李煒光：增值稅改革釋放三大信號

　　近日有消息稱，財政部擬定了一份超過1000億減稅規(guī)模的增值稅方案報國務院，并建議明年初正式實施。這一消 息有待官方證實，不過，當前宏觀形勢正在為改革創(chuàng)造最佳時機，抓緊推進增值稅全面轉(zhuǎn)型正成為共識。此舉被認為是在宏觀經(jīng)濟發(fā)生下滑危險之際，政府為實現(xiàn)“保增長”的目標所做出的實質(zhì)性努力，一旦付諸實施，將對我國經(jīng)濟運行產(chǎn)生巨大而深遠的影響。

　　信號1：消費型增值稅將迅速推向全國

　　對增值稅轉(zhuǎn)型，人們早就達成共識，只是由于種種原因的限制，這一具有重要意義的改革至今進展不大，目前仍處于 擴大試點的階段。東北三省一市的試點起始于2004年，至今已有4年；
去年開始的中部六省26個城市擴大試點，也已經(jīng)過去一年多，轉(zhuǎn)型過程看上去未免顯得過于猶豫、拖沓。

　　直觀感覺，增值稅轉(zhuǎn)型的難度應低于“兩法合并”：一是企業(yè)們歡迎、支持，不會像“兩法合并”那樣面對著來自外資企業(yè)的阻力；
二是東北試點過程中沒有發(fā)現(xiàn)明顯的難以改正的缺陷，也沒有發(fā)現(xiàn)推廣至全國的障礙因素；
三是試點為大面積推廣積累了經(jīng)驗，而且試點過后即在全國鋪開也符合慣例。

　　然而，增值稅轉(zhuǎn)型還是一拖再拖，其原因，不外是擔心政府財政收入的減少。其實，試點結(jié)果已經(jīng)證明，這種擔心純 屬多余。2005年、2006年，遼寧省的財政收入每年都以20%以上的幅度增長，2007年的增長更是達到了32. 4%的超高增幅。增值稅轉(zhuǎn)型不僅沒有造成地方財政收入的減少，反而產(chǎn)生了增加收入的奇效，這不是變魔術(shù)，而是實實在在的效應。其中的道理是，轉(zhuǎn)型促進了企業(yè)增加投資和技術(shù)改造，提高了經(jīng)濟效益，對擴大稅源、形成財政增收的長效機制產(chǎn)生 了積極作用。

　　增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的好處是實實在在的。遼寧試點進行后的3年半時間里，國稅部門共為企業(yè)辦理抵退稅額91 .4億元，企業(yè)稅負明顯減輕。特別是冶金、石化和裝備制造三個行業(yè)稅負下降最多，增值稅稅負由原來的5.4%降至4. 9%。企業(yè)稅負減輕了，效益必然看漲，財政的日子豈有難過的道理？

　　有人擔心，增值稅轉(zhuǎn)型會刺激企業(yè)盲目投資，引發(fā)全局性的經(jīng)濟過熱。其實，企業(yè)投不投資，主要不是看政府退不退稅，而是看市場價格指示器，看企業(yè)未來生存發(fā)展的需要。不會有哪個企業(yè)僅僅是為了17%的退稅，而冒險投入100%的資金。本溪鋼鐵集團4年來共得到增值稅退稅11億多元，聽起來不算少，可是本鋼每年光設備更新、技術(shù)改造等方面的投入 高達70多億，4年就是280多億，11億的退稅就是全部轉(zhuǎn)化為投資，也只是很小的一個比例。大型企業(yè)如此，一般來說，中小企業(yè)投資只會更加謹慎小心，更要瞄準市場需求，所以，退稅并不是它們投資決策的決定性因素。

　　值得注意的是，在改革試驗區(qū)東北，反倒有因為改革步子邁得不夠大而限制增長的情形。至2007年底，遼寧省納入增值稅轉(zhuǎn)型試點的企業(yè)共有3.17萬戶，占全省一般納稅人的33.8%，也就是說，還有相當一批企業(yè)沒有被納入試點 。對這些行業(yè)和企業(yè)來說，增值稅轉(zhuǎn)型的“試而不推”給他們帶來了稅負上的不公平，要求享受新增值稅的呼聲甚高。

　　消費型增值稅突出的優(yōu)點，在于它的中性，避免重復課稅，但它有個前提，即各個地區(qū)、各個行業(yè)的廣泛施行，最忌諱的就是被當作一種優(yōu)惠政策來使用，而我們卻不斷地試點，在東北三省，在中部六省，“沒完沒了”。

　　增值稅改革不適宜試點，是因為它的運行是個完整的“鏈條”，是一個統(tǒng)一的征收概念，而試點的辦法恰與增值稅的這個特點格格不入。一部分地區(qū)試點，而另一部分不試點，將導致增值稅抵扣鏈條發(fā)生斷裂，誘使部分企業(yè)從非試點區(qū)遷往試點區(qū)，人為地加大企業(yè)成本，造成產(chǎn)業(yè)布局的混亂。即使在試點地區(qū)，某些企業(yè)集團的下屬企業(yè)有的享受抵扣，有的不享受抵扣，也很容易造成各種形式的避稅、騙稅行為的滋生，人為加大稅收征管的難度。如此，增值稅的積極作用就全都發(fā)揮不出來 ，這無論對稅制改革，還是對整個經(jīng)濟的發(fā)展都是有害的。

　　退一步講，若是確實顧慮財政減收，還可以設計一些補充方案。如分年度按比例，第一年抵扣50%，第二年70% ，第三年全額抵扣，逐步到位。其效果，恐怕比現(xiàn)在的分地區(qū)分行業(yè)試點、逐步推開要好得多。換句話說，如果在財政收入連年大幅度增長的條件下還是延緩改革，那么，什么時候推進才是適宜改革的時機呢？所以，筆者的看法是，增值稅轉(zhuǎn)型推向全國將很快付諸實施，不會繼續(xù)拖延下去了，到時候了。

　　信號2：稅率和小規(guī)模納稅人的規(guī)定可能有變

　　有學者根據(jù)東北改革試點財政損失40億，認為把消費型增值稅推向全國的成本為700億元左右，顯然，這個數(shù)字對于多年來“財大氣粗”的中央政府來說，算不上多大的壓力。如果此說成立，這次政府為何“大手筆”地推出超過1000 億元的巨款用于增值稅改革呢？對增值稅，政府是不是還有更多的考慮和規(guī)劃？筆者的初步分析是：

　　第一，增值稅稅率有可能調(diào)整。

　　我國增值稅一般納稅人的法定稅率是17%，這個稅率水平顯得偏高。有學者曾經(jīng)計算過，增值稅稅率若是提高一個百分點，即由17%提高到18%，企業(yè)的稅后利潤將減少0.75%。反過來，如果增值稅稅率下調(diào)到15%，則企業(yè)的利潤將增加1.5%。顯然，如果在當前實體經(jīng)濟不大看好的形勢下降低增值稅的稅率，比如兩個點，將給諸多企業(yè)迅速扭虧為盈，走上良性發(fā)展的道路創(chuàng)造一個難得的機會。

　　顯然，新方案若真的得到實行，對大部分企業(yè)來說都將是一個巨大的利好因素，進而可以解放相應行業(yè)的生產(chǎn)力，如固定資產(chǎn)比重較大的重工業(yè)、能源工業(yè)等，這就為我國經(jīng)濟更為長久的增長注入了強大的“財政活力”，近來我國宏觀經(jīng)濟顯示出的某種“頹勢”，很快就會一掃而光。

　　第二，小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠有可能加大。

　　以往人們對增值稅轉(zhuǎn)型的討論，主要集中在“一般納稅人”上，而對“小規(guī)�！边@一塊的關注似乎相當不夠。在這個問題上，最重要的是取消針對中小企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶的歧視性政策。現(xiàn)行增值稅的計稅方法采用的是國際上通用的發(fā)票扣稅法，我國的稅收征管依據(jù)納稅人年銷售額的大小和會計核算水平兩個標準，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者可領用增值稅專用發(fā)票，可根據(jù)進項稅額抵扣，按實際增值額計算交納稅款，而后者卻不能開專用發(fā)票、不能抵扣，只能按銷售額籠統(tǒng)計稅。這就是一種典型的針對小企業(yè)的增值稅政策歧視。表現(xiàn)在：

　　一是起征點偏低�，F(xiàn)行增值稅起征點規(guī)定，銷售貨物的為月銷售額2000—5000元，銷售應稅勞務的為月銷售 額1500~3000元，按次納稅的為每次(日)銷售額150—200元。按照這一起征點規(guī)定，一個從事商業(yè)零售的小商販，一般毛利率為15%左右，也就是說，當毛利僅為300—750元時即達到起征點，再考慮到從業(yè)者家庭贍養(yǎng)人口等因素，不能不說，其稅后收入水平是相當?shù)偷�，還不到一般城市的最低生活保障線，這顯然不合理。

　　二是征收率偏高�，F(xiàn)行規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)企業(yè)為6%，商業(yè)企業(yè)為4%。表面上看，比增值稅的法定稅率17%、13%低得多，但由于小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣，實際稅負要大大超過一般納稅人。

　　不得使用增值稅專用發(fā)票，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)、銷售受到雙重影響：進項稅金不能抵扣，使其進貨成本增加；
購 貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，交易便很容易發(fā)生困難，使其在激烈的市場競爭中與一般納稅人相比處于不利地位。同時，小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進項稅額，使其稅收負擔與其經(jīng)營情況不能發(fā)生直接關 聯(lián)，而進項稅額不能抵扣而變成含稅成本，也使其成本高于一般納稅人。在銷售時，又要在含進項稅額成本的基礎上再加上依征收率計收的增值稅，等于征了兩道稅，導致小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品價格明顯高于一般納稅人，顯然不利于其正常參與市場競爭活動。

　　作為小規(guī)模納稅人主體的小企業(yè)，或比小企業(yè)更小的微型企業(yè)，是吸收勞動力就業(yè)的最基礎的組織單元。從國外的企業(yè)結(jié)構(gòu)與勞動力就業(yè)的關系看，發(fā)展中國家每千人20—30個企業(yè)，發(fā)達國家每千人一般為45—55個企業(yè)。其中95% 的企業(yè)是中小企業(yè)或微型企業(yè)。每個企業(yè)的平均就業(yè)規(guī)模為9—15人，全社會有65%—80%的勞動力在這些企業(yè)中就業(yè) 。根據(jù)我國2004年進行的一項普查，包括微型企業(yè)和中小企業(yè)的個體經(jīng)濟，每千人只有3.1個企業(yè)，大大低于國外的一般水平。小企業(yè)和個體工商戶的數(shù)量近年來下降很快，與中國經(jīng)濟增長很不相配，對提升就業(yè)率很不利。

　　據(jù)官方數(shù)據(jù)，全國今年上半年6.7萬家規(guī)模以上的中小企業(yè)倒閉。作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)代表的紡織行業(yè)中小企業(yè)倒閉超過1萬多家，有2/3的紡織企業(yè)面臨重整。全國約1/10的規(guī)模以上中小企業(yè)在今年上半年工業(yè)增加值增長率接近3 0％，較去年同比減少15％。今年中小企業(yè)面臨的融資瓶頸尤為突出。據(jù)銀監(jiān)會統(tǒng)計，今年第一季度各大商業(yè)銀行貸款額超過2.2萬億元，其中只有約3000億元貸款落實到中小企業(yè)，只占全部商業(yè)貸款的15％，比去年同期減少300億元。

中小企業(yè)融資面臨前所未有的困難。

　　這是一個危險的信號。大批中小企業(yè)的倒閉只是經(jīng)濟衰退的開始跡象之一，隨著經(jīng)濟形勢繼續(xù)惡化，還將會有更多的企業(yè)倒閉，一旦形成某種骨牌效應，將后悔不迭。

　　中小企業(yè)的大量減少不能不說與稅收有著直接的關系。有調(diào)查數(shù)據(jù)表明，人們普遍認為，政府對中小企業(yè)扶持最好的體現(xiàn)是“降低稅負”，占被調(diào)查企業(yè)的77%；
另一項對上海480家小企業(yè)的調(diào)查也顯示，“企業(yè)對政府的希望”依次是減輕小企業(yè)負擔、減少稅負和解決融資問題。在人們看來，政府減稅比融資更重要，更急迫。

　　因此，增值稅轉(zhuǎn)型涉及小規(guī)模納稅人這塊改革，采取以下調(diào)整措施為好：一是應適當提高增值稅起征點，使經(jīng)營規(guī)模很小、營業(yè)額很少、增值率很低的經(jīng)營者不再繳納增值稅。具體標準可以在考慮家庭贍養(yǎng)人口等因素的情況下比照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平來確定。二是應合理界定小規(guī)模納稅人的稅負水平，學界一般認為，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應超過4% ，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應在2%左右。調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間稅負的差距，促進小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常發(fā)展。三是適當放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應允許按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票并進行抵扣，實現(xiàn)與一般納稅人同率抵扣。對于月營業(yè)額萬元以下的生產(chǎn)經(jīng)營者，最好完全免除其稅收負擔。

　　信號3：增值稅的“老大”地位難保

　　應該清醒地看到，增值稅即使“轉(zhuǎn)型”完成，也只是增值稅改革全過程的第一步驟，并不是全部，它的局限性也是明顯的：

　　第一，增值稅畢竟屬于流轉(zhuǎn)稅，對企業(yè)而言，流轉(zhuǎn)稅從某種意義上說也可以理解為利潤的預扣�！耙姲l(fā)票就征稅”， 就相當于在投資者面前放上一個“門檻”，增值稅即使轉(zhuǎn)型成功也不可能從根本上消除這個“門檻”。在我國社會生產(chǎn)力總體水平不高的條件下，長時期堅持以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，不利于鼓勵投資，不利于新創(chuàng)價值，也不利于就業(yè)。此外，流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)與增值稅并存的還有營業(yè)稅，由于它的存在，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個稅種的征管難度。

　　第二，增值稅難以實現(xiàn)稅制公平的目標。增值稅不加區(qū)別地對消費品實行17%的統(tǒng)一稅率，因而具有明顯的累退性質(zhì)，也就是說，收入水平越高，稅負卻越低；
而收入水平低的，稅負反而越高，并帶動中國整個流轉(zhuǎn)稅體系呈累退性特征，其直接后果就是稅制、稅負的不公平。所以若僅從簡單現(xiàn)象上分析 ，轉(zhuǎn)型后的增值稅對納稅人進項抵扣的處理是公平的，但從最終結(jié)果看并不是這樣，增值稅會隨著城鎮(zhèn)居民家庭人均收入的增加而降低，并不公平，其財政收入的意義更加明顯。

　　第三，增值稅難以促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型雖消除了固定資產(chǎn)價值重復征稅的因素，在一定程度上解決了 資本投資稅負偏重的問題，但并未體現(xiàn)出對勞動清潔要素的鼓勵。另外，目前的GDP核算體系未將資源、環(huán)境損害等外部成 本因素計入成本之中，也導致了增值稅的稅基偏離實際成本價值，使增值稅實際上減少了應承受的負擔，對納稅人而言是一種稅收鼓勵。而對環(huán)境資源的破壞予以鼓勵，顯然是有悖于可持續(xù)發(fā)展目標的，極容易形成經(jīng)濟主體對資源、環(huán)境的進一步掠奪 。

　　所以，在我國，增值稅注定只是一種過渡性的稅種，它的地位早晚會被更能體現(xiàn)社會公平的公司及個人所得稅制所代 替。實際上，近年來我國增值稅在政府全部稅收收入中所占比重已經(jīng)出現(xiàn)下降的趨勢。1994年稅制改革時，增值稅占到5 0%，到了2007年，這個比例竟一路下降到21%，與此同時，企業(yè)和個人所得稅的上升速度卻呈明顯加快的趨勢。這或許預示著，作為中國主體稅種的增值稅，其“老大”的地位已經(jīng)“岌岌可�！绷恕�

　　隨著改革的不斷深入，如今我國的稅制改革已進入這樣的境界：任何或大或小的變動，都將因牽涉復雜的利益關系而不得不對原有的利益格局作出調(diào)整，改革要突破膠著狀態(tài)并取得實效，就必須擯棄1994年稅改遵循的“保持原稅負”的原則，改變“基數(shù)加增長”的分配模式,將增強企業(yè)競爭力、促進社會公平的實現(xiàn)作為設計稅制改革模式的原則。這是增值稅改革的需要，也是我國今后的稅制改革所應當遵循的原則。

　　原載《南風窗》

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