我國企業(yè)財務監(jiān)督的現狀及對策_企業(yè)財務信息傳遞中的缺陷及對策

　　 【關鍵詞】財務信息 缺陷 對策 　　企業(yè)財務信息,作為在一定的社會經濟環(huán)境下,依據特定的技術手段向社會需求各方提供決策信息的信息系統(tǒng),在面對不斷變化的會計環(huán)境以及深入發(fā)展的市場經濟條件下,現有的財務報告存在的缺陷日漸顯現,對其如何改進以利于更好地為市場經濟服務一直成為理論界、實務界探討和關注的焦點。
　　
　　一、當前財務信息存在的主要缺陷
　　
　　目前的財務報告模式是現代工業(yè)經濟的產物。隨著市場經濟活動的日趨多元化,市場競爭方式的日趨復雜化,競爭要素發(fā)展的日趨多樣化,目前財務報告模式的局限性日漸凸現。表現在對一些非財務信息(如知識及知識產權信息)、前瞻性信息、不確定性信息及其蘊含巨大潛力的企業(yè)無形資產在財務報告中均不能得到有效反映,已無法滿足信息需求者或使用者預測的需要。當前財務報告存在的缺陷主要表現在:
　　第一,注重反映企業(yè)經營活動的過去歷史,而忽視反映企業(yè)未來的發(fā)展前景�，F行財務報告在計量屬性上主要以歷史成本為主,其任務是為財務需求者或使用者提供歷史性的財務信息,用貨幣金額提供企業(yè)過去交易和事項為基礎的經濟活動及其結果的歷史圖像。由于確認是建立在過去的交易事項情況的基礎上,因此,財務報告信息,特別是會計報表的表內信息,主要是面向過去,而需求者或使用者的財務決策主要則是面向未來,盡管歷史信息對預測未來能發(fā)揮一定的作用,但是需求者或使用者顯然不能僅僅根據歷史信息進行決策,有關企業(yè)未來發(fā)展前景的前瞻性信息在需求者或使用者的財務決策中尤顯日益重要。
　　第二,注重對企業(yè)有形資產和有形負債的確認、計量和報告,而忽視對企業(yè)無形資產、智力資本和隱性負債的確認、計量和報告�，F行的財務報告要求會計報表內列示的資產和負債必須滿足可定義性、可計量性、相關性和可靠性等確認標準,由于相對于有形資產、有形負債,無形資產的未來經濟效益具有更大的不確定性、更加難于計量且難以為企業(yè)所控制;隱性負債可能因某些因素具備不確定性且影響環(huán)境的多變性而需要適時變動計量,因此,大部分無形資產(如自創(chuàng)商譽和人力資源等)、隱性負債無法滿足嚴格的確認標準而被排斥在會計報表之外。
　　第三,注重財務信息的披露,而忽視非財務信息的披露�，F行的財務報告以提供財務信息為主,但財務信息具有短期時效性,不能說明企業(yè)經營活動和價值創(chuàng)造的動態(tài)及過程,其在闡釋企業(yè)長期價值時存在嚴重缺陷。財務指標的良好并不表明企業(yè)的經營狀況和長期發(fā)展都是健康良性的,因為公司有可能采取犧牲長期價值的方式來換取短期財務成果的最大化。要恰當反映企業(yè)的長期價值,僅僅依靠財務信息是不夠的,必須在一定程度上借助于非財務信息和非財務業(yè)績指標。
　　第四,注重反映企業(yè)財務狀況和經營成果的信息,而忽視反映企業(yè)經營活動中所面臨的各類風險和不確定性。國際會計準則委員會在第1號概念公告中指出,財務報告的目標應該“提供有助于現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息”,因此,披露企業(yè)面臨的各類風險和不確定性情況應是財務報告的主要內容之一。但是,現行的財務報告,在內容上主要側重于有關金融工具市場風險和信用風險的披露,缺乏對企業(yè)面臨的經營風險和財務風險的有效披露;在形式上,有關風險的披露散見于附注、其他財務報告和非財務報告中,無法向財務信息需求者或使用者反映企業(yè)所面臨各類風險的全景。而隨著知識經濟時代的到來,產品生命周期的不斷縮短,衍生金融工具的不斷出現,使得企業(yè)的生產經營活動具有很大的不確定性,現行的財務報告采用定期報告的形式反映有關信息的做法顯然與財務信息需求者或使用者的要求不符,并直接影響到會計信息披露的質量和有用性。
　　由于現行的財務報告模式無法反映新市場經濟環(huán)境下的重要信息,勢必會使投資者轉而尋求其他信息來源,從而增加了信息獲取成本和信息風險,進而影響到整個社會經濟資源的有效配置。
　　
　　二、改進財務信息,服務市場經濟
　　
　　20世紀90年代起,國外就掀起了改進財務報告的浪潮�？v觀各種財務報告的新模式,不難發(fā)現其目標均在于促使財務報告提供的經濟信息更加有用,不斷地滿足財務信息需求者或使用者的決策要求。因此,筆者認為改進現行的財務報告有利于更好地服務市場經濟,應注意以下幾個方面的內容并把握重點環(huán)節(jié)。
　　第一,拓寬財務報告信息披露的范圍和內容。未來的財務報告,應拓寬信息披露的范圍,不僅揭示財務信息,還應揭示非財務信息,應當將與財務信息需求者或使用者有關的非財務信息、社會責任信息、環(huán)境信息、預測信息、分部信息、管理會計信息等納入披露的范圍,提供“管理當局分析報告”、“社會責任報告”、“經營環(huán)境報告”、“企業(yè)分部信息”、“關于管理人員和股東信息”等。同時,對現行的會計報表不能反映的一些“表外項目”也應通過適當的方式予以披露,充分滿足財務信息需求者或使用者的信息需求。當然,財務報告的信息披露,應當符合效益大于成本的原則,且不能超出財務會計的對象和職責。
　　第二,未來財務報告的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。現行財務報告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的,因而財務報告披露信息的相關性得不到充分體現,尤其在信息技術時代必將受到排擠。未來的財務報告應在歷史成本屬性之外,針對不同項目,允許多種計量屬性并存,特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性,促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現有的價值。日常會計處理時仍堅持使用歷史成本計量這一基本原則,提供財務報告再依據財務信息需求者或使用者的信息需求進行換算,并披露兩者的差距和換算依據,供財務信息需求者或使用者決策時參考。
　　第三,未來財務報告應達到可靠性和相關性的高度統(tǒng)一�？煽啃院拖嚓P性都是會計信息質量的重要特征。要實現決策有用的會計目標,兩者缺一不可。盡管有時它們是相互矛盾的,但是,不能因為相關性而犧牲可靠性�？煽啃允秦攧諘�計的本質屬性和基礎,是會計信息的靈魂。未來的財務報告不論怎樣改革,只有在綜合分析提供信息的費用和效用的恰當比例的條件下,達到可靠性和相關性的高度統(tǒng)一,才不會偏離財務會計的本質。
　　第四,增加未來預測的信息。對財務信息需求者或使用者的決策來說,企業(yè)未來的信息才是最相關的。從實踐上看,世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數據。編制完整的預測財務報告不但從技術上存在困難,更重要的是沒有使用價值。因為,不同財務信息需求者或使用者從自身利益角度去考察一家企業(yè),必然會因其對收益和風險的態(tài)度不同而得出不同的價值及判斷。既然如此,企業(yè)也沒必要編制全面的預測財務報告。因此,未來的財務報告應增加一些企業(yè)未來價值趨勢信息,在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關的一些信息,諸如企業(yè)投資、產品市場占有率、材料成本升降、新產品開發(fā)等方面的企業(yè)內部條件和外部環(huán)境的信息,為財務信息需求者或使用者預測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務,以提高財務報告的整體有用性。
　　(作者單位:合肥市建筑設計研究院有限公司)
　　責任編輯:姚少寶

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