論“營改增”對建筑企業(yè)經營管理的影響

　　摘要：當前，我國營業(yè)稅改征增值稅的改革已經接近了尾聲，很快就會覆蓋所有的行業(yè)，建筑企業(yè)也即將告別營業(yè)稅，開始繳納增值稅�！盃I改增”的目的本來為了完善稅制，避免重復征稅，降低企業(yè)稅收成本，從而促進第三次產業(yè)融合。但是，由于建筑企業(yè)競爭激烈，利潤微薄，具有與其他行業(yè)完全不同的特性，經營和管理模式更加復雜，在“營改增”的過程之中，將會面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。本文著重從經營管理的角度，結合了筆者多年的稅務管理經驗，深入探討了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，并提出相應的解決方案。
　　關鍵詞：建筑企業(yè)；“營改增”；經營管理模式；措施
　　中圖分類號：F285 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-02
　　建筑企業(yè)，又稱為施工企業(yè)，是指專門從事房屋、公路、橋梁、水利、礦山、電力等土木工程新建、改造、擴建和拆除以及其他相關活動的企業(yè)，主要包括建筑公司、建筑裝飾公司、土石方工程公司、機械施工公司以及地基與基礎工程公司等形式。建筑業(yè)是我國的重點行業(yè)，在國民經濟中占有戰(zhàn)略性的位置。據調查顯示，建筑業(yè)在我國的GDP總值之中，占了將近40%的份額，是國家財政收入的重要貢獻者之一。與其他企業(yè)不同，建筑企業(yè)長期以來都具備了雙重身份的特殊性，它既是產品的安裝者，又是產品的生產者，一直存在著重復納稅的不合理現象。
　　營業(yè)稅改征增值稅（下稱“營改增”）的初衷本來為了消除重復征稅、減少企業(yè)運營成本、從而提高企業(yè)市場競爭能力，促進國民經濟的持續(xù)健康發(fā)展。在“營改增”之前，建筑企業(yè)按照營業(yè)收入的3%的固定繳納營業(yè)稅，雖然名義上稅率很低，但是，企業(yè)外購的辦公用品和施工材料等增值稅貨物的進項基本不能進行抵扣。不管企業(yè)盈利與否，營業(yè)稅也都必須進行全額繳納。隨著中國經濟的國際化和城市更新進程的加快，建筑企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境越來越復雜，盈利空間也越來越小。因此，如果不進行“營改增”，許多建筑企業(yè)將會面臨著倒閉的風險。
　　2015年，我國“營改增”的改革已經到了尾聲，對建筑企業(yè)將會采用11%的稅率，使用增值稅的一般計算方式，從長遠來講，可以為建筑企業(yè)減少納稅成本、營造一個更加良好的、公平的、合理的市場競爭環(huán)境。但是，在稅務改革的過渡期間，部分企業(yè)將會面臨著稅負不降反升的尷尬。中國建設學會曾經對66家建設企業(yè)進行調查，“營改增”之后稅負增加的企業(yè)竟然高達58家。因此，作為企業(yè)的財務負責人，我們應當積極探討在改革的過渡期間如何進行稅務籌劃。而所謂的稅務籌劃，實際上就是稅收產生之前的業(yè)務籌劃。所以，本文側重分析了“營改增”對建筑企業(yè)經營管理的影響。
　　一、“營改增”對建筑企業(yè)經營模式的影響
　　在總承包的條件下，建筑工程在實施的過程中會涉及到三個主體，即業(yè)主、中標企業(yè)和負責具體施工的建筑企業(yè)。在“營改增”之前，不管中標企業(yè)如何進行稅負的分攤，建筑企業(yè)也基本都要全額繳納營業(yè)稅。而“營改增”之后，中標企業(yè)和建筑企業(yè)之間，則將會被要求提供符合增值稅的鏈條進行抵扣，這必然會對建筑企業(yè)傳統的經營模式帶來很大的挑戰(zhàn)。根據行業(yè)慣例，建筑企業(yè)的主要經營模式主要有自管、直管、委管、掛靠、聯營五種模式。以下我們將會進行詳細的分析。
　　（一）自管模式
　　自管模式是指工程公司以自己的名義中標，自己施工管理的模式。由于納稅主體是同一家機構，“營改增”之后，這種模式并不會產生很大的影響。
　　（二）直管模式
　　直管模式是指建筑企業(yè)以集團公司的名義中標后，設立局指揮部，接著讓下屬的工程子公司作為參建機構承包工程，于是就存在了集團公司和下屬工程公司兩個不同的納稅主體，“營改增”之后，就必然會對稅負的承擔產生較大的影響。在”營改增“之前，集團公司中標之后把業(yè)務分包給工程公司，既不需要開具發(fā)票，也不需要簽訂分包合同。而根據“營改增”的要求，增值稅需要以鏈條來進行抵扣，那么集團公司在分包業(yè)務給工程公司之時，就必須簽訂分包合同，工程公司則必須給集團公司開具增值稅專用發(fā)票。這就常常違背了建筑法關于禁止轉包或者肢解分包的條款。
　　（三）委管模式
　　跟直管模式一樣，委管模式也會涉及兩個不同的納稅主體，是指建筑企業(yè)以集團公司的名義中標后，不設立局指揮部，直接委托工程公司代表集團公司管理中標項目，集團公司給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，工程公司給集團開具增值稅專用發(fā)票。與直管模式不同的是，委管模式通常只是僅僅委托一個工程公司完成中標項目。
　�。ㄋ模�掛靠模式
　　掛靠模式是指有施工資質的建筑企業(yè)，以內部承包合同的方式，與掌握施工項目而又不具備相應施工資質的企業(yè)或者個人簽訂合同，允許其以“項目部”或者類似的名義掛靠經營，并收取管理費。掛靠行為一直是地方政府想要嚴厲打擊但又杜絕不了的現象，但在”營改增“之后，將會得到很大程度上的改善。目前很多掛靠單位在購買施工材料的時候，往往不需要對方提供增值稅專用發(fā)票，從而獲得較低的采購成本。一旦“營改增”，被掛靠單位就不能獲得相應的抵扣收益，稅負就會大幅度提高，以致無利可圖。
　�。ㄎ澹┞摖I模式
　　聯營模式是指多家建筑企業(yè)以聯合體的方式中標，各參建單位成立項目合作部予以實際施工。項目合作部只是一個臨時機構，聯營合作方往往沒有健全的會計核算系統，也沒有索取發(fā)票的意識，在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)經常不能獲得足夠多的增值稅專用發(fā)票，可抵扣的稅款比較少，因此稅負有可能大幅度增加，甚至會產生虧損的情形。
　　二、“營改增”對建筑企業(yè)管理模式的影響
　　（一）業(yè)務處理難度大
　　在“營改增”之前，建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅之時，只涉及到“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，沒有任何的進項扣除，所以核算非常簡單。而在“營改增”之后，企業(yè)施工材料的采購和分配、工人工資福利的支付以及業(yè)主驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及到增值稅的核算。會計科目包括了“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等多項復雜的核算，相當繁瑣。同時，增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用和管理也要耗費很大的人力資源。除此之外，一些比較大的建筑企業(yè)，項目都分散在全國不同的地區(qū)，不管是材料的采購還是管理，都無法在集中在同一處地方進行處理，涉及的專用增值稅發(fā)票數量大，收集、審核、整理的過程中難度高，時間長。

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