企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及完善

　　【摘 要】在當(dāng)今社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中，生存與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展密不可分。實(shí)踐證明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要組成部分，是企業(yè)成功的要素。自2004年中小板上市公司上市以來(lái)，中國(guó)有關(guān)部門繼續(xù)提高其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，修訂并補(bǔ)充相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，企業(yè)內(nèi)部控制仍是一個(gè)問(wèn)題，因此，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)可以說(shuō)是企業(yè)目前亟待解決的重中之重的難題。這樣做的目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使商業(yè)活動(dòng)合法化和有效化。合理有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以幫助企業(yè)確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不足問(wèn)題，并對(duì)實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析，將為企業(yè)帶來(lái)更有效、更健康的發(fā)展。本文由此深入分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的主要難題，并提出了具有針對(duì)性的目標(biāo)以及政策建議。
　　【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制；措施
　　一、引言
　　隨著中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展極大地提高了社會(huì)生產(chǎn)力，同時(shí)也為企業(yè)提供了無(wú)限的發(fā)展機(jī)會(huì)，所以企業(yè)需要不斷提高自己的管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力�，F(xiàn)代企業(yè)需要特別完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中起著重要的作用，這是有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要手段，有助于提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。特別是自安然事件之后，世通公司的財(cái)務(wù)欺詐，在公司內(nèi)部控制問(wèn)題之后發(fā)布，引起了全世界的廣泛關(guān)注。中國(guó)為此頒布了一系列內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，例如：2008年6月，財(cái)政部、證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)、國(guó)家審計(jì)署、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布描述為中國(guó)版的《薩班斯-奧克斯利法案》企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并于2009年7月在上市公司的范圍內(nèi)實(shí)施。由于當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，其內(nèi)部控制并不十分成熟，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的實(shí)施等等，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題（會(huì)計(jì)信息欺詐等）。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不足，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的健康發(fā)展。
　　因此，本文分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀以及問(wèn)題，提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，最后提出了建設(shè)性的建議和意見(jiàn)。
　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及問(wèn)題分析
　　從國(guó)外學(xué)者的歷史研究中可以看出，國(guó)外的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是由實(shí)踐者對(duì)經(jīng)驗(yàn)分析方法的界定，更多的是從審計(jì)和監(jiān)督的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)和理解。我國(guó)內(nèi)部控制理論與西方國(guó)家相比起步較晚，目前我國(guó)與一些發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系存在一些差距。整個(gè)理論研究的落后以及缺乏內(nèi)部控制導(dǎo)致中國(guó)企業(yè)出現(xiàn)了許多問(wèn)題，但卻提不出一個(gè)有效的解決方案。然而，要想解決問(wèn)題就必須先知道我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題是什么。鑒于此，本文提出了以下我國(guó)企業(yè)面臨的亟待解決的難題。
　　1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱
　　在很長(zhǎng)一段時(shí)間里，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理理念和方法的影響，企業(yè)并沒(méi)有足夠的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。這不僅企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也違反了任何地方的既定規(guī)則和規(guī)定。同時(shí)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員常常進(jìn)行行政干預(yù)，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督手續(xù)、會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)混亂、會(huì)計(jì)功能不能充分發(fā)揮作用。此外，大多數(shù)小公司或上市公司的高管尚未充分了解并掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論，相關(guān)知識(shí)不能達(dá)到內(nèi)部控制系統(tǒng)同步要求的理解和發(fā)展。并且，許多小型上市公司高管都有很強(qiáng)的中央集權(quán)意識(shí)，在各部門之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)正確的平衡。他們作為多重角色，并沒(méi)有真正帶領(lǐng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施；或者帶來(lái)的是畸形的、不合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。并且由于領(lǐng)導(dǎo)能力不足，導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)和其他人員都不顧內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，故意或無(wú)意地削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)
　　2.內(nèi)部審計(jì)未能到位
　　內(nèi)部審計(jì)是提高內(nèi)部自我監(jiān)控機(jī)制的重要手段，是保護(hù)所有者利益，同時(shí)是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)重要的工具。內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)董事會(huì)一般質(zhì)量更高，但仍有一些公司尚未成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或沒(méi)有配置全職員工。由于內(nèi)部審核員必須對(duì)企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，以及公司的人員、職業(yè)發(fā)展、工作環(huán)境和其他領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，因此內(nèi)部審計(jì)在工作、組織和經(jīng)濟(jì)方面都不是獨(dú)立的，依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的形成，內(nèi)部審計(jì)的決定，以及所有其他部門的決策，仍然取決于領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)和行為。從運(yùn)營(yíng)和監(jiān)管合作進(jìn)程的角度來(lái)看，上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督常常是最有效的；而同行之間的監(jiān)控，因?yàn)闄?quán)力是平等的，彼此之間互相競(jìng)爭(zhēng)和約束，往往導(dǎo)致最終效果大大降低；如果由下屬監(jiān)督上級(jí)，效果往往會(huì)更差，不僅不能產(chǎn)生直接的有利影響，還常常帶來(lái)消極和負(fù)面的效果，因?yàn)橄录?jí)往往會(huì)讓他們的上級(jí)鎮(zhèn)壓報(bào)復(fù)。
　　3.企業(yè)經(jīng)理的能力不足
　　由于規(guī)模有限，多數(shù)上市公司的員工素質(zhì)都較低，多數(shù)公司都遵循上市前企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和員工的配置。這往往導(dǎo)致企業(yè)員工文化素養(yǎng)和管理水平相對(duì)較低。由于管理人員的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)營(yíng)能力的不同，內(nèi)部管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也因此存在著許多問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)體系不完善和部門之間的職能界限不清楚；內(nèi)部審計(jì)控制不完整，導(dǎo)致賬戶混亂不清；不相容的違反義務(wù)的原則不合理；會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和道德標(biāo)準(zhǔn)不均衡，以及用人單位的要求和其他原因造成會(huì)計(jì)信息失真；為了隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的變更、篡改，造成報(bào)告提供信息失真；部分會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使涉及違法活動(dòng)和紀(jì)律的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力，甚至制定違規(guī)行為和其他相關(guān)活動(dòng)的計(jì)劃。
　　三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)構(gòu)造及完善
　　針對(duì)目前我國(guó)內(nèi)部控制存在的不足，以及對(duì)國(guó)內(nèi)相關(guān)研究人員進(jìn)行了深入的研究，本文提出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)構(gòu)造及完善，以做到有目的性地提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的效率。
　　1.提高對(duì)內(nèi)部企業(yè)控制的重要性認(rèn)識(shí)
　　許多環(huán)境因素都對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建和實(shí)施具有重大影響，尤其是企業(yè)員工和管理者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)和行為。在這一點(diǎn)上，應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)督功能，重塑監(jiān)事會(huì)形象，完善信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，增加內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的法律法規(guī)，改善企業(yè)管理尤其是高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)和掌握，真正將建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)長(zhǎng)期的任務(wù)，強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確責(zé)任，嚴(yán)格監(jiān)督機(jī)構(gòu)許可的會(huì)計(jì)程序，業(yè)務(wù)的建設(shè)和實(shí)現(xiàn)符合實(shí)際的法律規(guī)范，形成協(xié)調(diào)、科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)
　　2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用
　　在正常情況下，內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)由內(nèi)部審計(jì)完成�？梢钥闯鰞�(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，是內(nèi)部控制的一種特殊形式。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門，并獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督。因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中的作用。外部審計(jì)上，首先是政府對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督。各級(jí)政府要監(jiān)督和引導(dǎo)企業(yè)逐步建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。其次，它必須在稅收、審計(jì)和其他職能部門中發(fā)揮作用。各職能部門要注重在各個(gè)方面加強(qiáng)溝通，積極組織經(jīng)驗(yàn)交流，定期通報(bào)情況，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。
　　3.提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平
　　有效的監(jiān)督和控制員工行為是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效率目標(biāo)的重要途徑。企業(yè)需要適時(shí)地促進(jìn)和規(guī)范人才管理市場(chǎng)的發(fā)展，提高現(xiàn)代企業(yè)家的管理水平，以解決行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力。在貨幣激勵(lì)之外，還要充分發(fā)揮非貨幣激勵(lì)和約束在有效監(jiān)督中的重要作用。會(huì)計(jì)人員違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和質(zhì)量損失等問(wèn)題時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)制裁。這種動(dòng)搖其切身利益的方式，能有效地規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為。
　　四、結(jié)論
　　企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在著這些問(wèn)題，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。重點(diǎn)是如何認(rèn)清企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題，以及如何改善這些問(wèn)題。隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織和企業(yè)改革的深入，建立合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求早已刻不容緩。這也是我國(guó)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重要基礎(chǔ)性要求。
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