全面實行“營改增”對商業(yè)地產(chǎn)公司的影響研究

　　摘 要：隨著“營改增”的全面推行，現(xiàn)已將建筑行業(yè)納入到稅改范圍，但是建筑行業(yè)與其他行業(yè)不同，受“營改增”的影響較大，因此研究“營改增”實施后對建筑企業(yè)的影響并給出相應(yīng)的應(yīng)對措施具有一定的實際意義。本文通過介紹營業(yè)稅和增值稅的基本情況，針對“營改增”對建筑企業(yè)的資產(chǎn)負債、利潤以及現(xiàn)金流量等的影響分析，并為建筑企業(yè)提出了的一系列應(yīng)對“營改增”的對策。
　　關(guān)鍵詞：“營改增”；商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)；對策研究
　　一、增值稅及營業(yè)稅發(fā)展歷程
　　我國于1979年開始試點征收增值稅，最初只在上海、柳州等城市試行。1984年頒布的《中華人民共和國增值稅條例（草案）》規(guī)定在全國范圍內(nèi)對鋼材、汽車、機器機械等貨物征收增值稅。在1993年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》中，規(guī)定于1994年1月1日將增值稅范圍擴大到了所有貨物和加工修理修配勞務(wù)。2008年11月頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定，于2009年1月1日將機器設(shè)備等固定資產(chǎn)納入到增值稅的抵扣范圍。由此看出，自設(shè)立增值稅以來，其征稅范圍便在不斷擴大。
　　對于營業(yè)稅，我國于1950年頒布的《工商業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，凡在中國境內(nèi)從事工商營利事業(yè)的，均按照營業(yè)額于營業(yè)行為所在地繳納營業(yè)稅。1958年到1984年，營業(yè)稅不作為獨立稅種，而是從屬于試行的工商統(tǒng)一稅以及后來試行的工商稅。1984年恢復(fù)征收營業(yè)稅。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中，規(guī)定了營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，其征收范圍主要在交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)。
　　二、“營改增”實行進程
　　至2011年10月，我國一直處于增值稅與營業(yè)稅并存的階段。此后，國務(wù)院決定開展“營改增”試點，逐步征收增值稅來取代營業(yè)稅。2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點。2012年9月至12月，對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點由上海市分4批擴大到北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、湖北省、福建省、廣東省等8個省（直轄市）。到2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)也納入到了試點范圍。此后，“營改增”的腳步逐漸加快。2014年1月1日鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施“營改增”試點。2014年6月1日電信業(yè)在全國范圍內(nèi)實施“營改增”試點。2016年5月1日，又將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，“營改增”全面推開。
　　三、“營改增”對商業(yè)地產(chǎn)公司資產(chǎn)和負債的影響
　　1.對資產(chǎn)的影響
　　對于建筑企業(yè)的資產(chǎn)在“營改增”之前，企業(yè)購買固定資產(chǎn)，原材料等資產(chǎn)時，其支付給出售方的增值稅進項稅額最終無法抵扣而計入資產(chǎn)中，同時征收營業(yè)稅，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，直接計入資產(chǎn)中，這會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值高于其他行業(yè)。當實施“營改增”之后，轉(zhuǎn)為征收增值稅，而增值稅屬于價外稅，不再計入企業(yè)資產(chǎn)中，企業(yè)購買資產(chǎn)時的進項稅額就能夠抵扣。這就會直接導(dǎo)致企業(yè)在實施“營改增”前后，各種資產(chǎn)的賬面價值將會有較大幅度的變動。
　　2.對負債的影響
　　在“營改增”之前，企業(yè)采購一些機器設(shè)備等固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅進項稅額無法抵扣，而當實施“營改增”之后，購買固定資產(chǎn)所支付的進項稅額可以抵扣，這就會使購買固定資產(chǎn)的支出大幅度降低，企業(yè)也會乘此進行采購一批固定資產(chǎn)，加大對固定資產(chǎn)的資金投入。而對于機器設(shè)備這些固定資產(chǎn)，一般價格都比較高，當企業(yè)現(xiàn)金流不充裕時，可能會選擇借款購買，這就會導(dǎo)致企業(yè)的負債增加，利息也會同時增加。
　　四、“營改增”對商業(yè)地產(chǎn)公司利潤的影響
　　1.對收入的影響
　　在實施“營改增”之前，企業(yè)征收營業(yè)稅，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，計入利潤表中的營業(yè)稅金及附加科目，不會影響營業(yè)收入。但當征收增值稅時，企業(yè)在確定收入時需要將增值稅額扣除，以此作為計稅依據(jù)，這將會導(dǎo)致企業(yè)的營業(yè)收入降低。比如：在某一建筑企業(yè)收入總額不變的前提下，其不含稅收入=含稅收入/（1+增值稅稅率）=含稅收入/（1+11%）。可以看出，理論上實施“營改增”后，建筑企業(yè)的收入大約會降低9.9%。
　　2.對成本費用的影響
　�。�1）對原材料費用的影響
　　在“營改增”之前，建筑企業(yè)購買的原材料所支付的進項稅額無法抵扣，使其成為原材料增值稅稅負的最終承擔者，同時還需繳納3%的營業(yè)稅，這無疑是增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。實施“營改增”之后，增值稅作為價外稅，其購買原材料所支付的進項稅額能夠抵扣，將稅負轉(zhuǎn)嫁到買家，從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本和稅負。但是，對于大部分建筑企業(yè)來說，其所使用的沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營戶，而這些材料的提供者沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，進而導(dǎo)致進項稅額抵扣的困難。
　　（2）對人工費用的影響
　　人工費用是建筑企業(yè)必不可少的一項支出，但是目前我國還沒有將建筑勞務(wù)納入到增值稅的征收范圍內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)還不能夠進行增值稅抵扣，這也導(dǎo)致了建筑企業(yè)人工費用較高而無法分擔。
　　（3）對機器設(shè)備折舊費用的影響
　　機器設(shè)備對于建筑企業(yè)來說，也是一項巨額資產(chǎn)，其每年的折舊費用同樣是一筆不小的開支。在實施“營改增”之后，其購買機器設(shè)備時所支付的進項稅可以抵扣，這將會使企業(yè)在一段時間內(nèi)進行機器設(shè)備的更新?lián)Q代，而新購買的機器設(shè)備當月不需要計提折舊，進而會使一段時間內(nèi)企業(yè)的折舊費用降低。然而，目前企業(yè)大部分的機器設(shè)備都是在“營改增”之前購買的，不允許抵扣其進項稅額，因此，企業(yè)的折舊費用未必會隨之降低。
　　五、“營改增”對商業(yè)地產(chǎn)公司現(xiàn)金流量的影響

相關(guān)熱詞搜索：商業(yè)地產(chǎn) 實行 影響 研究 公司