保險(xiǎn)業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

　　 ［提要］ 2006年2月15日，財(cái)政部頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)從2007年1月1日起全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)正處在高速發(fā)展中的中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)提出了新的要求，所以有必要就保險(xiǎn)業(yè)新舊準(zhǔn)則的主要變化及保險(xiǎn)企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策進(jìn)行分析。
　　 關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行
　　 中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　 收錄日期：2012年2月9日
　　 一、引言
　　 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施為保險(xiǎn)公司進(jìn)一步規(guī)范核算、科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)提供了更為堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。本文通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較及保險(xiǎn)企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策進(jìn)行全面系統(tǒng)的研究，以便各保險(xiǎn)企業(yè)做好充分準(zhǔn)備，從而使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)企業(yè)得以順利實(shí)施。
　　 二、保險(xiǎn)業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
　　 1、首次發(fā)布了保險(xiǎn)業(yè)專門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在38個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有兩個(gè)準(zhǔn)則是專門(mén)規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的，這是由保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性決定的。由于保險(xiǎn)公司是先收取保費(fèi)，后承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的公司，負(fù)債經(jīng)營(yíng)是保險(xiǎn)行業(yè)與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)，這使保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)，客觀要求以專門(mén)的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。
　　 2、改變了投資的分類方法和計(jì)量原則，更能反映投資意圖和投資結(jié)果。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有專門(mén)針對(duì)投資的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)投資進(jìn)行規(guī)范，改變了投資的分類方法，將投資分為：長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性投資、可供出售投資和持有至到期投資；同時(shí)，在投資中引入了公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)投資的浮盈納入會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露，使投資核算更加準(zhǔn)確，更能反映投資的實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果，使報(bào)表使用者更能理解經(jīng)營(yíng)者的意圖。
　　 3、有條件的引入公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)反映在當(dāng)期損益中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具計(jì)價(jià)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)等價(jià)格變動(dòng)較為頻繁的項(xiàng)目，引入公允價(jià)值計(jì)價(jià)的概念，但均有嚴(yán)格的條件限制，并將投資浮盈反映在利潤(rùn)表中，更加準(zhǔn)確地反映了公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。
　　 4、規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)減值準(zhǔn)備的提取實(shí)行區(qū)分。對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等消耗性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回；對(duì)存貨、金融工具等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備提取后，可以在滿足條件的情況下轉(zhuǎn)回。
　　 5、強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債表的地位，實(shí)現(xiàn)了從重當(dāng)前利潤(rùn)向重長(zhǎng)遠(yuǎn)利潤(rùn)的突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確定了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，以限制企業(yè)的短期行為。多年來(lái)，利潤(rùn)表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中一直居于顯要地位，利潤(rùn)表成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)盈利能力的重要依據(jù)，但也容易為一些企業(yè)追求短期利益留下利潤(rùn)操縱空間；而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量。企業(yè)在所有者權(quán)益增加的情況下，才能表明企業(yè)價(jià)值的增加、股東財(cái)富的增長(zhǎng)，這有利于企業(yè)關(guān)注長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。
　　 6、明確了債權(quán)債務(wù)，更能準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。披露方式的變化是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較大的部分。具體到保險(xiǎn)公司，變化是巨大的。（1）利潤(rùn)表的披露方面。一是原準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司披露保費(fèi)規(guī)模，新準(zhǔn)則改為已賺保費(fèi)，已賺保費(fèi)反映的是保險(xiǎn)公司與其保險(xiǎn)責(zé)任相關(guān)的、責(zé)任期已過(guò)的保費(fèi)，與其他行業(yè)的收入是同一概念的指標(biāo)；二是原準(zhǔn)則將投資收益單獨(dú)反映，只將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映在收入中；新準(zhǔn)則將投資收益作為收入的一部分反映在收入中，在一定程度上擴(kuò)張了公司的業(yè)務(wù)收入，從數(shù)據(jù)上放寬了公司收入的來(lái)源。（2）公司財(cái)務(wù)狀況披露方面。改變了過(guò)去保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人之間的債權(quán)債務(wù)以凈額反映的做法，理順了企業(yè)的債權(quán)債務(wù)。具體為將應(yīng)收未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金在資產(chǎn)方反映，將責(zé)任準(zhǔn)備金按再保前的金額在負(fù)債中反映，明確了債權(quán)債務(wù)關(guān)系，有利于報(bào)表使用者理解報(bào)表，全面評(píng)估公司的財(cái)務(wù)狀況。
　　 三、保險(xiǎn)企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策
　　 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在體制上已經(jīng)有了很大的改進(jìn)，它大大提高了保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能更準(zhǔn)確地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)當(dāng)深刻理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和識(shí)別能力，以保證能在實(shí)際中正確識(shí)別和應(yīng)用。對(duì)此，要著重做好以下工作：
　　 1、對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)。對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)人員的綜合能力，以及會(huì)計(jì)理論功底的培養(yǎng)，使他們?cè)趯?shí)務(wù)中能夠熟練操作。同時(shí)，也要在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育中多多涉及一些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄以過(guò)去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來(lái)的會(huì)計(jì)觀念和理論體系，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
　　 對(duì)非財(cái)務(wù)部門(mén)管理人員的培訓(xùn)也是工作的重點(diǎn)，促使職能部門(mén)牢固樹(shù)立自己的專業(yè)判斷對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告將產(chǎn)生重大影響的觀念，并幫助他們理解準(zhǔn)則的要求，從而在會(huì)計(jì)確認(rèn)這一初始環(huán)節(jié)形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事前控制。
　　 2、評(píng)估準(zhǔn)則變化。將評(píng)估分為兩個(gè)層面進(jìn)行，第一個(gè)層面是從會(huì)計(jì)原則和基本會(huì)計(jì)要素角度比較新舊準(zhǔn)則的差異，這一次層面的比較是從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差別，也為具體準(zhǔn)則的比較分析提供了理解的基準(zhǔn)；第二個(gè)層面是針對(duì)每一個(gè)具體準(zhǔn)則，從確認(rèn)、計(jì)量和披露三個(gè)環(huán)節(jié)評(píng)估差異以及對(duì)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的影響。
　　 3、調(diào)整原有核算系統(tǒng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施將對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)原有會(huì)計(jì)科目體系產(chǎn)生重大影響，主要包括：（1）表外科目表內(nèi)化；（2）衍生金融工具會(huì)計(jì)核算制度體系的建立；（3）金融資產(chǎn)四分類法、金融負(fù)債兩分類法對(duì)原有核算科目的影響等。這些都需要對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)原有核心系統(tǒng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容做出相應(yīng)調(diào)整，保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)及相關(guān)部門(mén)密切配合，為全面執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做好準(zhǔn)備工作。
　　 4、建立健全應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是使會(huì)計(jì)信息真實(shí)最有效的辦法。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司的各方面流程都可能導(dǎo)致重大的改變，對(duì)于流程中與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的控制必然產(chǎn)生巨大的影響。企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面，也要做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。例如，新“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值的確定給出了更為全面和具體的指引，引入了公允價(jià)值的計(jì)量要求，這就要求企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)于資產(chǎn)減值和公允價(jià)值的確定建立內(nèi)部控制。
　　 5、積極開(kāi)展同業(yè)交流。目前，國(guó)內(nèi)同業(yè)已有全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先例，中國(guó)人壽、中國(guó)平安已在香港和內(nèi)地上市。對(duì)于其他保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該積極開(kāi)展同業(yè)交流，了解同業(yè)先行者全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的工作安排和步驟，以及在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，從而推動(dòng)整個(gè)業(yè)界對(duì)于新準(zhǔn)則的執(zhí)行能力。
　　
　　主要參考文獻(xiàn)：
　　[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
　　[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.
　　[3]保監(jiān)會(huì).保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指南（征求意見(jiàn)稿）.2006.11.

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