內(nèi)部審計(jì)問題整改及對策研究

　　摘 要：審計(jì)問題整改作為發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與增值服務(wù)作用的重要環(huán)節(jié)，在提升企業(yè)運(yùn)營效率，完善企業(yè)內(nèi)部控制過程中起著十分重要的作用。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際，并從對內(nèi)部審計(jì)部門的重視程度、內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)部門督促審計(jì)整改措施等角度，對當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)整改中存在的主要問題進(jìn)行分析探討。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)問題整改；對策
　　審計(jì)整改作為審計(jì)工作閉環(huán)中的最后一環(huán)，是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要延伸，直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是審計(jì)整改工作的開展卻存在很多的問題，如審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得不到整改或整改不到位、“屢審屢犯”情況時(shí)有發(fā)生，審計(jì)意見和建議得不到采納等，審計(jì)整改已經(jīng)成為審計(jì)工作的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，既不能達(dá)到內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊、揭示和預(yù)防的目的，也直接影響到內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威。
　　1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改存在的主要問題及原因
　　1.1 對內(nèi)部審計(jì)重視程度不高，導(dǎo)致審計(jì)整改難以真正落地
　　對企業(yè)自身內(nèi)部而言，普遍存在審計(jì)整改情況未納入被審計(jì)單位的年度考核責(zé)任書中，或雖納入考核但所占分值權(quán)重太小，不能引起相關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)的重視。對被審計(jì)單位而言，雖然在企業(yè)制度中已經(jīng)明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人，但是在實(shí)際工作中，一些單位領(lǐng)導(dǎo)更看重經(jīng)營管理，導(dǎo)致被審計(jì)單位的整改得不到重視，審計(jì)整改工作推進(jìn)緩慢。
　　1.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對被審計(jì)單位無約束力，導(dǎo)致監(jiān)督乏力，審計(jì)整改難以落實(shí)
　　由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與其他業(yè)務(wù)部門屬于同一級別，對控股公司又缺乏有效的管控，加上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門僅有建議權(quán)，沒有決策權(quán)，因此僅靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立督促審計(jì)問題整改難度較大。
　　1.3 重“審計(jì)”輕“整改”現(xiàn)象依然存在，內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)人員缺乏監(jiān)督主動性，部分審計(jì)問題整改表面化
　　由于內(nèi)部整改主體之間關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，在審計(jì)整改過程中會受到來自各方面的干擾和壓力，因此督促審計(jì)問題整改遠(yuǎn)比審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要復(fù)雜得多，這在一定程度上影響內(nèi)審人員的積極性、主動性。
　　一方面內(nèi)審人員是按照被審計(jì)單位自主決定的整改期限要求其上報(bào)整改交付物，在審計(jì)問題整改措施處理上一開始便處于被動地位。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的銷售貨物發(fā)票清單開具不規(guī)范，使用非防偽稅控系統(tǒng)開具，存在一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于被審計(jì)單位不愿意整改，上報(bào)的整改措施為已聯(lián)系稅控系統(tǒng)人員解決是否可以將發(fā)票清單由表格形式導(dǎo)入，未報(bào)整改期限，審計(jì)人員對其問題整改的監(jiān)控就缺乏時(shí)效性。
　　另一方面內(nèi)審人員對整改情況的跟蹤督查還有所欠缺，僅按照被審計(jì)單位上報(bào)的整改報(bào)告或整改交付物判定其是否整改，而沒有去現(xiàn)場實(shí)際審查，容易出現(xiàn)問題整改不落地的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在以下三方面：（1）整改時(shí)間較長、不易整改的問題容易出現(xiàn)屢審屢犯或拖延整改的現(xiàn)象。如企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量及效益方面的問題，像“兩金”占用居高不下，這其中有歷史遺留產(chǎn)生的也有新產(chǎn)生的積壓，由于整改難度較大，整改時(shí)間一般會很長，往往都是一邊清理一邊產(chǎn)生新的積壓，而被審計(jì)單位僅僅上報(bào)的是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存貨的清理情況，對于新產(chǎn)生的積壓避而不談，嚴(yán)重影響整改的效果。（2）涉及制度方面的整改，被審計(jì)單位僅僅修訂或完善相關(guān)制度，內(nèi)審部門就視同被審計(jì)單位整改，但未對新制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤評價(jià)，使得審計(jì)整改工作表面化。（3）涉及被審計(jì)單位局部利益的問題整改，被審計(jì)單位不愿深入整改。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的控股公司使用母公司的部分廠房，雙方并未簽訂租賃協(xié)議，也未收取租賃費(fèi)，被審計(jì)單位上報(bào)的整改措施僅是承諾來年開始收取，對以前年度的租賃使用費(fèi)用避而不談。
　　2 內(nèi)部審計(jì)整改的對策與建議
　　2.1 提高對內(nèi)審工作的認(rèn)識，積極推動審計(jì)整改工作落實(shí)
　　內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)適時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總分類，并以問題為導(dǎo)向，向管理者提示發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)修訂的內(nèi)控措施，傳輸內(nèi)審工作的重要性，使管理者從思想上認(rèn)識到內(nèi)審工作在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程和相關(guān)環(huán)節(jié)起到的作用，重視內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)內(nèi)審工作如果由企業(yè)“一把手”負(fù)責(zé)，在無形中可以提升內(nèi)部審計(jì)部門的重要性，也從側(cè)面對審計(jì)問題整改起到推動作用。
　　2.2 完善審計(jì)整改結(jié)果的運(yùn)用，加大審計(jì)整改的問責(zé)力度
　�。�1）健全和完善審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制。定期將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、提出的審計(jì)意見和建議情況向紀(jì)檢、監(jiān)察、人事等有監(jiān)督、獎懲權(quán)的部門進(jìn)行通報(bào)，借助相關(guān)管理部門的力量，共同督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)問題整改。如大型集團(tuán)公司目前開展的紀(jì)檢巡察工作，將巡察對象的審計(jì)整改情況納入巡查范圍；領(lǐng)導(dǎo)干部正常職務(wù)調(diào)動時(shí)出具的離任審計(jì)報(bào)告作為人事部門進(jìn)行考核的重要參考依據(jù)（離任審計(jì)報(bào)告中包含領(lǐng)導(dǎo)任職期間審計(jì)問題整改情況），推動被審計(jì)單位審計(jì)整改進(jìn)度和整改效果。
　�。�2）健全和完善審計(jì)整改問責(zé)制度，增強(qiáng)懲處的威懾力。加大對拖延審計(jì)整改或應(yīng)付整改、造成重大損失或影響惡劣的相關(guān)責(zé)任人的問責(zé)力度，發(fā)揮審計(jì)問責(zé)的震懾作用，確保審計(jì)整改工作真正落到實(shí)處。
　　2.3 采取多種措施，加大審計(jì)問題整改的監(jiān)督力度
　�。�1）內(nèi)審計(jì)人員要“主動出擊”，在出具審計(jì)意見時(shí)，依據(jù)審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)判定審計(jì)問題整改需多長時(shí)間可以整改完畢，提出審計(jì)問題整改期限，而不是任由被審計(jì)單位隨意設(shè)定整改期限。如發(fā)票清單未使用稅控系統(tǒng)開具的問題，只需被審計(jì)單位聯(lián)系稅控系統(tǒng)人員交納少量費(fèi)用完善稅控系統(tǒng)即可。該問題整改根本不需太長時(shí)間，只是被審計(jì)單位不愿意整改而已，審計(jì)人員應(yīng)在提出審計(jì)整改建議時(shí)就提出審計(jì)問題的整改期限，要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行整改。同時(shí)，內(nèi)審計(jì)人員也要“敢于用權(quán)”，嚴(yán)格按照企業(yè)制定的審計(jì)問責(zé)條例等相關(guān)制度，對違反規(guī)定的相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)。
　　（2）建立審計(jì)整改情況公示制度，除涉密及特殊原因不宜披露的內(nèi)容外，要逐步擴(kuò)大審計(jì)整改情況的公開范圍，充分保障職工的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，以發(fā)揮群眾監(jiān)督的積極作用。使被審計(jì)單位將公示的預(yù)警壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閯恿Γ�促進(jìn)審計(jì)問題的整改落實(shí)。
　　（3）定期開展內(nèi)部審計(jì)問題整改情況的專項(xiàng)跟蹤檢查，如采取后續(xù)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)檢查“回頭看”等方式，對整改進(jìn)度及整改結(jié)果逐一進(jìn)行現(xiàn)場驗(yàn)證，并將檢查結(jié)果與公示情況相掛鉤。①對整改時(shí)間較長、不易整改的問題，內(nèi)審部門應(yīng)與被審計(jì)單位一起深入研究其產(chǎn)生的原因，并加以分析提煉，進(jìn)一步完善企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和生產(chǎn)管理等各方面的規(guī)章制度和內(nèi)控制度，使審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為審計(jì)成果，杜絕屢審屢犯或拖延整改現(xiàn)象的再次發(fā)生。如存貨占比較高的問題整改，審計(jì)人員不能僅僅檢查被審計(jì)單位清理了多少存貨的金額，也要查看整改期間存貨占比的改善情況，被審計(jì)單位為減少存貨資金占用是否采取如以銷定產(chǎn)、原材料采用寄銷、降低安全庫存、優(yōu)化生產(chǎn)流程等改善方法，從根源上對存貨占比較高的問題進(jìn)行整改。②涉及制度方面的整改檢查，不僅要檢查制度修訂的合規(guī)性，也要對修訂制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤評價(jià)，切實(shí)將審計(jì)問題整改落地。③涉及單位局部利益的問題整改。在樹立審計(jì)部門權(quán)威性的基礎(chǔ)上多與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)溝通，使其充分認(rèn)識到問題整改的必要性。如收取控股公司房租問題屬于關(guān)聯(lián)交易，未收或者少收會導(dǎo)致國有企業(yè)資產(chǎn)流失，被審計(jì)單位應(yīng)該認(rèn)識到該問題性質(zhì)的嚴(yán)重性，在規(guī)定的整改期限內(nèi)以當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格補(bǔ)收房租。
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