企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策

　　摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的不斷增強(qiáng)使得企業(yè)對(duì)納稅籌劃的依賴日益嚴(yán)重，加上企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的可操作空間越來越狹窄，稅收籌劃逐漸納入人們的視野，納稅籌劃已然成為納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可缺少的重要部分。但凡事有利也有一定的弊端，納稅籌劃給企業(yè)帶來利益的同時(shí)也帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)，文章對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念特點(diǎn)及成因進(jìn)行了深入的探討和分析，最后，總結(jié)了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，并且對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的措施。
　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)

　　（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義
　　納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是否有一個(gè)明確的定義目前還尚無定論。但我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有一個(gè)大概的定論，風(fēng)險(xiǎn)指的是一種可能性，即因某件事的不確定性導(dǎo)致發(fā)生的損失。大家都能理解的是，從邏輯上講納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一種風(fēng)險(xiǎn)，而且是一種由納稅籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在了解納稅籌劃的內(nèi)涵與特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的意義和理論之后，可以這樣理解納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)納稅籌劃過程中籌劃失敗而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。
　�。ǘ�）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
　　1. 客觀性
　　納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人類意識(shí)改變而改變。同樣影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素也是客觀存在的。風(fēng)險(xiǎn)有其規(guī)律性，只要抓住規(guī)律可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。
　　2. 不確定性
　　影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素往往具有不確定性，而這種不確定性正是由于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因、過程以及影響程度的復(fù)雜性帶來。
　　3. 可評(píng)估性
　　納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的大小可以通過專業(yè)的分析做出評(píng)估，也就是我們說的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可評(píng)估性，納稅籌劃雖然是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，但是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過詳細(xì)的分析后做出合理的評(píng)估以便采取最有效的方法加以應(yīng)對(duì)最終達(dá)到降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。
　�。ㄈ�）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成因素分析
　　1. 納稅籌劃所花費(fèi)的全部成本很難估算
　　納稅人對(duì)納稅籌劃的成本估計(jì)是有一定難度的，因?yàn)樵诩{稅籌劃過程中誰也不知道會(huì)有什么事情發(fā)生，不確定性的突發(fā)事件或小概率事件發(fā)生的比較多，要想從根本上保證納稅籌劃不會(huì)受到這些突發(fā)事件的影響，企業(yè)就必須支付一定的成本費(fèi)用來盡可能的消除這種不確定性因素的存在，這使納稅籌劃決策成本的高低很難控制。
　　2. 我國(guó)稅收制度隨著經(jīng)濟(jì)不斷變化
　　我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速時(shí)期，而國(guó)家的稅收制度是在1994年之后才逐漸建立的，要求各項(xiàng)稅收工作都跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度是很困難的，稅收改革往往在一定程度上落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。從納稅人方面來看，稅收政策的不斷出臺(tái)和完善，使得納稅人一方在納稅籌劃的不確定性大大增加，納稅籌劃本是一項(xiàng)持續(xù)性的工作，不可能在某個(gè)短的時(shí)期內(nèi)完成，由于納稅籌劃需要一個(gè)長(zhǎng)期的過程，這個(gè)過程使得納稅籌劃的結(jié)果太無法確定，也會(huì)因此給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。
　　3. 納稅籌劃的合法性沒有辦法得到明確規(guī)定
　　稅收機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)著國(guó)家財(cái)政收入的重要職責(zé)，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)的性質(zhì)決定了他不可能明確規(guī)定納稅籌劃的合法性。納稅籌劃的合法性認(rèn)定是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一張“底牌”，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的博弈中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能提前亮出“底牌”。因此就無可避免構(gòu)成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
　　4. 我國(guó)的反避稅措施日益改善
　　稅收對(duì)企業(yè)來說無疑是一個(gè)很大的成本支出，例如現(xiàn)行的25%的企業(yè)所得稅，大部分凈利潤(rùn)都會(huì)被作為稅收而上繳國(guó)家和地方稅務(wù)部門，而且同時(shí)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量有很大程度的影響，因此努力追求降低稅收成本一直是企業(yè)的目標(biāo)所在，但企業(yè)經(jīng)常偏離正常合法的納稅籌劃，給國(guó)家的稅收帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃重視程度和要求越來越高，通過立法減少稅收方面的法律漏洞，來避免國(guó)家利益遭受損失。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本問題分析

　�。ㄒ唬┒愂栈I劃基礎(chǔ)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
　　1. 舉例說明。某商場(chǎng)經(jīng)常以“買一贈(zèng)一”的銷售模式進(jìn)行促銷，但贈(zèng)送的商品也必須和銷售的商品一樣按照原價(jià)申報(bào)增值稅，這是稅法的要求。于是，某些商場(chǎng)為了鉆空子，將“買一贈(zèng)一”改成了“買一加一”，即買一件商品后再加一塊錢就可獲得贈(zèng)品，然后企業(yè)以這增加的一塊錢申報(bào)報(bào)稅。結(jié)果，稅務(wù)部門認(rèn)定該商品贈(zèng)品售價(jià)明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，仍要求企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)補(bǔ)繳稅金。
　　2. 案例分析。本案例中，建議企業(yè)放棄“買一贈(zèng)一”或“買一加一”的銷售方式，改為將兩件商品捆綁銷售，再打折銷售，這樣既合理又合法。
　�。ǘ�）納稅籌劃名不副實(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
　　1. 舉例說明。某企業(yè)為了幫助員工降低個(gè)人所得稅的繳稅額，通常采用以下方式：多個(gè)企業(yè)共同發(fā)放一個(gè)人的工資；虛增人頭；用小金庫(kù)發(fā)放部分工資；利用發(fā)票報(bào)銷員工的獎(jiǎng)金；
　　2. 案例分析。這些方法可以在一定程度上降低員工的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到降低個(gè)人所得稅的目的，但是這違背了納稅籌劃“合法性”的基本原則，通俗點(diǎn)說就是偷稅，這種方法太過冒險(xiǎn)。
　�。ㄈ�）納稅籌劃細(xì)節(jié)問題處理不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
　　1. 舉例說明。A公司的總會(huì)計(jì)主管為了幫助公司減低稅負(fù)，給出如下納稅籌劃方案：新成立一個(gè)咨詢公司，給自己的公司做咨詢，并支付給這個(gè)咨詢公司高額的咨詢費(fèi)。用這種方法來達(dá)到降低納稅額的目的，因?yàn)槎惙ǖ膬?yōu)惠政策規(guī)定，咨詢公司成立兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。但這種行為被稅務(wù)部門定性為偷稅，結(jié)果該公司不但補(bǔ)稅、罰款，還要交滯納金。
　　2. 案例分析。成立咨詢公司這一方案看似沒什么問題，但問題出在細(xì)節(jié)上，一是咨詢公司的客戶只有該公司；二是公司支付的咨詢費(fèi)太高，昂貴的不合常理。這兩細(xì)節(jié)沒做好，由此引起稅務(wù)部門的重點(diǎn)稽查，結(jié)果被罰是在所難免的。

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