試論當(dāng)前“營改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)稅處理的影響

　　【摘 要】 “營改增”為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)注入了新的生機(jī)，影響著企業(yè)內(nèi)部的控制管理，成為了我國財(cái)稅改革過程中的重要組成部分�；�于此，本文分析了“營改增”政策對(duì)鐵路企業(yè)運(yùn)營成本的影響、多數(shù)企業(yè)財(cái)稅處理的影響，并提出了科學(xué)完善稅務(wù)管理流程、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部合同管理、優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)流程等策略，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一些理論借鑒，增強(qiáng)增值稅政策的實(shí)效。
　　【關(guān)鍵詞】票據(jù)監(jiān)管；收入確認(rèn)模型；進(jìn)項(xiàng)稅額
　　一、引言
　　“營改增”是我國用來減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的改革措施，2016年在我國各大行業(yè)中全面開展時(shí)，便迅速實(shí)現(xiàn)了對(duì)于行業(yè)和產(chǎn)品的全面覆蓋。施行“營改增”的好處不僅體現(xiàn)在稅種和稅率的變動(dòng)上，還能夠?qū)⒃鲋刀惖挚鄣逆湕l進(jìn)行連通，從而實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，并且還能優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制流程，促使當(dāng)下的企業(yè)能夠盡快升級(jí)為現(xiàn)代化企業(yè)，順利實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。
　　二、淺析“營改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)稅處理的影響
　　1.對(duì)鐵路企業(yè)運(yùn)營成本的影響
　　我國財(cái)政部在2016年公布的行業(yè)稅收改革政策，涵蓋了多個(gè)行業(yè)中的保險(xiǎn)以及直接收費(fèi)等多種稅收服務(wù)，并且在有形資產(chǎn)租賃服務(wù)17%的稅率以外，又增加了行業(yè)納稅人6%的增值稅。在以往施行營業(yè)稅的背景下，各大企業(yè)在開發(fā)票時(shí)還能用銀行票據(jù)和單證來代替稅務(wù)發(fā)票，但新的增值稅政策要求企業(yè)嚴(yán)格使用和管理在政策中所規(guī)定的稅務(wù)發(fā)票，使得企業(yè)機(jī)構(gòu)在開具稅務(wù)發(fā)票時(shí)，還要提供相應(yīng)的交易賬號(hào)、銀行賬號(hào)以及客戶信息，從而增加了企業(yè)的運(yùn)營成本。另一方面，鐵路行業(yè)是形勢變動(dòng)非�？斓男袠I(yè)，其中涵蓋的業(yè)務(wù)、衍生工具以及產(chǎn)品都會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行更新，以便迅速在市場上具有競爭優(yōu)勢，而增值稅的政策則相對(duì)穩(wěn)定，難以做到迅速適應(yīng)鐵路行業(yè)中時(shí)常產(chǎn)生的新變動(dòng)，因此增值稅一定程度上也增加了鐵路企業(yè)的運(yùn)營成本。
　　2.對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)稅處理影響
　　“營改增”政策的施行對(duì)鐵路行業(yè)的納稅管理也有著較大的影響，除了在稅務(wù)發(fā)票管理方面出現(xiàn)了新的變化外，也影響著企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的全過程管理。以往在營業(yè)稅背景下，公司的發(fā)票購買工作主要是由企業(yè)內(nèi)部的一線專業(yè)人員負(fù)責(zé)，既可以是企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)采購的專業(yè)人員，也可以是企業(yè)成本核算的管理人員，甚至工程項(xiàng)目的管理人員也可以直接與供應(yīng)商進(jìn)行合作事項(xiàng)的交流，之后便能夠獲得相關(guān)的發(fā)票證明，但是在增值稅政策改革后，企業(yè)合作款項(xiàng)在支付前，還需要先按照合同規(guī)定，由企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)采購的采購合約部統(tǒng)一取得增值稅專用的發(fā)票，也就是建立了一整套票據(jù)監(jiān)管的制度，從而保證票據(jù)流、交易流和資金流的統(tǒng)一性。其次，增值稅政策的施行也提高了企業(yè)供應(yīng)商的選擇標(biāo)準(zhǔn)，如今的鐵路企業(yè)在選擇合作企業(yè)時(shí)，還要考察對(duì)方是否具有一般納稅人資格，并且還要在合同中添加增值稅的條款，從而增加了企業(yè)運(yùn)營中需要顧及的事宜。
　　3.對(duì)多數(shù)企業(yè)財(cái)稅處理的影響
　　“營改增”政策不僅是將企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀�，也是在運(yùn)用調(diào)整稅收的方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)市場競爭中各行業(yè)企業(yè)的有效調(diào)控。以往的營業(yè)稅只需要企業(yè)按照應(yīng)繳稅額進(jìn)行全額核算，在申報(bào)、繳納和管理形式上要求不高，因此沒有對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制造成壓力，而在增值稅政策降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的形勢下，還要面臨著更為嚴(yán)格的稅收征管形式，要求企業(yè)在運(yùn)營過程中必須要授權(quán)相關(guān)人員開具增值稅專用發(fā)票，而且在操作過程中還要嚴(yán)格保證能夠符合政策的要求，否則便很容易觸碰稅收政策的法規(guī)底線，從而增加企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，輕則要面臨罰款，重則可能要承受刑事風(fēng)險(xiǎn)，可以說，增值稅政策下的企業(yè)要面臨更為復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任等要素，需要承擔(dān)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)也更高。
　　三、淺析“營改增”政策下企業(yè)財(cái)稅處理應(yīng)對(duì)策略
　　1.科學(xué)完善稅務(wù)管理流程
　　鐵路行業(yè)中有著種類繁多的業(yè)務(wù)種類，在“營改增”政策的過渡期，市場中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意建立與增值稅政策相適應(yīng)的稅務(wù)管理系統(tǒng)。盡快了解增值稅發(fā)票中需要填寫的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，及時(shí)做好合作客戶信息、銀行賬號(hào)、交易記錄賬號(hào)等信息的備案，以便可以迅速為客戶開具增值稅所使用的發(fā)票。企業(yè)還要注意完善內(nèi)部的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額的管理事宜，建立與增值稅配套的分期抵扣鏈條與體系，構(gòu)建能夠?qū)崿F(xiàn)稅價(jià)分離的收入確認(rèn)模型。之后企業(yè)便可以按照收入確認(rèn)模型提供的基礎(chǔ)信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)的價(jià)稅分離，還可以增設(shè)增值稅相關(guān)的財(cái)務(wù)科目和標(biāo)準(zhǔn)賬號(hào)，以便更好地適應(yīng)增值稅政策的要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)核算。以往的營業(yè)稅政策形勢下，企業(yè)的稅額都在財(cái)務(wù)的利潤報(bào)表中顯示，而增值稅中的利潤則是在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中顯示，因此企業(yè)還要注意轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系。另外，在增值稅政策下企業(yè)還面臨著更為嚴(yán)苛的開票要求，因此在開設(shè)增值稅發(fā)票的時(shí)候，一定要注意減少重復(fù)開票或是錯(cuò)誤開票的情況，在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤票據(jù)現(xiàn)象時(shí)，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)定選擇作廢或是開具紅字發(fā)票等處理方式，如果服務(wù)客戶不慎出現(xiàn)發(fā)票遺失的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)根據(jù)之前的備案，盡快為客戶出具有關(guān)證明，從而提高在行業(yè)中的服務(wù)水平。
　　2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部合同管理
　　企業(yè)內(nèi)部管理過程中最重要的部分就是對(duì)于合同的管理，合同管理的成效影響著企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)和稅款繳納的情況。首先，在“營改增”的形勢下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同簽訂到執(zhí)行各環(huán)節(jié)的管理力度，簽訂合同之前要確認(rèn)合作方具有正常的納稅資格，還要將信息寫入到合同中，并且說明其中不包含稅價(jià)、稅率或是增值稅額等額外的費(fèi)用。其次，在增值稅政策要求下，還要考慮合作方屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，從而決定票據(jù)選用增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，以及稅率是否可以進(jìn)行抵扣。當(dāng)然，企業(yè)也要先將自己應(yīng)當(dāng)展示的信息毫無隱瞞的傳閱給合作方，以便合作方可以開具增值稅專用的發(fā)票，促進(jìn)合作雙方企業(yè)稅務(wù)成本的控制，根據(jù)合同中的細(xì)則行事，方便雙方服務(wù)內(nèi)容的兌現(xiàn)，能夠降低在合作過程中的成本費(fèi)用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
　　3.優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)流程
　　在“營改增”的新形勢下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要適時(shí)更新內(nèi)部的控制意識(shí)，以便打造能夠適應(yīng)增值稅政策的有利內(nèi)部控制環(huán)境。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家增值稅的減稅原則，實(shí)現(xiàn)對(duì)于內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的優(yōu)化配置，結(jié)合國家稅收政策的變動(dòng)情況，重新定位企業(yè)在市場中的發(fā)展方向，合理運(yùn)用增值稅政策在優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，帶動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展方面的優(yōu)勢，做到能夠運(yùn)用國家稅收政策提供的資源優(yōu)勢，來促進(jìn)企業(yè)自身市場競爭力的提高。例如：企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)于財(cái)稅管理相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，促使財(cái)稅人員可以盡快掌握國家稅收新政策的要求和細(xì)則，從而更新企業(yè)合同中的增值稅細(xì)則，在財(cái)務(wù)管理工作中嚴(yán)格按照規(guī)定辦事，避免觸碰稅收法律的雷區(qū)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)部的財(cái)會(huì)核算工作，在檢查收支情況時(shí)，著重關(guān)注銷項(xiàng)稅應(yīng)稅收入的核算，避免出現(xiàn)少抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，或是多計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額一類的失誤。其次，還要加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部發(fā)票的清理審核力度，避免未收到貨就提前開具發(fā)票的情況出現(xiàn)，嚴(yán)格審查企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)進(jìn)項(xiàng)稅額超出增值稅申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，及時(shí)分析其中容易出現(xiàn)差錯(cuò)的環(huán)節(jié)，促使財(cái)會(huì)人員按照增值稅中的視同銷售概念，做到準(zhǔn)確核算企業(yè)的收支數(shù)額，避免出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票未蓋章的情況，以便減少其中的無效發(fā)票。
　　四、結(jié)束語
　　綜上所述，“營改增”政策規(guī)范了市場中各企業(yè)稅收的相關(guān)事宜，并有效的減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，豐富了我國的稅收體系。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度，避免引發(fā)行政性風(fēng)險(xiǎn)，影響到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的提升。各行各業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅政策不同的要求，努力完善內(nèi)部的財(cái)務(wù)稽查和納稅流程，不斷完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)操作的靈活性。
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