業(yè)也會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，所以應(yīng)該從兩個方面來看營改增的作用：一是營改增行業(yè)本身稅收負(fù)擔(dān)的變化。營改增行業(yè)本身的稅負(fù)受兩個因素影響：一方面，營改增后適用的增值稅稅率直接影響該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，在改納增值稅后，其外購商品中包含的增值稅可以作為進(jìn)項稅額予以抵扣，這會降低該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二是營改增行業(yè)的下游行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化。營改增行業(yè)改納增值稅后，其下游繳納增值稅的行業(yè)從營改增行業(yè)購入的商品就包含增值稅，可以作為進(jìn)項稅額抵扣，因此，稅收抵扣增加，降低了稅收負(fù)擔(dān)。
　　本文基于投入產(chǎn)出模型，利用2010年的數(shù)據(jù)模擬分析了運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)營改增對各行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的影響。
　　研究方法
　　本文采用《2010年投入產(chǎn)出基本流量表》（數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒》2013），該表涉及三大產(chǎn)業(yè)、17個行業(yè)，其中包括運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)，目前的營改增主要涉及的交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)正是該行業(yè)的主要構(gòu)成部分，因此本文將運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)視為改革行業(yè)，并根據(jù)營改增政策將其改革后適用的增值稅稅率視為11%。
　　基于投入產(chǎn)出表可以得到2010年各行業(yè)中來自其他行業(yè)的中間投入，并根據(jù)各行業(yè)適用的增值稅稅率或營業(yè)稅稅率，可以計算出中間投入中包含的增值稅或營業(yè)稅稅額，再結(jié)合要計算稅負(fù)的目標(biāo)行業(yè)的納稅特征，即可計算其稅收負(fù)擔(dān)。
　　可以將行業(yè)劃分為三類：營改增行業(yè)，改革前繳納營業(yè)稅，改革后繳納增值稅；原增值稅納稅行業(yè)，改革前后均繳納增值稅；營業(yè)稅納稅行業(yè)，改革前后均繳納營業(yè)稅。
　　如果一個行業(yè)屬于營改增行業(yè)，營改增前需繳納營業(yè)稅TB，根據(jù)該行業(yè)的總產(chǎn)出和營改增后適用的增值稅稅率可以計算其增值稅銷項稅額為T銷，營改增后，該行業(yè)中間投入中包含的增值稅可以作為進(jìn)項稅額T進(jìn)予以抵扣，其實際需繳納增值稅為T銷-T進(jìn)，那么該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化可表示為T銷-T進(jìn)-TB。當(dāng)T銷-T進(jìn)-TB>0時，說明該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加，相反，當(dāng)T銷-T進(jìn)-TB<0時，說明該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)下降。如果一個行業(yè)屬于非營改增行業(yè)，并且營改增前需繳納增值稅，由于該行業(yè)的中間投入中存在來自營改增行業(yè)的中間投入，營改增使得這部分中間投入中包含的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾�進(jìn)而增加了該行業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額T`，而其銷項稅額并沒有發(fā)生變化，所以這類行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化為-T`，即稅收負(fù)擔(dān)下降T`。如果一個行業(yè)屬于非營改增行業(yè)，并且營改增前需繳納營業(yè)稅，那么這類行業(yè)在營改增后仍繳納營業(yè)稅，因此營改增帶來的進(jìn)項稅額增加并不會影響該行業(yè)，所以這類行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)基本不會受到營改增的影響。
　　本文以運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)為例，說明如何計算一個行業(yè)的稅負(fù)變化。
　　如表1所示，營改增前，該行業(yè)需繳納營業(yè)稅1984.03億元；營改增后，該行業(yè)適用稅率為11%的增值稅，所以增值稅銷項稅額為6553.85億元，而營改增后該行業(yè)的中間投入中包含的增值稅可以作為進(jìn)項稅額予以抵扣，進(jìn)項稅額共計3776.82億元，所以營改增后該行業(yè)應(yīng)納增值稅2777.03億元（6553.85-3776.82），因此，營改增使得該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加了793億元（2777.03-1984.03），稅收負(fù)擔(dān)增加率為39.97%（793/1984.03）。
　　其他行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)分析方法與此類似。下文將對各行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行分析。
　　結(jié)果分析
　　為了便于分析，本文將投入產(chǎn)出表中的行業(yè)歸入三大產(chǎn)業(yè)，從而分析營改增對不同行業(yè)以及不同產(chǎn)業(yè)的影響。研究發(fā)現(xiàn)，由于稅種和中間投入的差異，營改增對各行業(yè)的影響也存在顯著差異，表2中的進(jìn)項稅額變化率這一列展示了各產(chǎn)業(yè)因營改增而增加的進(jìn)項稅額，正值表示可以抵扣的進(jìn)項稅額增加；應(yīng)納稅額變化率這一列展示了各產(chǎn)業(yè)因營改增而減少的稅收負(fù)擔(dān)，負(fù)值表示稅收負(fù)擔(dān)下降。
　�。ㄒ唬�營改增行業(yè)稅負(fù)增加
　　由表2可知，作為營改增行業(yè)，該行業(yè)稅負(fù)增加了39.97%，其主要原因有：第一，增值稅稅率偏高。該行業(yè)原本適用3%的營業(yè)稅率，營改增后，該行業(yè)在計算銷項稅額時適用11%的增值稅率，單此一項比營業(yè)稅高出8個百分點。如果將該行業(yè)適用的增值稅率設(shè)定為9.8%，則行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)基本保持不變。第二，增加值占比較高。一個行業(yè)的總投入中增加值占比越高，則中間投入占比越低，那么可以用于抵扣的進(jìn)項稅額也將越少。從2010年投入產(chǎn)出表可知，該行業(yè)增加值占總投入的43%，所以，營改增后該行業(yè)的增加的稅收負(fù)擔(dān)相對加大。第三，進(jìn)項稅額抵扣不足。該行業(yè)從其他繳納營業(yè)稅的行業(yè)購入的中間品，其中只含營業(yè)稅，而不含增值稅，所以不能作為增值稅進(jìn)項稅額予以抵扣，這也導(dǎo)致該行業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣不足。不過，隨著營改增的推進(jìn)，這一狀況將有所改善。

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