稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應(yīng)研究

　　【摘要】  稅收優(yōu)惠政策是我國現(xiàn)行的主要技術(shù)創(chuàng)新支持政策之一，通過研究其對我國企業(yè)的激勵效應(yīng)，對于進一步優(yōu)化我國企業(yè)研發(fā)環(huán)境、促進企業(yè)提高研發(fā)水平、進而提升我國科技競爭力具有十分重要的意義。文章運用統(tǒng)計分析的方法進行深入研究，得出R&D投入稅收優(yōu)惠政策的確在不同程度上促進了我國企業(yè)研發(fā)投入的增加，并將企業(yè)的研發(fā)優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為市場競爭優(yōu)勢。但現(xiàn)行政策還存在諸多不完善之處，激勵效果不夠理想，文章針對于此提出了相關(guān)政策建議。
　　【關(guān)鍵詞】   研發(fā)投入;稅收優(yōu)惠;激勵
　　【中圖分類號】  F275  【文獻標(biāo)識碼】  A  【文章編號】  1002-5812（2019）06-0088-04
　　在我國，企業(yè)在進行研究、開發(fā)活動的過程中，稅收優(yōu)惠政策起到了至關(guān)重要的調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)了國家對于企業(yè)研發(fā)活動的支持，促進企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費投入，進行科技創(chuàng)新活動。近年來，我國不斷出臺各種支持企業(yè)進行研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠政策，不斷完善R&D投入稅收優(yōu)惠政策體系。特別是最近幾年，我國出臺的R&D投入稅收優(yōu)惠政策頻率之高，強度之大，更是前所未有。
　　一、現(xiàn)行R&D投入稅收優(yōu)惠政策
　　本文研究的稅收優(yōu)惠政策特指我國為促進科技進步而鼓勵企業(yè)從事科技創(chuàng)新活動，激發(fā)企業(yè)增加研發(fā)投入的主動性，進而提高企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的R&D投入稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行政策可以劃分為稅收扣除、優(yōu)惠稅率、加計扣除、加速折舊等幾種基本形式，如表1所示。
　　我國現(xiàn)行的R&D投入稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅方面，而且15%的優(yōu)惠稅率對于高新技術(shù)企業(yè)來說效果比較明顯，因此本文的研究重點放在以企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為代表的R&D投入稅收優(yōu)惠政策上。
　　二、研發(fā)投入分析
　�。ㄒ唬┛傮w分析。本文選取2016年我國創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)作為研究對象，研究R&D投入稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應(yīng)。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大部分屬于高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)投入相對較高，技術(shù)創(chuàng)新活動較為規(guī)范，對于財務(wù)報告的披露比較完善，數(shù)據(jù)的搜集相對容易，真實性較高。而且我國頒布的高新技術(shù)企業(yè)R&D投入稅收優(yōu)惠政策相對較多，相關(guān)數(shù)據(jù)具有典型性和代表性。
　　2016年，我國創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)共165家，涉及9個一級行業(yè)，107家制造業(yè)企業(yè)（主要涉及電子產(chǎn)品、金屬產(chǎn)品、機械類、生物醫(yī)藥、食品生產(chǎn)等方面），36家信息技術(shù)業(yè)企業(yè)（主要涉及計算機、通信方面），7家社會服務(wù)業(yè)企業(yè)，5家傳播與文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)，4家農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè)，2家采掘業(yè)企業(yè)，2家批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)企業(yè)，1家交通運輸倉儲業(yè)企業(yè)和1家建筑業(yè)企業(yè)。其中，制造業(yè)與信息技術(shù)業(yè)企業(yè)的數(shù)量占總體數(shù)量的86.7%。本文數(shù)據(jù)主要來源于巨潮資訊網(wǎng)公告的2016年創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)年報，數(shù)據(jù)分析采用EXCEL和SPSS 19.0軟件進行處理。
　　從表2可以看出，165家樣本企業(yè)的總資產(chǎn)高達1 996.96億元，實現(xiàn)營業(yè)總收入952.2億元;總體樣本平均稅后利潤與凈資產(chǎn)的比值為16.58%;總體樣本平均負債總額與資產(chǎn)總額的比值為17.61%;總體樣本研發(fā)經(jīng)費投入為46.11億元，研發(fā)經(jīng)費投入額占總營業(yè)收入額的比重約為5%;研發(fā)人員占全體員工的比重平均為16.4%;企業(yè)被認定的專利數(shù)量達3 000多項。
　　在本文選取的9個行業(yè)中，研發(fā)投入占營業(yè)收入比例最高的行業(yè)為信息技術(shù)業(yè)，比值約為11.41%;研發(fā)人員占比較高的依然是信息技術(shù)業(yè)，比值達49.74%，遠高于其他行業(yè)，處于領(lǐng)先地位。研發(fā)成果（專利數(shù)量）最多的行業(yè)為制造業(yè)，凈資產(chǎn)收益率為16%左右。雖然信息技術(shù)業(yè)在研發(fā)投入方面較其他行業(yè)遙遙領(lǐng)先，但樣本行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率卻處在同一水平上下波動，并沒有明顯差異。相較而言，9個行業(yè)中凈資產(chǎn)收益率最低的是交通運輸倉儲業(yè)，基本維持在5%左右，與其他行業(yè)存在一定差距。
　　樣本企業(yè)享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策情況如表3所示。165家樣本企業(yè)中經(jīng)過認定屬于高新技術(shù)企業(yè)的為152家，占樣本總量的92%。自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點改革，樣本企業(yè)所享受的R&D投入稅收優(yōu)惠政策主要包括三大稅種，如表3所示。其中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠稅率之外，還涉及農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè)免征、減征企業(yè)所得稅等幾方面內(nèi)容;增值稅優(yōu)惠主要涉及企業(yè)自主開發(fā)軟件的即征即退政策;營業(yè)稅優(yōu)惠則涉及技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓等免稅政策。樣本企業(yè)涉及研發(fā)費用加計扣除部分的優(yōu)惠政策屬于稅基式稅收優(yōu)惠的范疇。
　　對樣本企業(yè)在研發(fā)投入、研發(fā)人員和專利數(shù)量方面的數(shù)據(jù)資料進行總體分析，如表4所示。樣本企業(yè)研發(fā)投入占營業(yè)收入的平均值為7.301，中位數(shù)為5.404，眾位數(shù)為4.05，最小值為1.34，最大值為77.13。各樣本企業(yè)研發(fā)投入的波動較大，研發(fā)投入比例最大的企業(yè)與最小的企業(yè)之間相差76個百分點，由此可見，各樣本企業(yè)對于研發(fā)投入的態(tài)度截然不同。導(dǎo)致這種情況的原因與企業(yè)所屬的行業(yè)性質(zhì)有很大關(guān)系。研發(fā)人員占企業(yè)全體員工的比重方面，平均值為29.7，中位數(shù)為21.4，眾位數(shù)為11.9，最小值為4.1，最大值為97.56�？傮w樣本企業(yè)研發(fā)人員約占企業(yè)員工總數(shù)的30%，但在大多數(shù)樣本企業(yè)中約占12%。在專利數(shù)量方面，經(jīng)過數(shù)據(jù)處理后，各企業(yè)的專利取得量平均約為21件。
　�。ǘ�）受惠程度分析。對樣本企業(yè)在享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策方面的數(shù)據(jù)資料進行比較分析，按照是否享受優(yōu)惠政策將樣本企業(yè)分為兩組，分別比較其研發(fā)投入情況。享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策的樣本企業(yè)為144家（其中，123家享受一種，19家享受兩種，10家享受三種），未享受的樣本企業(yè)為21家。詳見表5。

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