股權(quán)收購的稅務與會計問題研究

　　摘要：股權(quán)收購的稅收與會計問題一直是目前股權(quán)收購業(yè)務發(fā)展考量的核心問題，對于企業(yè)發(fā)展而言，完整的、具有指導意義的會計和稅務操作方法以及完善的股權(quán)收購體系直接關(guān)系和影響到企業(yè)的發(fā)展和壯大。從股權(quán)收購的角度而言，股權(quán)收購既需要解決會計處理中的難點，同樣也要解決稅收政策中的難點。特別是隨著新會計政策和股權(quán)收購相關(guān)的稅收政策的相繼出臺，股權(quán)收購對于企業(yè)的發(fā)展的影響也日趨深刻。對此，下文就從股權(quán)收購的稅務與會計兩個方面出發(fā)，闡述幾點思路。
　　關(guān)鍵詞：股權(quán)收購；稅收；會計問題
　　股權(quán)收購作為一種最為基本和常用的并購方式，隨著新會計準則和股權(quán)收購相關(guān)稅收政策的不斷健全和完善，股權(quán)收購的稅務與會計對于企業(yè)發(fā)展的影響也更為深刻，作為經(jīng)濟環(huán)境變化下的產(chǎn)物，為企業(yè)對更高目標的追求和發(fā)展壯大提供了機遇，但從客觀而言，部分企業(yè)關(guān)于股權(quán)收購的稅務和會計問題處理方面仍存在一些困惑，在很大程度上影響了股權(quán)收購業(yè)務的發(fā)展。下文就以此展開，從股權(quán)收購的稅收政策、會計處理問題以及稅務與會計處理的差異等方面入手，對股權(quán)收購各種稅務處理方法進行分析，希望對進一步的加強對股權(quán)收購稅務與會計的認識，推進股權(quán)收購業(yè)務的發(fā)展提供一點幫助。
　　一、股權(quán)收購的理論基礎(chǔ)
　　股權(quán)收購發(fā)展是建立在一定的理論基礎(chǔ)上的，包括：稅收效應理論、效率理論、代理理論、信號理論及市場勢力理論，是股權(quán)收購業(yè)務在具體的實行過程中需要綜合考量的環(huán)節(jié)和部分，也就是說關(guān)于股權(quán)收購業(yè)務必須是建立在合理的基礎(chǔ)上，是符合企業(yè)發(fā)展要求和戰(zhàn)略目標的。簡單來說，股權(quán)收購的理論基礎(chǔ)是股權(quán)收購行為的指導要素。當然，股權(quán)收購的理論基礎(chǔ)在很大程度上基于假設(shè)前提的，從不同的視角對股權(quán)收購行為造成的最終目的進行更為科學的分析，以保障股權(quán)收購行為的可行性和價值性，再加上需要綜合的全局考量和分析。
　　二、股權(quán)收購稅務與會計處理的差異
　　股權(quán)收購作為目前最為常用的一種收購方式，直接關(guān)系到企業(yè)在經(jīng)濟市場的競爭力和企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ瑢τ谄髽I(yè)內(nèi)部而言，需要企業(yè)會計人員具有專業(yè)化的股權(quán)收購知識，不僅要熟悉和掌握股權(quán)收購的相關(guān)業(yè)務范疇而且對于各項稅務的處理以及政策都要全面了解，能更好的利用相關(guān)優(yōu)惠政策和合理的稅務籌劃為企業(yè)創(chuàng)造更大的稅收利益。同時還需要明確股權(quán)收購稅務與會計處理之間的差異性，以此保障納稅申報的合理性、納稅的合規(guī)性和涉稅零風險。當然股權(quán)收購稅收與會計處理的差異也是存在不同的界定的，在不同的情況下根據(jù)不同的稅收政策其差異性也是不盡相同的。它既具有一般性也具有特殊性，一般性稅務處理方法是基本相同的，而特殊性稅務處理也主要呈現(xiàn)三種不同的方式。
　　股權(quán)收購從稅法上來看是會計上的控股合并，也就是說被收購企業(yè)并不是不存在了，而是在歸屬問題和管轄范疇類發(fā)生了改變，收購企業(yè)有權(quán)對被收購企業(yè)實施控制和管理。對此，下文就從同一控制下和非同一控制下的股權(quán)收購對稅會差異進行相關(guān)的探討。
　�。ㄒ唬┩�一控制下股權(quán)收購的稅會差異
　�。�1）對于收購方而言，計稅基礎(chǔ)與入賬價值的不同對于稅會處理方面也會呈現(xiàn)不同的效果。一般性稅務處理的差異表現(xiàn)在公允價值與原賬面價值的差值方面。而特殊性稅務處理則則取決于股權(quán)計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值方面，也就是說當股權(quán)計稅基礎(chǔ)與原賬面價值相等時，則可以理解為股權(quán)收購稅會是沒有產(chǎn)生差異的。反之則相反。當然除此之外還與收購方是否有非股權(quán)支付部分，如果存在非股權(quán)支付部分原計稅基礎(chǔ)的調(diào)整也會相應的造成稅會的差異。非股權(quán)支付的計算方式，公允價值x非股權(quán)支付比例，在稅務處理方面會因為公允價值與非股權(quán)支付的變動而存在一定的差異性。（2）關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)處理所產(chǎn)生的差異。稅務處理和會計處理在確認損益中存在差異，這種差異前提是基于收購方支付的對價存在非貨幣資產(chǎn)條件下的。在同一控制下，非貨幣性資產(chǎn)是否處理造成的稅會差異。在納稅申報時，需調(diào)增會計利潤的金額=公允價值-計稅基礎(chǔ)。（3）轉(zhuǎn)讓方是否確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的差異。同一控制下股權(quán)收購關(guān)于轉(zhuǎn)讓損益方面會計處理是不確認的，而一般性稅務處理是需要確認股權(quán)收購損益的，以確保納稅申報的合理性。具體處理方式是：調(diào)增會計利潤的金額=公允價值-計稅基礎(chǔ)。當然特殊性稅務處理在股權(quán)支付和非股權(quán)支付部分對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益處理方式是不一樣的，前者是不需要確認，是無差異的，后者則是需要確認的，差異是比較明顯的，確認公式：調(diào)增會計利潤的金額=（公允價值-計稅基礎(chǔ)）x非股權(quán)支付的比例。
　　（二）非同一控制下股權(quán)收購的稅會差異
　　從稅務處理和會計處理兩個方面來看，在非同一股權(quán)收購與同一股權(quán)收購下稅務處理方式是相同的，但會計處理方式則有些差異。
　�。�1）會計處理和一般性稅務處理都是按照公允價值對收購方收購股權(quán)計稅基礎(chǔ)與入賬價值進行確認，特殊性稅務處理又包含股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩個方面，其中股權(quán)支付是按照原有計稅基礎(chǔ)確認，與前者相比，稅會產(chǎn)生差異。特殊性稅務處理非股權(quán)支付是按照：公允價值x非股權(quán)支付比例來確認的。與一般性稅務處理相比，也存在明顯的差異性。（2）關(guān)于收購方非貨幣性資產(chǎn)處理而言，當計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等時是不存在差異的，而當它們不對等時產(chǎn)生差異。在差異的情況下需調(diào)增會計利潤的金額，具體確認方式：需調(diào)增會計利潤的金額=公允價值-計稅基礎(chǔ)。（3）轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益差異的確認方面，在非同一控制下會計師要確認轉(zhuǎn)讓損益的，而稅務處理則與同一控制下股權(quán)收購轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益處理方式一致。當然收購方在通過股權(quán)收購業(yè)務完成其發(fā)展戰(zhàn)略目標，形成長期股權(quán)投資機構(gòu)時，關(guān)于由入帳價值與計稅基礎(chǔ)不相等而產(chǎn)生的短暫性差異，收購方會根據(jù)自身對該股權(quán)的意圖來判斷是否確認相關(guān)的遞延所得稅。（1）當收購方管理層想要長期持有該股權(quán)，那股權(quán)收購稅會產(chǎn)生的差異則是長期性的，既不會回轉(zhuǎn)，也不會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，收購方也不用確認相關(guān)的遞延所得稅。（2）當收購方管理層對于該股權(quán)不打算長期持有，則會在后期進行股權(quán)處理，而在這種情況下，這種短暫性的差異對于企業(yè)的所得稅會造成一定的影響，需要收購方對所得稅相關(guān)的延續(xù)工作進行確認。在一般性稅務處理上，調(diào)增會計利潤的金額=賬面價值-計稅基礎(chǔ)；在股權(quán)支付處理上，調(diào)減會計利潤的金額=公允價值-賬面價值；在非股權(quán)支付的處理上，調(diào)增會計利潤的金額=（賬面價值-計稅基礎(chǔ)）x非股權(quán)支付的比例。以此來確認損益。
　　三、結(jié)語
　　股權(quán)收購作為目前最常用的并購方式，企業(yè)在進行股權(quán)收購的稅務處理時，應加強對股權(quán)收購稅務進行全面、深層次的分析，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實際和戰(zhàn)略目標，選擇對企業(yè)發(fā)展最為有利的稅務方案。本文通過對股權(quán)收購稅會差異的分析，從收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)與入賬不同的差異、非貨幣性質(zhì)支付處置損益確認差異、轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓損益差異這幾個方面出發(fā)，對同一控制下股權(quán)收購的稅會差異和非同一控制下股權(quán)收購的稅會差異進行簡單的分析，希望企業(yè)在實施股權(quán)收購處理時能綜合考慮這幾個方面的因素，及時調(diào)整，以保障納稅申報的正確性、納稅籌劃的合理性以及涉稅零風險，實現(xiàn)企業(yè)長治久安、健康良性的發(fā)展。
　　參考文獻：
　　[1]吳得林，任宏亮.企業(yè)兼并重組業(yè)務財稅政策合理運用案例分析（十四）[J].商業(yè)會計，2010.
　　[2]李明.愜意管收購財稅處理差異分析[J].財會月刊，2010（10）.
　　[3]許婷婷，鄭愛華，鄭小華.股權(quán)收購的會計與稅務處理探討[J].商業(yè)會計，2012（14）.
　　[4]周雅芬.淺析股權(quán)收購業(yè)務特殊性稅務處理――收購企業(yè)的計稅基礎(chǔ)[J].時代金融（中旬），2013，（11）：229.
　�。ㄗ髡邌挝唬撼啥检厦餮b飾工程有限公司）

相關(guān)熱詞搜索：稅務 會計 研究 股權(quán)收購