淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策探析

　　2016年5月l日起，我國(guó)全面開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)納入其中。營(yíng)改增的實(shí)施一方面可以打開不同行業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)國(guó)家整體的結(jié)構(gòu)性減稅，避免重復(fù)征稅，加強(qiáng)稅收的管理；另一方面可以帶動(dòng)企業(yè)技術(shù)革新、設(shè)備升級(jí)，有效增加企業(yè)在同行業(yè)及國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。但是從實(shí)際情況來(lái)看，“營(yíng)改增”卻是一柄雙刃劍。國(guó)家相關(guān)部門調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，部分企業(yè)稅負(fù)非但沒有降低反而上升，造成理論與實(shí)際嚴(yán)重不符。本研究在分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑韭影響的基礎(chǔ)上，提出具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，以期對(duì)建筑業(yè)的平穩(wěn)、健康發(fā)展有所借鑒。
　　營(yíng)改增 建筑業(yè) 企業(yè)稅負(fù)
　　自2016年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)全面展開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等正式納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅�；�于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅需求，營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響直接關(guān)系到改革能否成功以及對(duì)建筑業(yè)H后持續(xù)發(fā)展情況。很多學(xué)者采用不同的方法分析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的增減情況，但意見尚不統(tǒng)一。瞿富強(qiáng)等從投入產(chǎn)出的角度分析營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響，研究發(fā)現(xiàn)在11%的增值稅稅率下，實(shí)施營(yíng)改增后征收的增值稅稅額相比改革前的營(yíng)業(yè)稅稅額有所下降。申玲等以建筑行業(yè)內(nèi)具有代表性的上市公司2015-2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)分析營(yíng)改增前后建筑業(yè)上市公司總稅負(fù)率的變化情況以及企業(yè)人工費(fèi)、材料費(fèi)的占比，營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅負(fù)增加，但隨著改革的深入以及企業(yè)的積極應(yīng)對(duì)，稅負(fù)增加的勢(shì)頭會(huì)逐漸減弱。王科蓓等分析了建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警的策略與方法，對(duì)深化稅收征管改革，實(shí)施建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高建筑企業(yè)稅收遵從度，防范和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文在已有文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，從總體上對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，指出建筑業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)存在的突出問(wèn)題，并就相關(guān)問(wèn)題提出應(yīng)對(duì)策略，為建筑業(yè)后續(xù)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展提供思考和借鑒。
　　我國(guó)建筑企業(yè)的特征分析
　　建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，其市場(chǎng)需求與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密不可分，尤其是固定資產(chǎn)投資額在很大程度上決定了建筑市場(chǎng)的規(guī)模。雖然建筑業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)中有著至關(guān)重要的作用，但與其他行業(yè)又有著明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　�。�1）施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性。建筑產(chǎn)品的長(zhǎng)期性決定了施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性。與其他產(chǎn)品生產(chǎn)不同，建筑企業(yè)主要從事房屋、道路、鐵路、橋梁、隧道等大型基礎(chǔ)設(shè)施的建造工作，極少有當(dāng)年施工當(dāng)年交付。因此，建造周期少則幾年，多則十幾年，從而導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算具體方法和進(jìn)程與其他行業(yè)有許多不同之處。
　�。�2）建筑企業(yè)的人員流動(dòng)性較強(qiáng)。建筑施工企業(yè)主要由施工管理人員、施工技術(shù)人員、施工作業(yè)人員三類人員構(gòu)成。隨著項(xiàng)目工程的變化，施工管理人員和施工技術(shù)人員的變動(dòng)相對(duì)較小，而基層施工作業(yè)人員的變動(dòng)幅度較大。這一方面與企業(yè)的用人機(jī)制有關(guān)；另一方面也與施工企業(yè)的工資待遇及個(gè)人因素有關(guān)。由于建筑產(chǎn)品流動(dòng)性較強(qiáng)，不會(huì)聘用大量人工，多數(shù)人員均為臨時(shí)工，導(dǎo)致施工人員流動(dòng)性較大，給人員管理工作帶來(lái)較大難度。因此，人員流動(dòng)性較強(qiáng)會(huì)增加建筑企業(yè)選擇分包商的難度。
　�。�3）融資金額數(shù)量大，流動(dòng)資金需求較強(qiáng)。施工企業(yè)建筑產(chǎn)品造價(jià)高、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，決定了施工企業(yè)在施工過(guò)程中需墊支大量資金。所以，除工期較短、造價(jià)較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價(jià)款外，大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法。因此，施工企業(yè)流動(dòng)資金是保證正常施工必須的周轉(zhuǎn)資金，是企業(yè)全部資金中的重要組成部分。流動(dòng)資金主要用于勞動(dòng)力的購(gòu)置、支付勞動(dòng)者工資、購(gòu)置周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品等。這將導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)行大量借債和集資，在工程建設(shè)成本的核算過(guò)程中，其中借債利息的分擔(dān)等比較復(fù)雜，給企業(yè)造成很大困難。
　�。�4）工程建設(shè)環(huán)境復(fù)雜。建筑施工企業(yè)在不同階段、不同時(shí)期所需原材料存在巨大差異，建筑工程材料的提供來(lái)自不同的企業(yè)，造成運(yùn)輸方式多樣化，給項(xiàng)目管理帶來(lái)不便。因此，需要施工管理人員進(jìn)行嚴(yán)密的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，以保證建筑工程物資按時(shí)到位，從而保證建筑企業(yè)的施工進(jìn)度。
　　鑒于建筑企業(yè)以上特征，其會(huì)計(jì)核算和賬目管理相較于其他行業(yè)更為復(fù)雜。例如，為適應(yīng)施工分散、流動(dòng)性大等特點(diǎn)，會(huì)采取分級(jí)管理、分級(jí)核算，使會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合；為適應(yīng)建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性等特點(diǎn)，這就要求施工企業(yè)不能根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用和完成的工程數(shù)量來(lái)計(jì)算各項(xiàng)工程的單位成本，而必須按照承包的每項(xiàng)工程分別歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算各項(xiàng)工程成本。簡(jiǎn)言之，由于建筑行業(yè)的特殊性，造成中國(guó)建筑企業(yè)獨(dú)特的核算管理制度，從而產(chǎn)生各種復(fù)雜繁多的稅目，給稅務(wù)部門的征管工作帶來(lái)難度。
　　“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)納稅的影響
　�。�1）營(yíng)改增導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)可能增多
　　建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需通過(guò)多種渠道和方式來(lái)采購(gòu)建筑材料，實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)必須通過(guò)取得增值稅專用發(fā)票，才能完成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，為節(jié)省資金和人力成本建筑企業(yè)通常會(huì)選擇一些小型店鋪購(gòu)買原材料，而這些商鋪往往無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，因而直接導(dǎo)致建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)有所增加。建筑企業(yè)在實(shí)際施工期間會(huì)雇用大量勞動(dòng)力，勞務(wù)費(fèi)用通常占到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目總費(fèi)用的20%-30%.勞務(wù)費(fèi)用支出較大。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這一占比將會(huì)繼續(xù)上升�！盃I(yíng)改增”后，有一些建造公司在勞動(dòng)費(fèi)用的計(jì)量方法上還有很多的問(wèn)題，如果不盡快預(yù)提，建造公司的處置費(fèi)用會(huì)增加，進(jìn)而導(dǎo)致加工費(fèi)用增加，并降低公司預(yù)期相應(yīng)的盈利水平。目前很多建筑企業(yè)通過(guò)聯(lián)營(yíng)方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，并且在施工期間資金處于緊缺狀態(tài)，很多企業(yè)都難以進(jìn)行設(shè)備的添加和周轉(zhuǎn)材料，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額較低，造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加。
　　（2）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響
　　1.營(yíng)改增導(dǎo)致負(fù)債率上升

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