對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的探討

　　摘要：根據(jù)黨的十九大報(bào)告提出的“貫徹新發(fā)展理念，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”等一系列新部署新要求，近年來(lái)我國(guó)社會(huì)貧富差距的不斷擴(kuò)大等現(xiàn)象就是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能發(fā)揮不夠的一個(gè)重要表征�，F(xiàn)行的個(gè)人所稅法中的費(fèi)用扣除制度已不能滿足當(dāng)今社會(huì)的要求，需要進(jìn)一步改革與完善。本文從我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的不足，來(lái)探討完善我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的可能路徑。
　　關(guān)健詞：個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除
　　一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目現(xiàn)狀
　　黨的十九大報(bào)告指出：“加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。社會(huì)各界要求進(jìn)一步對(duì)費(fèi)用扣除進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅真實(shí)考量納稅人的負(fù)擔(dān)能力，較大程度的調(diào)節(jié)收入分配的功能的目的。
　　目前個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除方法是各項(xiàng)收入分類扣除，即不同的收人采用不同的扣除方法，主要有定額扣除、定率扣除、定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，按照征收項(xiàng)目分成11種類別，每一類的扣除方式都有具體的規(guī)定方式。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度的核心是對(duì)納稅人工資薪金的生計(jì)扣除，以及其他所得如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中發(fā)生的直接相關(guān)的消耗支出，對(duì)一些保障居民收入的基本生活支出幾乎沒(méi)有覆蓋。
　　二、我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題
　�。ㄒ唬┵M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人為單位，易導(dǎo)致稅收橫向不公平
　　家庭綜合因素對(duì)個(gè)人實(shí)際稅負(fù)的影響是很重要的，考慮到贍養(yǎng)因素后更貼近實(shí)際情況的一點(diǎn)是，即使兩個(gè)納稅人一年內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)收入完全相同，但如果撫養(yǎng)子女或者贍養(yǎng)老人的數(shù)量不同，或者家庭成員健康狀況等有差異，那么這兩個(gè)人的納稅能力實(shí)際是不一樣的。
　　另外，隨著二孩政策的全面放開(kāi)，二孩政策給家庭帶來(lái)的成本到底有多大，目前還沒(méi)有一個(gè)確定結(jié)論，但不影響我們根據(jù)現(xiàn)有材料數(shù)據(jù)做出一些合理估計(jì)與判斷。如果第二個(gè)孩子的出生給家庭帶來(lái)切實(shí)的開(kāi)支負(fù)擔(dān)而不被我們的扣除制度考慮，那么不論這是否會(huì)影響到二孩政策的普及，單從費(fèi)用扣除理論上看都是稅制設(shè)計(jì)的一種缺失。
　�。ǘ�）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)涉及內(nèi)容較窄，不能充分保障民生需求
　　費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是在不同時(shí)期都考慮到當(dāng)期一般物價(jià)消費(fèi)水平，或者能反映家庭涵蓋了家庭成員的實(shí)際基本生活支出。截止到目前，工資薪金項(xiàng)下，自2011年以來(lái)一直實(shí)行3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，此項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)已多年無(wú)增減變動(dòng)，導(dǎo)致和物價(jià)水平以及居民不停變化的消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)沒(méi)有銜接一致。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，消費(fèi)品的價(jià)格處于不斷的變化之中，這直接影響消費(fèi)者的消費(fèi)支出。在通貨膨脹條件下，費(fèi)用扣除額固定不變，相當(dāng)于降低了納稅人的費(fèi)用扣除水平，增加了稅基，導(dǎo)致納稅人“隱性增稅”，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而且，住房、醫(yī)療、教育生活成本日益增加，越來(lái)越成為數(shù)萬(wàn)中國(guó)家庭的沉重負(fù)擔(dān)。
　　（三）全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致高收入群體稅收征管難度大
　　在高收入人群中有一類特殊的人就是外籍個(gè)人，他們往往擔(dān)任外資企業(yè)中的高管，月薪很高一般都能達(dá)到2萬(wàn)-3萬(wàn)人民幣甚至更高，因?yàn)橥饧畟�(gè)人的工資收入有可能包含境內(nèi)工資和境外工資，這兩個(gè)工資要合并申報(bào)，但是有些企業(yè)為了逃避稅款只申報(bào)境內(nèi)工資，
　　由于外籍個(gè)人的清算模式是等到離職時(shí)對(duì)所有收人進(jìn)行個(gè)人所得稅檢查，對(duì)他們境外這部分工資沒(méi)有辦法去核實(shí)，這部分稅款大量流失。
　　（四）全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，忽視區(qū)域多元化
　　我國(guó)地域遼闊，各區(qū)域地理?xiàng)l件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不盡相同，各城市間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度懸殊，相應(yīng)帶來(lái)了生活成本支出的巨大差異。如果對(duì)不同區(qū)域的納稅人采取個(gè)人所得稅統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)中低收入人群以及不發(fā)達(dá)地區(qū)居民是有失公允的，這樣會(huì)導(dǎo)致不發(fā)達(dá)區(qū)域的納稅人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)加重，不利于稅收公平，同時(shí)無(wú)法起到平衡區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。相同收入的納稅人負(fù)擔(dān)不同稅負(fù)，導(dǎo)致橫向公平缺失。在我國(guó)現(xiàn)行的費(fèi)用扣除制度下，應(yīng)稅所得項(xiàng)目分散、綜合收入多的納稅人可能少納稅甚至不納稅；而應(yīng)稅所得來(lái)源集中、所得稅項(xiàng)目相對(duì)單一的納稅人則可能會(huì)繳納更多的稅。這也造成了我國(guó)不同收入階層稅負(fù)差異不斷加劇的問(wèn)題，導(dǎo)致稅負(fù)的縱向公平缺失。
　�。ㄎ澹﹥�(nèi)外有別的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不利于調(diào)動(dòng)納稅人積極性
　　在工資薪金的應(yīng)納稅額的計(jì)算上，對(duì)于內(nèi)地公民每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，而對(duì)于其他非內(nèi)地公民（中國(guó)境內(nèi)的外籍人員和在中國(guó)境外的中國(guó)公民）的扣除標(biāo)準(zhǔn)是4800元。目前的“內(nèi)低外高”的雙重標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用設(shè)計(jì)缺乏公平性，會(huì)導(dǎo)致相同收入的納稅人結(jié)果會(huì)因?yàn)樯矸莸牟煌�而交納不同的稅款，而部分人也可以利用身份的變化合理避稅，這不利于稅收中性和諧社會(huì)的建設(shè)。
　　三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的政策建議
　�。ㄒ唬┎捎谩熬C合與分類相結(jié)合”的新稅收體制
　　結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，我們可以以走向“綜合與分類相結(jié)合”的新稅收體制為目標(biāo)，將個(gè)體工商戶、企事業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)、工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等部分收入項(xiàng)目，實(shí)行按年匯總納稅，同時(shí)適當(dāng)增加二孩家庭教育支出等與家庭生計(jì)相關(guān)的專項(xiàng)開(kāi)支扣除項(xiàng)目。另一方面，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面的收入所得項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類征收。具體來(lái)說(shuō)，就是先將目前這11個(gè)小類分成大類，比如將個(gè)人勞務(wù)性質(zhì)的收入分為一類，其中包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得。將財(cái)產(chǎn)性的收入分為一類，包括個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。最后，將偶然所得和其它所得分為一類，采取“大分類、小綜合”改革模式。
　�。ǘ�）建立以家庭為單位的申報(bào)和扣除模式
　　根據(jù)國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委統(tǒng)計(jì)，我國(guó)正在從421家庭模式逐漸演變?yōu)?22家庭模式。以一般家庭為例，每個(gè)家庭夫.妻雙方一般共同負(fù)擔(dān)一到兩個(gè)孩子，四個(gè)老人。老人由于獲得退休養(yǎng)老金、退休工資等情況，子女對(duì)上一代的實(shí)際負(fù)擔(dān)應(yīng)該是低于下一代，所以老年人的贍養(yǎng)壓力需要有個(gè)系數(shù)調(diào)整。同樣一家三口，如果夫妻都就業(yè)，每人收入3500元，就不用交個(gè)稅，而如果只有一人就業(yè)收入7000元就要繳納個(gè)稅，顯然是不公平的。家庭是社會(huì)的細(xì)胞，是影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的個(gè)體，我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除應(yīng)以家庭為單位。很多發(fā)達(dá)國(guó)家包括我國(guó)的香港地區(qū)都采用“夫妻聯(lián)合申報(bào)”或“家庭申報(bào)”的征稅方式。這一征收方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項(xiàng)扣除。這比我國(guó)現(xiàn)行的“定額扣除法”確實(shí)更公平、合理。

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