葉子榮,馮莉：政府、稅收與和諧社會(huì)建設(shè)

　　摘要:和諧社會(huì)建設(shè)要求我們用更寬闊的視野考察稅收。本文通過(guò)對(duì)近幾年來(lái)稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總量和結(jié)構(gòu)的分析，認(rèn)為必須按照和諧社會(huì)理念加快新一輪稅制改革；
運(yùn)用建設(shè)和諧社會(huì)的基本理念，對(duì)已經(jīng)啟動(dòng)的新一輪稅制改革中的幾個(gè)重大問(wèn)題提出了個(gè)人的看法及改革構(gòu)想:降低宏觀稅負(fù)、做優(yōu)增值稅、做強(qiáng)個(gè)人所得稅。

　　關(guān)鍵詞: 和諧社會(huì) 稅制改革 做優(yōu)增值稅 做強(qiáng)個(gè)人所得稅

　　經(jīng)過(guò)20多年改革開(kāi)放后的中國(guó)社會(huì)，稅收可能是一個(gè)最能引人關(guān)注的問(wèn)題。稅收分配及其調(diào)控直接關(guān)系到國(guó)民收入在民間和政府之間的分配的關(guān)系：老百姓個(gè)人及家庭的收入多少及其分配格局；
企業(yè)的收入多少及其生存發(fā)展和吸納就業(yè)能力；
政府公共產(chǎn)品提供和宏觀調(diào)控能力。這幾個(gè)方面的問(wèn)題都牽連著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。尤其是和諧社會(huì)理念的提出,人們更是要戴上“和諧”的顯微鏡來(lái)觀察稅收�，F(xiàn)在,我們很難就稅收論稅收，稅收部門(mén)也很難在系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)起門(mén)來(lái)討論稅收，需要走出稅收理論小圈子，走出稅務(wù)部門(mén)系統(tǒng)，面向宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、面向全社會(huì)探討稅收問(wèn)題。

　　稅收制度是連接政府與市場(chǎng)的紐帶，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主要是通過(guò)財(cái)政稅收政策調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)的；
政府以稅收為經(jīng)濟(jì)支撐推動(dòng)和諧社會(huì)建設(shè)，稅收制度和稅收政策反映其制定者----政府的理念與形象。由此推論，稅收的和諧與否足見(jiàn)政府理念的和諧與否，并反饋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的和諧與否；
和諧社會(huì)建設(shè)需要和諧政府也需要和諧稅收。

　　我國(guó)近幾年來(lái)的稅收運(yùn)行情況已經(jīng)牽動(dòng)著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局。我們可以回顧一下，我國(guó)稅收收入從1994年的5217億元起，每年增長(zhǎng)增1000億元。1999年稅收收入總額突破1萬(wàn)億元大關(guān)；
2001年突破1.5萬(wàn)億元大關(guān)；
2003年增收3000億元，達(dá)到兩萬(wàn)億元；
2004年增收了5256億元，達(dá)到了2.5萬(wàn)億元，增長(zhǎng)了25%，比9.5%的GDP增長(zhǎng)率高出15.5個(gè)百分點(diǎn)。如果稅務(wù)機(jī)構(gòu)切實(shí)做到應(yīng)收盡收的話，其增長(zhǎng)幅度和增長(zhǎng)額會(huì)更加驚人。金人慶2002年組織編寫(xiě)《中國(guó)當(dāng)代稅收要論》的時(shí)做過(guò)這樣的預(yù)測(cè)：2004年中國(guó)稅收收入將突破2萬(wàn)億元，預(yù)測(cè)“十一五”結(jié)束的時(shí)候中國(guó)稅收收入將高達(dá)3萬(wàn)億元到3.5萬(wàn)億元，現(xiàn)在看到這個(gè)預(yù)測(cè)已被打破了。原預(yù)測(cè)3萬(wàn)億元是“十一五”末才能實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)在看來(lái)，2005年就有可能突破3萬(wàn)億元大關(guān)。到“十一五”結(jié)束的時(shí)候，如果稅制格局不作大的調(diào)整，以年均增長(zhǎng)10%的最保守估算，我國(guó)稅收收入有可能達(dá)到5萬(wàn)億元，其占GDP的比重可能達(dá)到25%左右。

　　10年前，我國(guó)稅收收入占GDP的比重還不到11%；
稅收收入總量也不過(guò)5000億元左右,政府為提高“兩個(gè)比重”費(fèi)盡心機(jī)；
10年后的今天，我國(guó)稅收收入占GDP的比重已經(jīng)達(dá)到19%，2004年的稅收收入達(dá)到了2.5萬(wàn)億元！以至于我們不得不回過(guò)頭來(lái)審視宏觀稅收負(fù)擔(dān)及其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康運(yùn)行的影響，審視現(xiàn)行的稅制及其結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，審視稅收分配及其運(yùn)行與和諧社會(huì)建設(shè)的吻合度。可以說(shuō)10年來(lái)我國(guó)稅收狀況發(fā)生了極其深刻的變化。

　　世界銀行1994年隨機(jī)抽樣50個(gè)國(guó)家、并按人均GDP水平分四個(gè)組別的稅收統(tǒng)計(jì)資料表明，高收入國(guó)家稅收收入占GDP的比重為35%左右；
中等偏高收入國(guó)家為28%左右, 中等偏低收入國(guó)家為17%左右，低收入國(guó)家為21%左右。我國(guó)稅收收入占GDP的比重在1996年最低是10.18%， 2004年達(dá)到了19%，1.1個(gè)百分點(diǎn)的速度在上升。這個(gè)態(tài)勢(shì)表明，2005年勢(shì)必突破20%。這是在我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅、存在大量的非稅負(fù)擔(dān)的情況下的水平。如果加上社會(huì)保險(xiǎn)稅因素，加上非稅收收入，加上沒(méi)有納入預(yù)算的其他收入，我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平很快將達(dá)到甚至超過(guò)高收入國(guó)家的水平。顯然,我國(guó)稅負(fù)偏重。特別是和政府提供的公共品相比，納稅人的負(fù)擔(dān)更重。

　　目前,我國(guó)2.5萬(wàn)億元的稅收收入規(guī)模對(duì)我們要構(gòu)建的和諧社會(huì)究竟能夠起到什么積極作用，在多大的程度上能夠?qū)�宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到良好的調(diào)節(jié)作用？

　　和諧社會(huì)建設(shè)要求個(gè)人收入分配的和諧。國(guó)際上流行的說(shuō)法是：基尼系數(shù)為0.3是比較理想的收入分配狀況；
0.4為警戒線；
0.6以上表示收入差距懸殊。對(duì)于我國(guó)的基尼系數(shù)，各種調(diào)查有不同的結(jié)果。2003年3月份社科院經(jīng)濟(jì)研究所收入分配課題組公布的調(diào)查報(bào)告顯示，2002年全國(guó)的基尼系數(shù)達(dá)到0.454；
國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)為0.4上下；
南開(kāi)大學(xué)的研究成果是已經(jīng)超過(guò)0.5。不管怎樣，這些資料都表明我國(guó)的基尼系數(shù)處于高位狀態(tài)，或者說(shuō)我國(guó)個(gè)人收入分配處于不和諧狀態(tài)。而現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)的諸多社會(huì)矛盾已經(jīng)明白無(wú)誤地告訴我們，收入分配不公已經(jīng)產(chǎn)生了較大的社會(huì)反響。市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)個(gè)人收入的初次分配，突出效率優(yōu)勢(shì)；
政府通過(guò)再次分配手段調(diào)控個(gè)人收入分配，體現(xiàn)公平原則。政府的再分配，主要依托兩個(gè)手段：一個(gè)是稅收，一個(gè)是轉(zhuǎn)移支付。通過(guò)稅收把富人的一部分收入拿過(guò)來(lái)，然后通過(guò)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)貼給一部分窮人。從目前我國(guó)的基尼系數(shù)和社會(huì)和諧狀況來(lái)看，政府的作用還不顯著，稅收的再分配作用有待強(qiáng)化。

　　和諧社會(huì)建設(shè)要求國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的和諧。中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度2003年是9.3%；
2004年是9.5%；
改革開(kāi)放20多年來(lái)，中國(guó)平均經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度是9.4%。統(tǒng)計(jì)學(xué)上的處理、分析，結(jié)果表明，3%是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度正常波動(dòng)的范圍，即我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度只要不超過(guò)12.4%就不算過(guò)熱，不低于6.4%就不算過(guò)冷。中國(guó)2004年9.5%的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度是20多年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的平均速度，不算過(guò)快。具有宏觀調(diào)控功能的稅收是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和諧運(yùn)行的 “協(xié)調(diào)器”（或許類似與國(guó)外學(xué)者說(shuō)稱的“內(nèi)在穩(wěn)定器”）和“晴雨表”。2004年我國(guó)稅收收入增幅高于GDP這么多，其“晴雨表”所指示的是稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行將產(chǎn)生緊縮效應(yīng)。是的，財(cái)政把這些收入安排出去了，必然產(chǎn)生一定的擴(kuò)張效應(yīng)。從理論研究的角度講，政府支出具有乘數(shù)效應(yīng)，其擴(kuò)張效應(yīng)要大于收入的緊縮效應(yīng)。但總的說(shuō)來(lái)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的生產(chǎn)性領(lǐng)域投資，私人經(jīng)濟(jì)部門(mén)的效率肯定比政府部門(mén)高。政府在生產(chǎn)性領(lǐng)域過(guò)多的投資還會(huì)產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”，排斥私人經(jīng)濟(jì)。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革尚未完成，政府投資勢(shì)必削弱了市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，因?yàn)檎�府�?cái)政支出擴(kuò)張力對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制而言畢竟是外在的，物理學(xué)常識(shí)告訴我們, 物體在外力作用下往往會(huì)變形。政府在生產(chǎn)性領(lǐng)域過(guò)多的投資勢(shì)必延緩市場(chǎng)化進(jìn)程。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府一般都不會(huì)直接介入經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，政府嚴(yán)守自己的行為邊界，給市場(chǎng)一個(gè)和諧的空間。而我國(guó)在宏觀經(jīng)濟(jì)并不過(guò)熱的情況下,稅收產(chǎn)生了明顯的緊縮效應(yīng)，另一方面又通過(guò)政府支出擴(kuò)張經(jīng)濟(jì),至少表明稅收“協(xié)調(diào)器”功能不健全。

　　結(jié)合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)分析，當(dāng)前的宏觀調(diào)控是針對(duì)過(guò)熱的行業(yè)，如房地產(chǎn)、鋼材、水泥、電解鋁等行業(yè)。2.5萬(wàn)億元的稅收收入規(guī)模是來(lái)自國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體，并沒(méi)有體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)、環(huán)節(jié)和稅種的區(qū)別，因此并不一定能對(duì)過(guò)熱的行業(yè)直接產(chǎn)生緊縮效應(yīng)，方而造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體緊縮。雖然有財(cái)政支出的擴(kuò)張效應(yīng)，但由于政府的著眼點(diǎn)或“抓手”與市場(chǎng)機(jī)制是不同的，也就是說(shuō)，還要看財(cái)政支出在哪些方面，是主要用于生產(chǎn)性領(lǐng)域還是公共服務(wù)領(lǐng)域。如果是主要用于生產(chǎn)性領(lǐng)域，還要看是哪些產(chǎn)業(yè)、哪些環(huán)節(jié)，多數(shù)情況下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的財(cái)政收人主要用于公共產(chǎn)品和社會(huì)福利支出，不能形成直接的生產(chǎn)性投資。如果是主要用于市政設(shè)施等公共服務(wù)建設(shè)，提升城市形象和功能，窮人和富人的受益程度肯定不一樣，這與建設(shè)和諧社會(huì)的理念是不相符的。更何況政府或多或少地也具有“經(jīng)濟(jì)人”的性質(zhì)。因此，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，將減少生產(chǎn)性投資，阻滯經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。

　　目前，我國(guó)稅收總收入和增收額雙雙實(shí)現(xiàn)歷史性突破，是近年來(lái)增長(zhǎng)最快、增收最多的一年。稅收高增長(zhǎng)，帶來(lái)稅制改革契機(jī)。政府大力倡導(dǎo)和諧社會(huì)理念，致力于和諧社會(huì)建設(shè)，面對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中稅收及其制度所顯露出來(lái)的問(wèn)題，以和諧理念統(tǒng)領(lǐng)我國(guó)新一輪稅制改革勢(shì)在必行。通過(guò)稅收制度上的巧妙安排、不同時(shí)期稅收政策的相機(jī)確定，使稅收活動(dòng)作為一種經(jīng)濟(jì)手段和社會(huì)文化載體，促使宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，推動(dòng)和諧社會(huì)建設(shè)。

　　新一輪稅制改革涉及內(nèi)容很多, 在此僅就人們普遍關(guān)注的幾個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題談點(diǎn)看法：

　　1.降低宏觀稅負(fù)。如前所述, 雖然我國(guó)單純宏觀稅負(fù)只有19%,但如果加上社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)因素、非稅收收入、沒(méi)有納入預(yù)算的其他收入，我國(guó)的綜合宏觀稅負(fù)水平幾乎已經(jīng)達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家水平，綜合宏觀稅負(fù)顯然偏重。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，我國(guó)的綜合宏觀稅負(fù)控制在25%左右為宜。這是考慮了處于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)轉(zhuǎn)型特殊時(shí)期的特殊需要，否則還應(yīng)降低。降低稅負(fù)既是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的需要，也是社會(huì)和諧發(fā)展的要求。雖然目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)達(dá)到9%以上，似乎有點(diǎn)偏熱，但股市所反映的情況、微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況似乎是另一種情形。正如諸多專家所言，我國(guó)經(jīng)濟(jì)是結(jié)構(gòu)性過(guò)熱，總體并不過(guò)熱。因此，政府的宏觀調(diào)控只需運(yùn)用特殊手段盯住過(guò)熱行業(yè)，在稅收收入水平的持續(xù)上升的背景下，稅收的總量調(diào)控還是應(yīng)當(dāng)以減負(fù)為手段刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。權(quán)威部門(mén)論證過(guò)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)每增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，帶來(lái)新的就業(yè)崗位為100萬(wàn)個(gè)左右。我國(guó)現(xiàn)階段面臨巨大的就業(yè)壓力，每增加一個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)，就會(huì)緩解一分社會(huì)壓力。從這意義上講，我國(guó)經(jīng)濟(jì)每增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，就為和諧社會(huì)建設(shè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前，一些發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)衰退現(xiàn)象，與稅收負(fù)擔(dān)的持續(xù)上升不無(wú)關(guān)系。有些國(guó)家已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，如日本正在采取措施降低總體稅收負(fù)擔(dān)水平，OECD國(guó)家也將降低稅收負(fù)擔(dān)總水平作為下一步深化稅制改革的重要目標(biāo)。我認(rèn)為，我國(guó)降低宏觀稅負(fù)的著眼點(diǎn)應(yīng)主要放在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅上，通過(guò)降低這些稅種的稅率實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)的降低，以實(shí)現(xiàn)刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)的目標(biāo)。

　　2. 做“優(yōu)”增值稅。從稅收收入構(gòu)成可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的缺陷主要體現(xiàn)為流轉(zhuǎn)稅太大，其中特別是增值稅“一稅獨(dú)大”、“大稅不優(yōu)”給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活、稅制結(jié)構(gòu)的完善、征收管理和帶來(lái)許多負(fù)面影響。增值稅自誕生之日起就備受關(guān)注。目前世界上仍有美國(guó)、日本、澳大利亞、加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家將增值稅拒之門(mén)外，其原因是值得深思的：管理成本太高，虛報(bào)稅收抵扣額與偽造發(fā)票的潛在漏洞十分嚴(yán)重；
自我監(jiān)控機(jī)制被過(guò)分夸大，偷逃稅的動(dòng)機(jī)與零售環(huán)節(jié)的銷售稅一樣大；
納稅人的納稅成本高；
具有累退性；
會(huì)成為政府的“造錢(qián)機(jī)”，引起通貨膨脹等等。這些國(guó)家所預(yù)料到的問(wèn)題在我國(guó)幾乎都變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。特別是我國(guó)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡、公民稅收意識(shí)不強(qiáng)的大國(guó)，如果把增值稅比喻為一塊平整的“板”，要實(shí)現(xiàn)其與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡這一稅收環(huán)境的平穩(wěn)結(jié)合，必然是這塊“板”越小就越容易�？陀^現(xiàn)實(shí)是我國(guó)增值稅這塊“板”很大，根本沒(méi)有辦法把它“放平”。在實(shí)現(xiàn)生活中反映出來(lái)的是:扭曲增值稅機(jī)制、形成增值稅征管漏洞、在增值稅擋不住的誘惑下“前仆后繼”嚴(yán)重犯罪、增值稅形象低下----有人稱增值稅為“惡稅”（新中國(guó)只有因增值稅犯罪被判死刑且為數(shù)不少）。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的改革已經(jīng)在東北地區(qū)啟動(dòng)，如果不能實(shí)現(xiàn)增值稅的優(yōu)化，并在擴(kuò)大征收范圍中進(jìn)一步放大增值稅，其后果將很不樂(lè)觀----增值稅制度及整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的缺陷將進(jìn)一步放大，圍繞增值稅的犯罪將進(jìn)一步猖獗，稅收環(huán)境將進(jìn)一步背離和諧社會(huì)理念的要求。做“優(yōu)”增值稅主要是在轉(zhuǎn)型的同時(shí)，適當(dāng)降低稅率和實(shí)現(xiàn)徹底抵扣，削弱增值稅的增長(zhǎng)機(jī)制，在增值稅收入總量低速增長(zhǎng)的過(guò)程中逐步降低其占稅收收入總量的比重。同時(shí)運(yùn)用現(xiàn)代信息工程為增值稅的運(yùn)行保駕護(hù)航。這樣，就能為其它稅種的發(fā)展騰出空間，逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，為和諧社會(huì)建設(shè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

　　3.做強(qiáng)個(gè)人所得稅。在我國(guó)現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅的主要功能是對(duì)個(gè)人收入分配實(shí)施再調(diào)節(jié)，從而直接關(guān)系到社會(huì)公平與和諧社會(huì)建設(shè)。近年來(lái)，我國(guó)在城鄉(xiāng)居民收入總量迅速增加、人均收入和生活水平大幅提高的同時(shí)，個(gè)人收入差距明顯擴(kuò)大，社會(huì)成員貧富懸殊矛盾日益尖銳，處于高位狀態(tài)的基尼系數(shù)已經(jīng)從理論上明示了這一點(diǎn)；
而現(xiàn)實(shí)生活中的所見(jiàn)所聞不能不讓我們對(duì)以失業(yè)工人、失地農(nóng)民為主體的貧困人口和弱勢(shì)群體的生活境況強(qiáng)烈關(guān)注，不得不對(duì)其背后所潛伏的社會(huì)不穩(wěn)定因素?fù)?dān)憂。鑒于此，在政府履行的公平分配職能，通過(guò)財(cái)政渠道增加對(duì)低收入者和貧困人口的轉(zhuǎn)移支付的同時(shí)，做強(qiáng)個(gè)人所得稅，調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配是一個(gè)非常重要的手段。(點(diǎn)擊此處閱讀下一頁(yè))

　　從1980年我國(guó)出臺(tái)個(gè)人所得稅、1986年出臺(tái)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、1994年整合個(gè)人所得稅，至今已經(jīng)25年了。25年中的前15年，個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)緩慢，到1994年才達(dá)到72.48億元，占稅收總額1.6％的比重；
25年中的后10年，個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)逐年加速，2004年已經(jīng)達(dá)到1737.05億元，占稅收總額的比重上升為6.75％。從收入規(guī)模上看，目前個(gè)人所得稅已成為中國(guó)第四大稅種，是同期增長(zhǎng)最快的稅種。但權(quán)威機(jī)構(gòu)公布的我國(guó)個(gè)人收入水平狀況以及調(diào)查所揭露高收入人群的納稅狀況表明，個(gè)人所得稅又是流失最嚴(yán)重的稅種，其功能大打折扣，是我國(guó)最軟弱的稅種。

　　制約我國(guó)個(gè)人所得稅強(qiáng)化的原因主要有三個(gè)方面：一是治稅思想的偏差，造成個(gè)人所得稅制背離實(shí)際而形成漏洞。在我國(guó)個(gè)人收入水平普遍較低且高低懸殊的現(xiàn)狀下，力圖實(shí)現(xiàn)普遍納稅目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的。而為實(shí)現(xiàn)普遍納稅目標(biāo)采取分類個(gè)人所得稅稅制模式，不但有違稅收公平原則，而且刺激低收入者的稅收抵觸情緒，惡化稅收人文環(huán)境，增加征管難度和成本，得不償失。二是初次分配制度不規(guī)范，特別是相當(dāng)部分人的巨額收入來(lái)源與初次分配秩序混亂和腐敗行為有關(guān)，加之個(gè)人信用體系沒(méi)有建立，對(duì)高收入者不能實(shí)施有效監(jiān)控。三是受稅制和初分配環(huán)境的制約，稅收征管手段落后，效率低下。鑒于此，做強(qiáng)個(gè)人所得稅可以從以下幾個(gè)方面入手：

　　首先，完善個(gè)人所得稅，建立符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的個(gè)人所得稅法。在立法思想上應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)家庭成員組成情況、個(gè)人收入水平及其分配現(xiàn)狀，以三口之家的“小康”生活水準(zhǔn)為基準(zhǔn)設(shè)計(jì)分項(xiàng)扣除額或生計(jì)扣除額，將個(gè)人所得稅的調(diào)控對(duì)象主要鎖定為高收入行業(yè)和高收入人群。具體地說(shuō)，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)----無(wú)論是分項(xiàng)扣除額還是生計(jì)扣除額，都應(yīng)綜合考慮不同地區(qū)納稅人的小康生活水平、贍養(yǎng)人口的多少，子女的教育支出，家庭成員的醫(yī)療、保險(xiǎn)等支出等等分別制定。

　　其次，超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)在低稅率段實(shí)行“緩進(jìn)式”，以配合小康目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和培育“中產(chǎn)階層”；
在高稅率段實(shí)行“激進(jìn)式”，以加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。

　　其三，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合、以綜合個(gè)人所得稅制為主的模式。由于高收入人群的偷逃稅成本很高，對(duì)其實(shí)行“生計(jì)扣除法、自行申報(bào)納稅”的綜合個(gè)人所得稅制模式為主，“源泉扣繳、定額扣除”的分類個(gè)人所得稅制模式為輔；
一般收入人群則以“源泉扣繳、定額扣除”的分類個(gè)人所得稅制模式為主。在實(shí)施中應(yīng)當(dāng)積極鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人自行申報(bào)納稅，促使我國(guó)個(gè)人所得稅向綜合所得稅制模式靠近。

　　其四，建立重點(diǎn)納稅人納稅檔案及編碼制度和扣繳義務(wù)人的扣繳檔案，強(qiáng)化跟蹤管理，增強(qiáng)納稅人和扣繳義務(wù)人的法律意識(shí)；
建立專門(mén)的個(gè)人所得稅稽查隊(duì)伍，通過(guò)嚴(yán)格追究偷逃稅者的法律責(zé)任，強(qiáng)化警示教育。

　　其五，通過(guò)公司治理、市場(chǎng)秩序的規(guī)范、健全反腐機(jī)制和加大懲治腐敗力度，盡快提高個(gè)人收入的合法化程度；
通過(guò)完善信用制度、提升和完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度、各銀行間和各地區(qū)之間的聯(lián)網(wǎng)，強(qiáng)化銀行“社會(huì)簿記”功能，盡可能實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入透明化。

　　其六，堅(jiān)持不懈地以“依法誠(chéng)信納稅，共建和諧社會(huì)”為主題，深入持久地開(kāi)展個(gè)人所得稅法宣傳，不斷提升稅收環(huán)境。此外，配合個(gè)人所得稅的改革，調(diào)整消費(fèi)稅，擴(kuò)大其征收范圍，增加征管環(huán)節(jié)，以及健全財(cái)產(chǎn)稅體系，使稅收調(diào)控全面覆蓋個(gè)人收入的取得、個(gè)人收入的消費(fèi)、個(gè)人財(cái)富的積累領(lǐng)域。

　　目前我國(guó)個(gè)人所得稅的偷逃主要發(fā)生在高收入行業(yè)和人群，通過(guò)將調(diào)控對(duì)象主要鎖定為高收入行業(yè)和高收入人群為導(dǎo)向的個(gè)人所得稅強(qiáng)化，可以肯定，個(gè)人所得稅收入只會(huì)增加不會(huì)減少。更為重要的是由此我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)入規(guī)范化發(fā)展通道，真正擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、緩解社會(huì)矛盾、優(yōu)化稅收環(huán)境、促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)的重任。

　　作者：葉子榮（1956～）,經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授,博士生導(dǎo)師,中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)理事。

　　 馮 莉（1963～）, 西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士研究生，四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授

　　主要參考資料：

　　1. 金人慶 謝旭人 十屆全國(guó)人大三次會(huì)議記者招待會(huì)詳解財(cái)稅熱點(diǎn) 經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)2005年3月10日

　　2.高培勇 稅收高速增長(zhǎng)攪動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局 中華工商時(shí)報(bào) 2005年1月18日

　　3.黃格斯 建設(shè)和諧社會(huì)加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié) 證券時(shí)報(bào) 2005年3月11日

　　4. 安體富 王海勇 促進(jìn)我國(guó)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策取向 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 　　　2005年3月23日

　　5.葉子榮 增值稅切塊過(guò)大的憂思 四川財(cái)政 1997年第10期

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