[中國稅負(fù)“痛經(jīng)期”] 中國稅負(fù)

　　越來越多的中等收入者被擠壓進(jìn)稅制的“夾心層”，越來越多的企業(yè)面臨著從“協(xié)商納稅”到“嚴(yán)格征管”的轉(zhuǎn)變。這帶來的不僅是財(cái)政收入的躍進(jìn)增長，還有中國“稅負(fù)痛苦指數(shù)”的“榜眼”地位。稅制的某些“逆向調(diào)節(jié)”效果似乎與和諧社會格格不入。
　　周朝文(化名)像往常一樣擠上了前往廊坊的班車，這位走出校園不久的“北漂老板”雖然頂著一家新興建筑材料公司“銷售總監(jiān)”的光環(huán)，但日子顯然過得并不風(fēng)光。
　　“現(xiàn)在剛剛起步是有點(diǎn)慘，不過我對我的產(chǎn)品和公司依然還是很有信心的�！毙郧樗�朗的周朝文在顛簸的公共汽車上向記者說道。
　　這位在大學(xué)期間就不斷進(jìn)行創(chuàng)業(yè)嘗試的年輕人將創(chuàng)建特色商業(yè)網(wǎng)站獲利的幾十萬元，一擲千金地“砸”到這家新材料裝飾公司，買斷了其產(chǎn)品的銷售權(quán)，并為產(chǎn)品注冊了商標(biāo)來潛心經(jīng)營。
　　“我們生產(chǎn)的十圖硅藻泥涂料是綠色環(huán)保題材的產(chǎn)品，未來市場空間很大。日本很早就停止大量使用傳統(tǒng)的乳膠涂料了，轉(zhuǎn)而使用硅藻泥涂料。我們國家還在使用乳膠涂料，而且大部分是日本廠商生產(chǎn)的。硅藻泥是純天然的，不會產(chǎn)生任何有害化學(xué)氣體，反而會吸附這些氣體……”在談到他的產(chǎn)品時(shí)，早晨略顯疲憊的周朝文像瞬間通電一樣被徹底“激活”。
　　近期《福布斯》雜志推出了新一期全球“稅負(fù)痛苦指數(shù)”榜單，中國高居全球第二。這一 “事實(shí)”似乎并沒有讓周朝文的企業(yè)感到“痛苦”的稅收壓力。
　　“我們目前的主要壓力依然是運(yùn)營成本，稅收目前只是繳納很少的營業(yè)稅，企業(yè)所得稅目前基本上都通過一些常規(guī)手段規(guī)避掉了。”
　　周朝文口中的“常規(guī)”就是由專門的財(cái)務(wù)人員來做假賬，這種司空見慣的做法已經(jīng)成為中國大多數(shù)小企業(yè)規(guī)避稅收公開的秘密。將公司運(yùn)營的賬面做成“零利潤”或則“負(fù)利潤”來逃避企業(yè)所得稅。
　　“事實(shí)上，我們現(xiàn)在太小了，根本引不起稅務(wù)部門的注意，他們的精力都放在那些大中型企業(yè)。對于剛起步的小企業(yè)來說，稅務(wù)部門也是在 ‘放水養(yǎng)魚’。我希望我的公司能迅速成長起來，承擔(dān)起我們應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任。”周朝文說道。
　　
　　“常規(guī)”背后的壓力
　　
　　雖然表面看上去很多小型企業(yè)和微型企業(yè)通過各種途徑規(guī)避稅費(fèi)，但如果嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定繳納的話，很多小企業(yè)將不堪重負(fù)。
　　“如果按規(guī)定正常納稅、費(fèi)的話，據(jù)我以往的經(jīng)歷和其他朋友的經(jīng)驗(yàn)來看，這筆費(fèi)用將會占到企業(yè)運(yùn)營成本10％左右。要知道像我們這樣的小企業(yè)經(jīng)營的領(lǐng)域，不存在壟斷，都是充分競爭的行業(yè)，所以利潤率往往很低，這樣水平的稅費(fèi)比重對很多小企業(yè)來說負(fù)擔(dān)其實(shí)是很重的�！敝艹�文皺著眉頭講道，正是經(jīng)營中的低利潤率成為他積極尋找新興市場和不充分競爭行業(yè)的“原始動力”。
　　即便中國中小企業(yè)通過各種方法來偷逃稅、費(fèi)，但宏觀數(shù)據(jù)卻仍然顯示出另外一番景象：中小企業(yè)占到中國整個企業(yè)數(shù)量的99％，其GDP產(chǎn)值差不多占到60％～70％，而中小企業(yè)的稅賦貢獻(xiàn)占到全國稅收50％～60％的水平。如果稅收部門能夠?qū)χ行∑髽I(yè)“應(yīng)收”、“盡收”的話，這一數(shù)據(jù)還將繼續(xù)攀升。
　　占據(jù)稅賦總額半壁江山的中小企業(yè)，還關(guān)系到大部分普通國人的福祉。 “十七大的時(shí)候，溫家寶在一個記者招待會上說過，中小企業(yè)吸納了90％以上的就業(yè)。我們現(xiàn)在有數(shù)據(jù)可查的，可以承認(rèn)80％以上的就業(yè)是中小企業(yè)帶動的�！敝袊�中小企業(yè)協(xié)會政策研究部首席研究員黃順軍向《世界博覽》說道。
　　在黃順軍研究員看來：中小企業(yè)不但對社會貢獻(xiàn)巨大，而且中小企業(yè)更是中國創(chuàng)新的主體。
　　黃順軍研究員解釋道：“不管在國外還是在國內(nèi)，在創(chuàng)新，在研發(fā)新產(chǎn)品上主要是中小企業(yè)。一個國家要想獲得GDP的增長是以創(chuàng)新為前提的，沒有創(chuàng)新你這個GDP的增長不可能獲得一個持續(xù)增長的動力。每年大量的新產(chǎn)品、大量的新技術(shù)都是來源于中小企業(yè)，正因?yàn)橹行∑髽I(yè)是創(chuàng)新的主體所以國家才要大力去支持它們，這是最深層次的原因而非他們是弱者。也就是說我們把這些經(jīng)濟(jì)體放在一個經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的過程中看待的話就會是這樣的理解�！�
　　如同周朝文的硅藻泥涂料，雖然誕生在海洋性氣候的日本，但是為了適合中國不同區(qū)域的氣候條件，并且照顧中國市場的特定需求，他對硅藻泥涂料進(jìn)行了大量工藝和技術(shù)的改進(jìn)和創(chuàng)新，他甚至希望通過自己建立完善和科學(xué)的工藝標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響和推動整個行業(yè)國家標(biāo)準(zhǔn)的出臺。
　　雖然周朝文的硅藻泥涂料完全跳出“化學(xué)制品”的框架，并且產(chǎn)品符合未來低碳、環(huán)保的主題的需要，但是他的企業(yè)發(fā)展依然生存在中國特色的“制度困境”中。
　　
　　壟斷下的“痛感錯覺”
　　
　　北京某著名會計(jì)師事務(wù)所的合伙人之一的朱聰(化名)并不認(rèn)同中國“負(fù)稅痛苦感”世界第二這一結(jié)果。
　　常年“游弋”在稅務(wù)部門和企業(yè)之間的他，對此有自己的見解：
　　“中國的稅收環(huán)境還是很寬松的。因?yàn)樵蹏�家對大企業(yè)是協(xié)議納稅，打比方說，企業(yè)今年稅收任務(wù)沒完成了，企業(yè)欠國家稅，沒關(guān)系，先別交，可以明年補(bǔ)交。咱國家是這樣的，比如今年給你這個稅務(wù)所一個億的稅收指標(biāo)的任務(wù)，你完成了，明年給你再加。稅務(wù)局在執(zhí)行上不是那么嚴(yán)格，有一種形象的比喻叫做‘放水養(yǎng)魚’。在北京創(chuàng)業(yè)，稅賦基本沒有。前三年不交稅，完了之后，業(yè)務(wù)開展得比較好的企業(yè)，合理不合理的也能再避一部分稅，所以稅負(fù)也不是特別厲害�！�
　　“相對于西方嚴(yán)厲的稅警執(zhí)法和嚴(yán)肅的刑罰責(zé)任，咱們政府現(xiàn)在對于稅收的原則是：只要你不是很嚴(yán)重的偷稅漏稅，一般還是以教育引導(dǎo)為主，教育完了補(bǔ)繳納稅，很少會上升到刑事責(zé)任。一般的地方政府也不會因?yàn)閹讉�大公司有些貓膩而將他們繩之以法，如果都繩之以法了，那都黃了，還有誰交稅啊?稅務(wù)部門把這個術(shù)語叫做‘涵養(yǎng)稅源’。個體工商戶是包稅制，這些稅其實(shí)對于國家來說微不足道，稅收的主力還是那些央企和地方國有大型企業(yè)�！�
　　朱聰在向《世界博覽》介紹他的會計(jì)師事務(wù)所2009年所服務(wù)的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時(shí)說道： “北京市的企業(yè)效益還是不錯的，基本上沒有受到金融危機(jī)的影響，外地企業(yè)我們也服務(wù)了一些，也沒受什么影響。其中我們服務(wù)的房地產(chǎn)企業(yè)居多，呵呵……他們效益特別好�！�
　　在朱聰看來，除了房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)績不錯外，另外涉及國家投資范疇內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施制造行業(yè)受金融危機(jī)波及影響也很小。
　　“我的事務(wù)所在金融危機(jī)下不但沒有受到影響，而且業(yè)務(wù)還有一定的發(fā)展。我們北京的同行效益也都挺好。我們和同行服務(wù)過的制造企業(yè)客戶的情況是：大部分和基礎(chǔ)建設(shè)方面有關(guān)企業(yè)的效益都比較好，如生產(chǎn)電纜、建筑模板的企業(yè)。那些依靠出口外向型的企業(yè)基本不太好，只能維持。北京這邊不太明顯，江浙，珠三角那邊的比較明顯�！敝炻斦f道。
　　在朱聰視野中，那些之所以能運(yùn)行良好的企業(yè)都和國家有著千絲萬縷的聯(lián)系，都處于壟斷和相對壟斷的行業(yè)。在2009年 中國“國進(jìn)民退”的大局下，很多公共基礎(chǔ)服務(wù)價(jià)格的飛漲也從另外一面使得無數(shù)國人對“稅負(fù)痛苦指數(shù)”全球第二這一結(jié)果產(chǎn)生強(qiáng)烈共鳴。
　　如水、電、能源、信息通訊這樣提供基礎(chǔ)服務(wù)的壟斷行業(yè)低效率、高價(jià)格的現(xiàn)實(shí)加劇著中國人的“負(fù)稅痛苦感”。
　　“這是一個很簡單的經(jīng)濟(jì)道理。在一個競爭市場中，居民本來不用付出這么多費(fèi)用就可以享受到這些基礎(chǔ)服務(wù)，但壟斷之下就必須承受高價(jià)。最明顯的就是我們的房產(chǎn)市場，表面上仿佛競爭很激烈。按照一個普通的商品來說，如果價(jià)格上漲物價(jià)部門就會去查，那為什么房價(jià)漲成這樣子物價(jià)部門不去查呢?大量壟斷性行業(yè)的存在，使百姓付出高額的生活成本，而可供支配的收入越來越少，因此相對感到生活壓力越來越大，越來越窘迫。中國中小企業(yè)同樣如此�！秉S順軍研究員向《世界博覽》說道。
　　壟斷不但加重了民眾和中小企業(yè)的生存負(fù)擔(dān)，而且也壓縮和剝奪了中小企業(yè)的生存空間。一些能源行業(yè)如石油行業(yè)，民營企業(yè)不但無法進(jìn)入，一些民企、國企并存的行業(yè)也在不斷積極清退民企，如2009年度山西煤炭行業(yè)的兼并重組和中國鋼鐵和民航領(lǐng)域的激進(jìn)的“國進(jìn)”步伐。
　　這一大背景下，國資委官員對此有這樣的表述：大型國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的脊梁，要用大型的國有企業(yè)來保障國家經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行安全。對于這一說法，黃順軍研究員持有不同的看法。
　　“這～提法，不禁讓人想起改革開放之前，統(tǒng)購統(tǒng)銷購國家高度壟斷的糧食行業(yè)，當(dāng)時(shí)糧食不但關(guān)乎經(jīng)濟(jì)安全，更加關(guān)乎國家安全。通過改革開放，糧食這個壟斷被打破后，現(xiàn)在從事糧食生產(chǎn)，食品加工的有多少企業(yè)?有多少勞動力得到就業(yè)?難道我們的經(jīng)濟(jì)安全就被破壞了嗎?”黃順軍研究員說道。
　　可以從糧食行業(yè)看到，打破了壟斷就會有一大批中小企業(yè)成長起來，為社會提供大量就業(yè)和稅收。所以支持中小企業(yè)的發(fā)展，必須打破壟斷行業(yè)。中小企業(yè)不需要國家更多的實(shí)際支持，只需要一個公平、公正的市場競爭機(jī)會。例如中小企業(yè)目前的融資困境，正是高度壟斷的金融市場造成的。
　　和民生息息相關(guān)的民營企業(yè)的痛苦處境，所催生出的生活的“壓力感”被國人錯位成《福布斯》所謂的“稅負(fù)痛苦感”。
　　而稅收這一調(diào)節(jié)社會各階層收入差距的平衡工具，由于不合理的稅制不但沒有產(chǎn)生“正向調(diào)節(jié)”，反而造成了“逆向調(diào)節(jié)”的效果，進(jìn)一步加劇了中國社會的貧富差距。
　　
　　“劫貧濟(jì)富”的稅制?
　　
　　2008年《?望》新聞周刊記者曾深入廣州、上海、江蘇等地進(jìn)行調(diào)查采訪，發(fā)現(xiàn)越來越多的中等收入者被擠壓進(jìn)入稅制的“夾心層”，越來越多的人更加貧困，而富裕者越加聚斂財(cái)富。缺乏公平性的稅制不但無法彌合貧富差距，更有加劇之勢。
　　以個人所得稅為例。在1981年的時(shí)候人均工資基本上為60元，個稅起征收點(diǎn)是800元，之間差距13倍，2007年人均收入1800元，如果按13倍比例來計(jì)算，那么起征點(diǎn)應(yīng)該是20000元左右。而北京目前的起征點(diǎn)是2000，這導(dǎo)致了大量生活在社會的底層的工薪一族繳納了個人所得稅，而高收入人群，卻可以通過目前的稅制漏洞來避稅。
　　中國目前仍然實(shí)行的是分類稅制，這一稅制對于效率低下的政府而言可以提高征稅率，而對于納稅人卻成為不考慮實(shí)際負(fù)擔(dān)的惡稅制。分類稅制就是對公民的各項(xiàng)收入逐一收稅，如工資、薪金、稿酬等，對每一類收入按照單獨(dú)的稅率征稅。
　　因?yàn)榉诸惗愔茻o法衡量公民總體的實(shí)際負(fù)擔(dān)，所以容易擴(kuò)大稅源，將對那些收入形式單一的低收入或者中等收入人群做到了“滴水不漏”的征稅，而那些收入形式多樣、綜合收入高的納稅人常常不繳稅或少繳稅，尤其是那些擁有“灰色收入”的人群更加難以征稅。
　　“在這樣的個稅體制下，國家不但沒有通過對富人征稅來向中低收入者”輸血”，反而通過剝奪中低收入階層用于維持基本生活的必需支出，和剝奪由社會整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來全民財(cái)富的增長，來進(jìn)行國家的財(cái)富積累。如果將近幾年國家的財(cái)稅增長速度和GDP增長速度進(jìn)行對比的話，就會發(fā)現(xiàn)財(cái)稅增長已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地把GDP增長拋在身后了……”一位多年從事財(cái)稅研究的學(xué)者向《世界博覽》解釋個稅制度的不合理之處。
　　中低收入階層不但承受著來自不合理個稅的負(fù)擔(dān)，而且占據(jù)中國稅收結(jié)構(gòu)中的“大頭”――流轉(zhuǎn)稅(間接稅)也被轉(zhuǎn)嫁給了貧弱的中低收入階層。
　　無論企業(yè)負(fù)擔(dān)著多么沉重的稅負(fù)，但最終稅負(fù)的壓力被分散轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和服務(wù)的消費(fèi)者身上。
　　以處于轉(zhuǎn)型期的增值稅而言，大部分地區(qū)仍實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，就是征稅對象除了企業(yè)商品或服務(wù)的增值額外，實(shí)際上還包括企業(yè)的資本投資額。資本投資額部分的增值稅已經(jīng)由上一層的企業(yè)繳納了，作為投資者的企業(yè)就難免要對外購的資本性資產(chǎn)再次繳納增值稅。這就造成了重復(fù)征稅。被征稅的企業(yè)數(shù)量不但被擴(kuò)大，而且企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也隨之加重。
　　這造成了企業(yè)投資越多，稅負(fù)就越重，這就極大地限制了民間投資運(yùn)作，限制了企業(yè)的發(fā)展。更要命的是企業(yè)將稅收的負(fù)擔(dān)通過提高商品和服務(wù)的價(jià)格，最終轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上。人口數(shù)量占據(jù)大部分中低收入消費(fèi)者，無疑成為了最后買單的“冤大頭”。
　　為數(shù)眾多的中低階層成為中國稅收重?fù)?dān)的中流砥柱并不是什么好事，加劇的貧富差距，將會撕裂著這個社會的穩(wěn)定�！坝袊�有家者，不患寡而患不均，不患貧而患不安�！惫湃说挠�(xùn)誡在如今同樣具有警世意義。
　　稅制的不合理擴(kuò)大著中國社會的貧富差距，而相對落后的征收監(jiān)管機(jī)制影響著中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的布局。
　　“我們國家在稅收監(jiān)管上有個毛病，該繳納的部分納不上來，不該納的部分納了一堆。比如影視行業(yè)，存在大量的私人勞務(wù)，包括演員等等，這些稅收很大部分都納不上來。這些影視公司用各種方法給你避掉，稅務(wù)部門愿不愿意查，查的力度都存在問題�！�
　　“還有就是房地產(chǎn)業(yè)，成本部分很難核算，所得稅是否納到位是個大問題。咱們國家現(xiàn)在開發(fā)商和承建商是分開的，作為承建商的建筑公司稅務(wù)漏洞很大的。而作為國家經(jīng)濟(jì)支柱的制造業(yè)因?yàn)樵鲋刀惐O(jiān)管很嚴(yán)，所以不太好偷稅。最近由于國際貿(mào)易保護(hù)主義的抬頭，和國際經(jīng)濟(jì)形勢惡化的影響，制造業(yè)下滑比較厲害，這種情況下最需要‘含養(yǎng)’稅源的行業(yè)卻得不到應(yīng)有的照顧。需要打壓的房地產(chǎn)行業(yè)卻游離在稅收義務(wù)之外�！币晃欢聪ぶ袊�稅務(wù)監(jiān)管狀況的知情人士向《世界博覽》講道。
　　稅收之外，每年國家還有大量的計(jì)劃內(nèi)和計(jì)劃外的各種收費(fèi)，他們同樣成為了增加中國納稅人“稅負(fù)痛苦指數(shù)”的額外砝碼。
　　“分居”的納稅人意識
　　稅收的歷史在我國已經(jīng)持續(xù)了幾千年，從夏代的貢稅制開始，民眾繳稅往往是接受皇權(quán)或封建專制統(tǒng)治，并且被迫承認(rèn)其統(tǒng)治權(quán)威的無奈行為。
　　隨著中國社會的進(jìn)步和變遷，民眾的 權(quán)利意識逐步覺醒。中國社會正逐漸從盲從的“人民社會”向自主的“公民社會”轉(zhuǎn)變。納稅從過去“人民社會”里純粹的義務(wù)，變成了維護(hù)自身權(quán)利的需要。他們需要從政府那里“購買”良好的公共服務(wù)并且保障社會公平與正義。
　　如今放眼望去各種稅費(fèi)“風(fēng)起云涌”，可政府提供的服務(wù)卻不見長進(jìn)。國人的“納稅人意識”已然驚醒，而政府機(jī)關(guān)和官員們的“納稅人意識”卻總是處于“冬眠”之中，他們不愿醒來或者不想醒來。
　　讓人感到一絲欣慰的是：2009年末國家稅務(wù)總局首次發(fā)布了《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，納稅人的權(quán)利第一次被明確公布。在正式公布的納稅人十四項(xiàng)權(quán)利中，權(quán)利依然被限定在“怎樣更好納稅”的范疇內(nèi)。如第一條知情權(quán)中規(guī)定：
　　納稅人有權(quán)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，包括現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策規(guī)定；辦理稅收事項(xiàng)的時(shí)間、方式、步驟以及需要提交的資料；應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定的法律依據(jù)、事實(shí)依據(jù)和計(jì)算方法。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議或糾紛，可以了解法律救濟(jì)途徑和需要滿足的條件。
　　在上面羅列的知情內(nèi)容中，作為納稅人似乎更關(guān)心――繳納的稅款將被花到何處?
　　在這個問題的糾結(jié)中，迷惑的納稅人聽到了財(cái)稅學(xué)者和國家稅務(wù)總局一些宏觀學(xué)術(shù)角度的客觀分析：總體上，我國宏觀稅負(fù)與國際相比屬于較低水平，宏觀稅負(fù)低于大部分工業(yè)國家。凡是公共服務(wù)水平高的國家，其宏觀稅負(fù)水平往往也較高，我國稅負(fù)應(yīng)逐步提高。
　　雖然持這一觀點(diǎn)的一些學(xué)者也強(qiáng)調(diào)調(diào)整不合理稅制的重要性，但合理稅制的建立必須建立在“公民社會”基礎(chǔ)之上。政府應(yīng)成為公民的服務(wù)者而非單向管理者，社會管理層更需要有高度自覺的“納稅人意識”。
　　目前中國社會中，政府和納稅人兩種角色下的“納稅人意識”卻正處于“分居”的矛盾狀態(tài)之中。政府的“納稅人意識”依然停留在過去“人民社會”中的“納稅純義務(wù)”的舊思維之中，這種思維下的“服務(wù)意識”并沒有被強(qiáng)有力的制度工具固定下來。
　　而真正能夠推動政府進(jìn)行轉(zhuǎn)變的方法只能寄希望于曾經(jīng)啟動后又被擱置的行政體制改革，讓公民成為稅收體制的真正締造者和受益者。在“人民社會”里，這一權(quán)力被人大委托給了國家行政機(jī)關(guān)――國務(wù)院，政府掌控著稅收規(guī)則制定和修改的權(quán)力，無疑從制度層面造成了政府稅收膨脹的結(jié)果�！斑�政于民”或許才是最終解決“還利于民”根本途徑，這需要更加寬容和進(jìn)步的政府和公民。

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