“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的影響

　　摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是國(guó)家深化財(cái)稅體制改革、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的一項(xiàng)重大舉措。電信業(yè)“營(yíng)改增”是國(guó)家“營(yíng)改增”進(jìn)程中的重要一環(huán)。本文闡述了電信業(yè)“營(yíng)改增”的必要性，通過(guò)剖析“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的沖擊與機(jī)遇，進(jìn)一步探討了“營(yíng)改增”后電信業(yè)面臨的戰(zhàn)略需求。
　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 電信業(yè)
　　2014年4月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布通知，為進(jìn)一步完善稅制，釋放改革紅利，自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。根據(jù)通知，在我國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅納稅人，自6月1日起按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅�！盃I(yíng)改增”在電信業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)初顯。
　　一、電信業(yè)“營(yíng)改增”政策解讀
　　電信業(yè)“營(yíng)改增”前后征稅對(duì)比情況詳見(jiàn)表1。
　　二、電信業(yè)“營(yíng)改增”的必要性
　　（一）避免重復(fù)征稅，促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要
　　在我國(guó)，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，一般以總營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)，存在雙重征稅的問(wèn)題。而電信業(yè)作為國(guó)家一個(gè)重要的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，與每個(gè)行業(yè)都密切相關(guān)，將其納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，有利于進(jìn)一步完整增值稅抵扣鏈條，對(duì)通信行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整都具有重要意義。
　�。ǘ�）完善稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的需要
　　目前，中國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，削弱了增值稅的“中性”調(diào)節(jié)效果，表現(xiàn)出不合理的稅收結(jié)構(gòu)。2016年5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，稅收結(jié)構(gòu)更加合理。
　�。ㄈ�）不斷優(yōu)化稅種，實(shí)現(xiàn)國(guó)際性接軌的需要
　　從國(guó)際上看，增值稅作為一個(gè)成熟稅種被廣泛認(rèn)可。世界上超過(guò)70%的國(guó)家采用增值稅，但征收范圍、適用稅率、優(yōu)惠政策各不相同。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，專業(yè)化程度越高，商品生產(chǎn)與勞務(wù)環(huán)節(jié)聯(lián)系越緊密，全值流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的重復(fù)征稅矛盾就越突出，增值稅引入與發(fā)展的動(dòng)力就越大。“營(yíng)改增”是稅收體系走向國(guó)際化的標(biāo)志之一，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然需求。
　　三、“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的“沖擊”
　�。ㄒ唬�“營(yíng)改增”顯著增長(zhǎng)公司稅負(fù)
　　“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，電信業(yè)營(yíng)業(yè)收入同比增速放緩，甚至出現(xiàn)了下滑趨勢(shì)，當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的下降幅度高于這項(xiàng)政策帶來(lái)的成本下調(diào)幅度，凈利潤(rùn)受到同樣影響。運(yùn)營(yíng)商成本中可抵扣項(xiàng)目少，以前年度大量投資的存量資產(chǎn)其成本不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅，加之上游公司除設(shè)備供應(yīng)商外，其他合作商或者代理商多為無(wú)法開(kāi)具專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，這些項(xiàng)目導(dǎo)致較低的抵扣比例，較高的稅基，稅負(fù)增加。
　　根據(jù)現(xiàn)有增值稅的規(guī)定，公司購(gòu)買固定資產(chǎn)取得的發(fā)票可以從銷項(xiàng)稅額中扣除，符合有效憑證抵扣范圍。如中國(guó)移動(dòng)大規(guī)模建設(shè)的LTE，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅政策試點(diǎn)后，未來(lái)幾年資本支出仍然巨大，較高的資本開(kāi)支會(huì)增加當(dāng)期的增值稅抵扣額，有效減輕當(dāng)期稅負(fù)，但在公司全面完成LTE布局，大規(guī)模投資周期結(jié)束后，抵扣項(xiàng)大幅減少，折舊成本隨之增長(zhǎng)，大量銷項(xiàng)稅額沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，公司稅負(fù)將顯著增長(zhǎng)。
　�。ǘ�）“營(yíng)改增”加重公司稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)
　　增值稅管理相比營(yíng)業(yè)稅管理監(jiān)管更加嚴(yán)格，增值稅在政策理解、稅收計(jì)算、發(fā)票管理等方面更為復(fù)雜，人員素質(zhì)要求更高。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將影響公司的會(huì)計(jì)處理、運(yùn)營(yíng)管理及其他方面，間接加重公司稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)。
　�。ㄈ�）“營(yíng)改增”影響稅務(wù)機(jī)關(guān)征管
　　“營(yíng)改增”使電信業(yè)由原繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，相應(yīng)的，征管機(jī)構(gòu)也由地稅部門改為國(guó)稅部門，鑒于電信業(yè)本身的行業(yè)特殊性與業(yè)務(wù)復(fù)雜性，伴隨著增值稅納稅人數(shù)量及業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大，將增加國(guó)稅機(jī)關(guān)的征管力度和檢查難度。
　　四、“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的“機(jī)遇”
　�。ㄒ唬┚�細(xì)“凸顯”
　　利用此次“營(yíng)改增”，電信業(yè)可以及時(shí)淘汰低效率設(shè)備并引進(jìn)高效率的先進(jìn)設(shè)備，三大運(yùn)營(yíng)商更應(yīng)該抓住這次難得的契機(jī)，變粗放式經(jīng)營(yíng)為精細(xì)化管理。
　　（二）核心“凸顯”
　　增值稅抵扣制度有利于電信業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工，促使其將一些非核心業(yè)務(wù)外包，從而更專注于核心業(yè)務(wù)的發(fā)展。
　�。ㄈ�）信心“凸顯”
　　“營(yíng)改增”在電信業(yè)的成功突圍，彰顯了中央對(duì)改革的強(qiáng)大決心和意志，為其他行業(yè)的改革提供經(jīng)驗(yàn)和啟示，具有承前啟后的作用。4G時(shí)代的電信業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革，有挑戰(zhàn)也有機(jī)遇。
　　五、“營(yíng)改增”后電信業(yè)面臨的戰(zhàn)略需求
　　電信業(yè)“營(yíng)改增”前后稅率變化情況詳見(jiàn)表2。
　�。ㄒ唬�業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求轉(zhuǎn)型
　　政策差異化的稅率為電信運(yùn)營(yíng)商的轉(zhuǎn)型提供了無(wú)限可能，旨在鼓勵(lì)電信業(yè)實(shí)現(xiàn)向信息服務(wù)業(yè)的成功蛻變。“互聯(lián)網(wǎng)的流量經(jīng)營(yíng)”和“服務(wù)內(nèi)容的經(jīng)營(yíng)”是未來(lái)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向，運(yùn)營(yíng)商應(yīng)該大力發(fā)展增值電信業(yè)務(wù)、創(chuàng)新增值業(yè)務(wù)種類、改善增值業(yè)務(wù)用戶體驗(yàn)，逐步提高增值業(yè)務(wù)占收入的比例，逐步增加向增值業(yè)務(wù)傾斜的資費(fèi)套餐，優(yōu)化調(diào)整收入結(jié)構(gòu)。
　�。ǘ�）運(yùn)營(yíng)模式要求變革
　　“營(yíng)改增”的推行，要求公司的運(yùn)營(yíng)模式必須做出重大改變。合同管理層面，要求規(guī)范供應(yīng)商準(zhǔn)入且在與客戶簽訂協(xié)議時(shí)需明確標(biāo)明商品的不含稅價(jià)及增值稅額；客戶維系層面，要求針對(duì)“營(yíng)改增”可能帶來(lái)的客戶體驗(yàn)變化，統(tǒng)一做好宣傳及投訴應(yīng)對(duì)等；合作層面，要求盡量與一般納稅人合作（渠道商、廣告商等），如供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則需要通過(guò)談判等方式要求對(duì)方在價(jià)格上給予優(yōu)惠或者提供更多優(yōu)惠服務(wù)。
　�。ㄈ�）營(yíng)銷策略要求調(diào)整
　　“營(yíng)改增”后，“買一贈(zèng)一”按照視同銷售原則征稅。營(yíng)銷活動(dòng)中作為贈(zèng)品的終端或者其他商品按照17%的稅率核算，贈(zèng)送的電信服務(wù)則按照11%或者6%核算，相比于3%稅率的營(yíng)業(yè)稅收政策，電信運(yùn)營(yíng)商目前采用最多的“充話費(fèi)送手機(jī)、充話費(fèi)送禮品”等營(yíng)銷策略無(wú)疑帶來(lái)稅負(fù)的大幅增長(zhǎng)�！盃I(yíng)改增”改變了運(yùn)營(yíng)商靠終端補(bǔ)貼拉動(dòng)用戶增長(zhǎng)的傳統(tǒng)理念，減少甚至取消終端補(bǔ)貼轉(zhuǎn)而為用戶提供更加豐富的信息服務(wù)體驗(yàn)才是營(yíng)銷之本。

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