“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負的影響分析

　　摘 要：本文主要探討了“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負影響的相關問題。文章首先從初期影響和長期兩個方面分析了“營改增”對于商業(yè)銀行稅負的影響；然后在此基礎上探討了之所以會出現(xiàn)這一影響機制的原因；最后從稅收籌劃、增加可抵扣進項以及完善發(fā)票管理制度三個方面探討了商業(yè)銀行應對“營改增”影響的對策。
　　關鍵詞：營改增；商業(yè)銀行；稅負
　　前言：“營改增”就是繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。自從2011年我國開啟“營改增”試點方案以后，到2015年年底“營改增”已經(jīng)減稅6412億元人民幣，取得了突出的成就。在“營改增”中，商業(yè)銀行也是受益者，這一政策對于商業(yè)銀行的稅負究竟有何影響，其又該如何應對這一影響是需要我們深入研究的問題。
　　一、“營改增”對于商業(yè)銀行稅負的影響探討
　　“營改增”是涉及到國家各個行業(yè)的政策，商業(yè)銀行的業(yè)務也不可避免會受到這一政策的影響。“營改增”對于商業(yè)銀行稅負的影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
　　1.短期稅負增加
　　部分學者對于多家性質(zhì)及業(yè)務結(jié)構(gòu)不同的商業(yè)銀行進行調(diào)查。調(diào)查的結(jié)果顯示，在實施“營改增”后，商業(yè)銀行的稅負出現(xiàn)了較為明顯的上升。不僅五大行的稅負在短期內(nèi)出現(xiàn)了增長，而且其他的股份制銀行，例如招商銀行、光大銀行以及民生銀行等的稅負都出現(xiàn)了不同程度的增長。此外，其他行業(yè)如交通運輸業(yè)，在“營改增”初期企業(yè)的稅負也出現(xiàn)了不同程度的增長，有些企業(yè)的稅負增長幅度甚至超過了百分之五十。這表明，在“營改增”實施初期，商業(yè)銀行稅負的增加是普遍存在的現(xiàn)象，并不是某個行業(yè)，或者個別企業(yè)單獨存在的問題。
　　2.長期稅負大幅下降
　　雖然許多研究結(jié)果都表明，在商業(yè)實行“營改增”的初期，稅負會出現(xiàn)不同程度的增長。但是，從長期來看，“營改增”的實施會使得商業(yè)銀行的稅負出現(xiàn)較大幅度的下降，能夠有效地降低商業(yè)銀行的賦稅負擔，對于商業(yè)銀行擴大業(yè)務規(guī)模，提高服務水平具有很大的好處。我們研究任何一項政策帶來的影響，都不能僅僅著眼于短期的現(xiàn)象，更應該考慮到長遠的影響。“營改增”會降低商業(yè)銀行的稅負負擔不僅可以通過分析政策得出結(jié)論，而且在其他行業(yè)的試點結(jié)果中也給出來佐證。雖然，交通運輸業(yè)中“營改增”實施的初期企業(yè)稅負普遍增加，但是增加的情況并沒有持續(xù)，而是在全面實施了兩年后大部分企業(yè)的稅負都開始全面下降。因此，從長遠來看，“營改增”是有助于商業(yè)銀行稅負的減少。
　　二、“營改增”對于商業(yè)銀行稅負產(chǎn)生影響的機制分析
　　在“營改增”實施后，商業(yè)銀行稅負會出現(xiàn)短期上升，長期下降的趨勢。研究這一影響機制，明確其背后的原因，對于商業(yè)銀行業(yè)務的開展意義重大。具體可以從以下方面進行分析：
　　1.商業(yè)銀行稅負短期上升的原因分析
　　一項政策從開始實施到獲得預想的效果需要經(jīng)過一個過程。在“營改增”實行的初期，商業(yè)銀行之所以會出現(xiàn)短期的稅負上升，其原因是比較復雜的，既有這項政策本身不成熟的原因，也有商業(yè)銀行本身對于政策的理解和執(zhí)行的原因。
　　首先，稅基拓寬導致初期稅負的上升。在“營改增”政策下，商業(yè)銀行的征稅業(yè)務變多，范圍要更廣，從而導致了初期稅負的上升。例如，信用卡透支利息收入、融資融券業(yè)務獲得的利息收入、持有金融商品期間獲得的利息等原本在營業(yè)稅制下不在貸款利息收入范圍之中的業(yè)務，在“營改增”政策下被劃到了增值稅的征稅范圍。從而導致商業(yè)銀行需要繳稅的業(yè)務變多，稅負也就相應地出現(xiàn)了上升。
　　其次，稅率的提升導致初期稅負的上升。在營業(yè)稅制下，稅率為5%，而在“營改增”實行以后，商業(yè)銀行需要承擔的增值稅稅率提升到了5.66%，稅率出現(xiàn)了一定的增長。稅率的增長不僅使得商業(yè)銀行的流轉(zhuǎn)稅稅收加重，而且由于城建稅、教育費附加需要以流轉(zhuǎn)稅為基數(shù)繳納，因此還會提高城建稅和教育費附加數(shù)額。從而使得商業(yè)銀行的初期稅負出現(xiàn)了上升。
　　最后，增值稅抵扣效用有限。根據(jù)規(guī)定，商業(yè)銀行的進項稅，需要計稅的部分主要是業(yè)務或則管理費當中取得一般增值稅發(fā)票的部分，還有無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的購買產(chǎn)生的進項稅額。而在商業(yè)銀行中，管理和業(yè)務費用主要是給職工支付薪酬，但這些支出是不適用進項稅額的抵扣，而可以抵扣的租賃費在這些費用當中僅占了很小的一部分。在2016年雖然在政策中新增了固定資產(chǎn)所包含的進項稅額，但是新增的進項稅額在商業(yè)銀行業(yè)務及管理費中的占比仍然十分有限。因此，抵扣的效果不明顯，“營改增”之后商業(yè)銀行的稅負不降反增。
　　2.商業(yè)銀行稅負長期下降的原因分析
　　從長遠來看，“營改增”是有助于商業(yè)銀行稅負的下降的。因為在營業(yè)稅的稅制下，雖然稅收的征收較為方便，但是只要出現(xiàn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就會產(chǎn)生征稅，如果流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，就會出現(xiàn)多次的重復征稅，從而使得商業(yè)銀行的稅負負擔加重。而在“營改增”之后，以增值稅來代替營業(yè)稅，同時還能夠進行抵扣，可以消除營業(yè)稅稅制下重復征稅嚴重的弊端，從而大大減少重復征稅給商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來的稅收負擔。在“營改增”實施后，商業(yè)銀行的存貸款等基礎業(yè)務不需要再繳5%的營業(yè)稅，商業(yè)銀行的稅負負擔已經(jīng)得到了下降。而且，“營改增”的實施在當前雖然擴寬了稅基，在一定程度上提高了稅負。但是，這項政策還處于實施的初期階段，無論是稅基、稅率，還是增值稅抵扣都有進一步調(diào)整和規(guī)范的空間，完全可以根據(jù)具體的效果來實行多次調(diào)節(jié)，從而使得稅基、稅率、增值稅抵扣更加規(guī)范合理。只要這些內(nèi)容經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整，手續(xù)費收入、利息收入以及傭金收入等在商業(yè)銀行繳納的稅費就可以得到合理的控制。同時，還彌補了在營業(yè)稅稅制下多次重復征稅的弊端，使商業(yè)銀行的稅負負擔切實得到減輕。
　　當然，不同類型的商業(yè)銀行其自身的發(fā)展情況是千差萬別的，“營改增”的影響如何，影響程度的大小也會存在一定的差別。在“營改增”全面實施的背景下，如何在最大限度上利用這一政策提供的優(yōu)勢，實現(xiàn)稅收的減負。需要商業(yè)銀行根據(jù)政策的規(guī)定，結(jié)合自身的實際情況，在業(yè)務經(jīng)營和稅務管理上進行調(diào)整，從而用好政策提供的紅利。

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