關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考 中國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范體系包括

　　【摘要】內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。本文從加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性出發(fā),分析了內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的關(guān)系,提出了構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系的構(gòu)想。
　　【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理
　　
　　 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵就是要建立健全與企業(yè)內(nèi)部管理和市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的,又符合國家的各項法律法規(guī)和制度要求的內(nèi)部控制體系�，F(xiàn)就企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),談點認識和思考。
　　加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性
　　1、加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是適應(yīng)新形勢發(fā)展的外在需要。內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制,即為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證會計資料及其他有關(guān)資料正確性,確保各項財務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運用,內(nèi)部牽制的范圍得到進一步擴大,逐漸發(fā)展到經(jīng)營決策目標的建立和貫徹,經(jīng)濟效益的實現(xiàn)和評價等諸多領(lǐng)域,并由此形成了一套比較完整和科學(xué)的內(nèi)部控制制度。國際權(quán)威機構(gòu)美國的COSO委員會認為:內(nèi)部控制是一個組織設(shè)計并實施的一個程序,以便為達到該組織的經(jīng)營目標提供合理保障。
　　隨著市場競爭的加劇,對企業(yè)內(nèi)部管理水平要求的不斷提高,促使內(nèi)部控制擴大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域,建立一個統(tǒng)一的、可操作的內(nèi)部控制框架應(yīng)運用生。在COSO委員會的內(nèi)部控制管理框架中,把內(nèi)部控制框架劃分為五個構(gòu)成要素,即:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。COSO框架是世界上發(fā)布最早的權(quán)威性內(nèi)部控制框架,直到現(xiàn)在仍是世界上應(yīng)用最廣泛的,大多數(shù)上市公司皆采用了COSO內(nèi)部控制框架作為評估公司內(nèi)部控制的標準。眾所周知,與先進、發(fā)達國家的內(nèi)部控制制度相比,國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)還處于起步階段。作為上市的國有大型企業(yè),不斷加強內(nèi)部控制體系建設(shè)已是勢在必行。
　　2、加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是強化企業(yè)管理的內(nèi)在需要。當(dāng)前市場競爭越來越激烈,企業(yè)風(fēng)險無處不在,我們更要看到企業(yè)管理中還存在的諸多問題:一是會計制度執(zhí)行不到位、會計基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部會計監(jiān)督不到位,導(dǎo)致國有企業(yè)資產(chǎn)流失。二是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不盡完善,往往缺乏有效的控制措施,許多管理者的思想和行為方式還沒有從根本上轉(zhuǎn)變成適應(yīng)市場需要的管理觀念,大量無為的“內(nèi)耗”無形中提高了企業(yè)的運營成本。三是企業(yè)法律意識薄弱,有法不依,投機取巧;執(zhí)法不嚴,姑息遷就;違法不究,存在賣人情給面子情結(jié)。四是有的企業(yè)管理者價值觀扭曲、缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理能力,企業(yè)人事政策缺乏透明度、缺乏激勵機制,不能夠選撥出優(yōu)秀的管理人才和調(diào)動人的積極性。隨著環(huán)境的變化,不斷加強企業(yè)內(nèi)部控制工作,已是解決企業(yè)內(nèi)部管理存在問題的重要措施。
　　充分認識內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的關(guān)系
　　COSO委員會在全面風(fēng)險管理框架中認為:全面風(fēng)險管理是一個過程,受董事會、管理層和其他人員的影響。這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中,用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險,使之在企業(yè)的風(fēng)險偏好之內(nèi),合理確保企業(yè)取得既定的目標。該框架有三個維度:第一維是企業(yè)的四個目標,即戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標;第二維是全面風(fēng)險管理的八個要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息和交流、監(jiān)控;第三維是企業(yè)的各個層級,包括整個企業(yè)、各職能部門及下屬各單位。他們之間的關(guān)系是:全面風(fēng)險管理的八個要素都是為企業(yè)的四個目標服務(wù)的;企業(yè)各個層級都要堅持同樣的四個目標;每個層次都必須從以上八個方面進行風(fēng)險管理。從內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理的實質(zhì)內(nèi)涵可見:
　　1、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理是密切關(guān)聯(lián)的。從COSO委員會的全面風(fēng)險管理框架和內(nèi)部控制框架可以看出,全面風(fēng)險管理除包括內(nèi)部控制的報告類目標、經(jīng)營類目標和遵循類目標三個目標之外,還增加了戰(zhàn)略目標;全面風(fēng)險管理的八個要素除了包括內(nèi)部控制的全部五個要素之外,還增加了目標設(shè)定、事件識別和風(fēng)險對策三個要素。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié),內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認識和管理。內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)經(jīng)濟組織的管理目標而提供的一種合理保障,良好的內(nèi)部控制可以合理保證合規(guī)經(jīng)營、財務(wù)報表的真實可靠和經(jīng)營結(jié)果的效率與效益。而合規(guī)經(jīng)營、真實的財務(wù)報告和有效益的經(jīng)營也正是企業(yè)全面風(fēng)險管理應(yīng)該達到的基本狀態(tài)。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的不斷完善和更加全面,它們之間必然相互交叉、融合,直至統(tǒng)一。
　　2、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的差異性。一是兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制主要是通過事后和過程的控制來實現(xiàn)其自身的目標;而全面風(fēng)險管理則貫穿于管理過程的各個方面,控制的手段不僅體現(xiàn)在事中和事后的控制,更重要的是在事前制定目標時就充分考慮了風(fēng)險的存在。二是兩者的活動不一致。全面風(fēng)險管理的一系列具體活動并不都是內(nèi)部控制要做的,內(nèi)部控制所負責(zé)的是風(fēng)險管理過程中間及其以后的重要活動。三是兩者對風(fēng)險的定義不一致。在COSO委員會的全面風(fēng)險管理框架中,把風(fēng)險明確定義為“對企業(yè)的目標產(chǎn)生負面影響的事件發(fā)生的可能性”,將產(chǎn)生正面影響的事件視為機會,將風(fēng)險與機會區(qū)分開來;而在COSO委員會的內(nèi)部控制框架中,沒有區(qū)分風(fēng)險和機會。四是兩者對風(fēng)險的對策不一致。全面風(fēng)險管理框架引入了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度、風(fēng)險對策、壓力測試、情景分析等概念和方法,這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒有的。
　　努力構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系
　　隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨,現(xiàn)代內(nèi)部控制的工作重點更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。針對當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問題和發(fā)展現(xiàn)狀,企業(yè)必須要努力構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制新機制,要不斷賦予內(nèi)部控制新的內(nèi)容,以促進企業(yè)更好更快的科學(xué)發(fā)展。
　　1、構(gòu)建全新的內(nèi)部控制體系原則。一是全面風(fēng)險管理原則。內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)使全面風(fēng)險管理的目標和要求滲透到企業(yè)的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié),要體現(xiàn)全員、全過程、全方位原則。二是獨立性原則。風(fēng)險管理部門、內(nèi)部審計部門、監(jiān)察部門要保持相互獨立,直接向最高決策層負責(zé),保證內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性。三是垂直管理原則。內(nèi)部控制的組織機構(gòu)設(shè)置應(yīng)滿足垂直管理的要求,下級風(fēng)險控制綜合管理部門由上級風(fēng)險控制部門直接管理,以利于強化內(nèi)部控制機構(gòu)的權(quán)威性。四是責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則。要保證部門之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰,有可操作性,保證部門之間的信息溝通方便、快捷,準確無誤,以保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的高效運作。
　　2、進一步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)�，F(xiàn)代企業(yè)制度需要完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),而完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。我國《公司法》規(guī)定董事會在公司管理中居于核心地位,董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責(zé)。在現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)制度下,可設(shè)立風(fēng)險管理委員會,作為內(nèi)部控制管理的主要決策機構(gòu),設(shè)立風(fēng)險管理部為主要執(zhí)行機構(gòu)。同時可設(shè)立內(nèi)部審計委員會,負責(zé)監(jiān)察、評價內(nèi)部控制的健全性、合理性和執(zhí)行情況,督促管理層解決內(nèi)部控制存在的問題。風(fēng)險管理委員會負責(zé)擬定、執(zhí)行內(nèi)部控制程序,內(nèi)部審計委員會負責(zé)監(jiān)督、評價內(nèi)部控制狀況,并將修正內(nèi)部控制意見反饋前者,以完善內(nèi)部控制體系建設(shè)。兩個委員會相互配合,共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的各項目標。
　　3、建立符合內(nèi)控要求的管理新機制。許多企業(yè)的規(guī)章制度大都比較健全,但不少內(nèi)部控制方面的內(nèi)容已經(jīng)不適用于企業(yè)的當(dāng)前環(huán)境,并且許多設(shè)計良好的內(nèi)部控制制度也沒有有效運行。所以,要在符合內(nèi)部控制要求的前提下,全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度,進一步完善各項業(yè)務(wù)管理制度,整合業(yè)務(wù)操作流程,建立起市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險和道德風(fēng)險的防范機制,構(gòu)筑起面向全員、覆蓋所有業(yè)務(wù)和涉及業(yè)務(wù)全過程的內(nèi)控管理體系,實現(xiàn)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的同步發(fā)展,構(gòu)筑起全方位、立體交叉的監(jiān)督管理網(wǎng)絡(luò)�；鶎右�加強對規(guī)章制度執(zhí)行和風(fēng)險控制情況的自查,形成定期檢查的長效制度。業(yè)務(wù)主管部門要加強規(guī)章制度的完善和業(yè)務(wù)流程的再造,加大自律監(jiān)管的力度。內(nèi)審系統(tǒng)要充分發(fā)揮審計的幫促作用,促使企業(yè)逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作服從處理流程、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標準的管理新機制,將內(nèi)部控制管理由上級要求提升到企業(yè)的整體行為,推進內(nèi)控管理水平不斷上新臺階。
　　4、樹立“以人為本”的管理理念。現(xiàn)代企業(yè)間的競爭是人才的競爭。良好的人力資源政策,對培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此企業(yè)管理者首先要確立以人為本的管理思想,以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。其次要在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機制,通過績效評價體系、學(xué)歷培訓(xùn)教育以及完善的社會保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、培育人才、留住人才。
　　5、打造富有特色的優(yōu)秀企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化的建設(shè)是密切相關(guān)的。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點是自我管理,而自我管理是企業(yè)文化的一個基本內(nèi)容。優(yōu)秀的企業(yè)文化能促進內(nèi)部控制的建設(shè),而完善的內(nèi)部控制更能進一步規(guī)范企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護,同時科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度,能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌,融匯企業(yè)經(jīng)營理念,打造和諧企業(yè)形象,有利于促進優(yōu)秀企業(yè)文化的形成,推動企業(yè)文化的進一步發(fā)展。所以,高度重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化,不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度,還可以彌補內(nèi)部控制制度的不足,使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)�！�
　　
　　(作者單位:中鐵四局集團有限公司辦公室)
　　責(zé)編:葉水茂

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