淺析證券公司財務(wù)會計

　　提要本文從證券公司財務(wù)會計的特點出發(fā)，運用比較分析方法，通過對證券公司會計的歷史比較及其他與一般企業(yè)和其他金融企業(yè)財務(wù)會計的比較，分析它們的相同點和不同點，以便更清晰地認(rèn)識證券公司財務(wù)會計的特點，更有效地進(jìn)行證券公司會計處理。
　　關(guān)鍵詞：證券公司；財務(wù)會計；比較分析
　　中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　
　　證券公司是伴隨著中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展日漸發(fā)育壯大起來的非銀行金融機(jī)構(gòu)，是國家特許經(jīng)營并重點監(jiān)管的金融企業(yè)，是中國證券市場重要的組織者和參與者。證券公司作為中介機(jī)構(gòu)，在證券市場上發(fā)揮著媒介資金供需橋梁、市場服務(wù)中心、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集中等重要作用。證券公司獨特的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營方式，使之在會計核算和會計控制上都具有與其他行業(yè)不同的特點。
　　
　　一、證券公司財務(wù)會計的特點
　　
　　1、會計核算內(nèi)容的社會性。證券公司的經(jīng)營活動具有廣泛的社會性，其個性業(yè)務(wù)不僅涉及國民經(jīng)濟(jì)各部門、各企業(yè)、各單位，而且涉及城鄉(xiāng)廣大儲戶和居民，這就決定了金融企業(yè)會計核算必須面向社會。同時，證券公司作為國家管理經(jīng)濟(jì)的重要部門，在處理各項業(yè)務(wù)活動時，必須認(rèn)真貫徹國家金融政策及各項金融法規(guī)。
　　2、會計核算方法的獨特性。證券公司會計核算的過程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過程。證券公司在會計科目設(shè)置、憑證編制、財務(wù)處理程序及具體業(yè)務(wù)處理上，有別于其他行業(yè)會計。
　　3、業(yè)務(wù)處理的及時性。證券公司會計核算的過程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過程，證券公司必須在實際業(yè)務(wù)發(fā)生時就進(jìn)行會計處理，這與其他行業(yè)可定期記賬不同。
　　4、對證券公司信息披露有更嚴(yán)格的要求。作為金融中介的證券公司，將會迎來更嚴(yán)格的監(jiān)管。在證券公司綜合治理基本結(jié)束后，證券公司要逐步實現(xiàn)全行業(yè)的信息披露。目前，對證券公司的信息披露有要求的，僅僅是參與全國銀行間市場拆借的部分證券公司對其財務(wù)報告必須披露，該財務(wù)報告都要經(jīng)過審計。今后，證券公司的財務(wù)信息將可能比照上市公司那樣向社會公眾披露。
　　
　　二、證券公司財務(wù)會計歷史比較
　　
　�。ㄒ唬┬隆蹲C券法》取消了證券公司的分類。根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，證券公司不再分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司，而是對經(jīng)營不同證券業(yè)務(wù)的證券公司規(guī)定了不同的注冊資本限制。根據(jù)新《證券法》規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)：證券經(jīng)紀(jì)、證券投資咨詢、與證券交易有關(guān)的財務(wù)顧問、證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)。具體規(guī)定為：（1）證券公司經(jīng)營證券經(jīng)紀(jì)、證券投資咨詢、與證券交易有關(guān)的財務(wù)顧問，其注冊資本最低限額人民幣5，000萬元。（2）證券公司經(jīng)營證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)之一的，其注冊資本最低限額人民幣1億元。（3）證券公司經(jīng)營證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)中兩項及兩項以上的，其注冊資本最低限額人民幣2億元。
　�。ǘ�）新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對證券公司財務(wù)會計的影響。財政部公布了經(jīng)新修訂的39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，于2007年1月1日起實施。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》，新準(zhǔn)則對證券公司2006年及以后財務(wù)會計的主要影響或潛在影響分析如下：
　　1、債券投資方面。原準(zhǔn)則投資分類為短期投資和長期投資。短期投資在取得時以實際成本計價，期末短期投資以成本與市價孰低計價，按單項投資計算的市價低于成本的差額作為短期投資跌價準(zhǔn)備計入利潤表；處置短期投資時，按賬面價值與實際取得價款的差額計入當(dāng)期投資收益；長期債券投資取得時按實際成本計價，實際成本與債券票面價值的差額，作為溢價或折價，在債券存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷；長期債券投資的利息收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。
　　2、股權(quán)和基金投資方面。原準(zhǔn)則下自營證券及已上市的可供出售投資按成本與市價孰低入賬，因此需要計提自營證券減值準(zhǔn)備及可供出售投資減值準(zhǔn)備。而新會計準(zhǔn)則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類：以公允價值計量且公允價值變動計入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應(yīng)收款類。證券公司的債券投資也將按照《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則來計量。如果計入“以公允價值計量且公允價值變動計入損益類”，則公允價值變動計入當(dāng)期損益；如果計入“可供出售類”，則公允價值變動計入所有者權(quán)益，而計入“持有到期類”和“貸款及應(yīng)收款類”的債券投資就應(yīng)該采用實際利率法按照攤余成本來計量。
　　3、證券公司長期投資方面。原準(zhǔn)則下證券公司的長期投資中有的股權(quán)投資應(yīng)劃分到“以公允價值計量且公允價值變動計入損益類”的，也應(yīng)在當(dāng)期反映其損益；如果應(yīng)劃分到“可供出售類”，其公允價值與原來賬面價值的差額應(yīng)計入所有者權(quán)益。這樣，會計準(zhǔn)則變化的結(jié)果是導(dǎo)致證券公司股權(quán)投資中按照《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則計量的部分的資本利得即使未實現(xiàn)，也會在當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益上顯示出來。
　　4、證券公司自營證券業(yè)務(wù)方面。在原準(zhǔn)則下，證券公司的自營證券的賬面虧損（按照成本與市價孰低計算的市價低于成本的差額）計入當(dāng)期損益，而賬面盈利是不計入當(dāng)期損益；在新準(zhǔn)則下，其自營證券如果計入以“公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，則賬面收益就要計入當(dāng)期損益。
　　5、衍生金融工具方面。原準(zhǔn)則下，衍生金融工具在表外列示，根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對衍生金融工具需要以公允價值計量，且當(dāng)期公允價值變動形成的損益計入損益表。
　　6、貸款計量方面。按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，應(yīng)分為應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款兩類。其中，非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款；而應(yīng)計貸款則是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。對于非應(yīng)計貸款，將不在表內(nèi)確認(rèn)利息收入，在收到還款時，首先應(yīng)沖減本金，本金全部收回后再收到的還款，將確認(rèn)為利息收入。然而，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，貸款屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)按照實際利率法以攤余成本計量。因此，對于一筆原標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計貸款，將不再確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余價值可能不為零，仍需按照實際利率確認(rèn)利息收入；對于以往的應(yīng)計貸款，將按照貸款本金和合同利率確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實際利率與合同利率也可能不一致，確認(rèn)的利息收入可能會出現(xiàn)差異。
　　
　　三、證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)財務(wù)會計比較
　　
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會計制度》是國家頒布的金融企業(yè)會計工作的基本規(guī)范。證券公司必須依照這些規(guī)定來設(shè)置會計科目，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一般企業(yè)也必須依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定來設(shè)置會計科目，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以，證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)財務(wù)會計既有相同點也有不同點。
　　（一）證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)會計的相同點
　　1、會計的基本前提和會計核算的一般原則基本相同。會計的基本前提是指會計人員為了實現(xiàn)會計目標(biāo)，而對錯綜復(fù)雜、變化不定的會計環(huán)境所做出的合乎情理的假定。它是收集會計數(shù)據(jù)、選擇會計方法的重要依據(jù)。兩者的會計基本前提都是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計核算的一般原則是指會計核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的具有指導(dǎo)意義的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。兩者進(jìn)行會計核算時，都應(yīng)遵守以下原則：可觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則。

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