李煒光：中國：呼喚輕稅政策

　　近十幾年來，我國稅收總量連年急速增長，勢頭不減，稅率基本上達(dá)到了比較發(fā)達(dá)國家中上游的水平，實行的基本上是一種重稅政策。

　　重稅政策的好處是政府手頭寬裕了許多，但畢竟是一種抽血式的增長模式。它減少了企業(yè)的利潤和利潤預(yù)期，限制了企業(yè)的投資活力，抑制了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，普通消費者也因此而承擔(dān)著巨大的成本，甚至?xí)�影響就業(yè)。長此下去，就有可能傷害國民經(jīng)濟的健康運行，其所蘊含的危險性已經(jīng)讓人感到越來越明顯了。所以，重稅政策不是一個我國可以長期實行的政策。

　　在市場經(jīng)濟條件下，只要資源約束的前提是確定的，公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品之間就存在著一定的替代關(guān)系，也就是說，增加一定量的公共產(chǎn)品，就將減少一定量的私人產(chǎn)品。如果要減少公共產(chǎn)品生產(chǎn)的機會成本，使私人部門的價值生產(chǎn)富有效率。保護(hù)或激勵私人部門增加投入、擴大生產(chǎn)，最好的選擇是實行輕稅政策，使稅收在促進(jìn)資源向能夠創(chuàng)造更多價值的生產(chǎn)部門流動發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　經(jīng)濟增長的水平主要取決于勞動和資本兩個要素的投入。在我國，勞動資源過分豐富，使用稅收杠桿對勞動供給進(jìn)行調(diào)解難以產(chǎn)生明顯的效果，這就要觀察問題的另一個方面：資本的形成。但籠統(tǒng)地談資本還是不行，因為資本的涉及儲蓄和投資兩個方面，我國居民儲蓄已經(jīng)積累到十一萬億，而且已經(jīng)征了多年的利息稅，刺激“社會有效需求”的效應(yīng)并不十分明顯。顯然，問題集中表現(xiàn)在如何刺激投資、如何將大量儲蓄從銀行“擠出來”轉(zhuǎn)化為投資上了。

　　稅收對資本投入產(chǎn)生什么效應(yīng)，要看它引起的資本收益水平是高還是低，換句話說，私人部門的投資量主要取決于稅后資本收益的大小，而資本收益水平則具體體現(xiàn)在單位資本的產(chǎn)出量上。如卡萊茨基所說，資本收益稅平是資本產(chǎn)出系數(shù)的倒數(shù)，它影響著資本形成的趨向、規(guī)模和速度。如果稅收增長過度導(dǎo)致資本收益水平下降，就會對私人部門的投資產(chǎn)生抑制作用。從宏觀上看，據(jù)我國經(jīng)濟學(xué)家測算，宏觀稅負(fù)每提高一個百分點，稅后產(chǎn)出——資本比就會降低0．5左右個百分點。特別是1994年以后，在國家稅收連年超常增長的背景下，稅后產(chǎn)出——資本比呈迅速下降的趨勢（郭慶旺、呂冰洋，2004）。這就不能不讓人產(chǎn)生憂慮，在強大稅收的擠壓下，我國經(jīng)濟未來有可能出現(xiàn)停滯狀態(tài)，經(jīng)濟增長的支撐力將消耗殆盡。換句話表達(dá)我的意思：調(diào)整我國長期不變的稅收政策，變重稅為輕稅，已經(jīng)到了刻不容緩的地步。

　　籠統(tǒng)地談輕稅是不夠的，相關(guān)研究還要深入到稅制結(jié)構(gòu)中去。從社會再生產(chǎn)收入流量的角度看，稅基分為商品勞務(wù)交易類收入和生產(chǎn)要素交易（工資、利潤、地租、利息等）收入兩類。在稅收總量既定的前提下，前者的稅負(fù)應(yīng)為輕，后者的負(fù)擔(dān)應(yīng)相對重些，也就是說，稅收應(yīng)該主要從生產(chǎn)要素交易類收入中取得，才能不影響或少影響私人部門的效率。在我國的稅收收入中，屬于商品勞務(wù)交易收入的稅收收入在整個稅收收入中的比重將近80%，其中增值稅在商品勞務(wù)類稅收中的比重在70%以上。這表明我國稅收收入主要依賴商品勞務(wù)稅，增值稅是主稅種。顯然，這是一種不容易長久產(chǎn)生效率的稅制結(jié)構(gòu)。

　　商品勞務(wù)交易稅構(gòu)成商品生產(chǎn)和銷售的成本，利潤是銷售收入和成本的差額，如果商品勞務(wù)稅高到使得企業(yè)沒有利潤或只是產(chǎn)生低利潤，私人部門就不愿意在這些領(lǐng)域投資，這時候，商品勞務(wù)稅就會“擋住”民間投資。就我國目前的稅制結(jié)構(gòu)來說，私人部門的投資水平可以說是衡量其商品勞務(wù)稅稅負(fù)高低高低的一面鏡子。

　　我國現(xiàn)行稅制是從1994年開始執(zhí)行的。當(dāng)時我國經(jīng)濟正處于較嚴(yán)重的通貨膨脹時期，作為新稅制體系第一大稅種的增值稅制度設(shè)計必須與抑制投資需求過熱的宏觀經(jīng)濟政策相匹配，采用了不鼓勵投資的“生產(chǎn)型”增值稅：征稅對象除了增值額外，客觀上還包括資本投資額。但問題是資本投資額部分的增值稅已經(jīng)由上一環(huán)節(jié)的納稅人繳納了，作為投資者的納稅人就外購的資本性資產(chǎn)再繳納增值稅，就存在著重復(fù)征稅的問題，而且由于稅基擴大，稅收負(fù)擔(dān)也隨之加重，企業(yè)投資越多，稅負(fù)就越重，這就在一定程度上限制了民間投資。我國增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)在東北和中部一些省份試行，將其推廣到全國只是個時間問題，而這種轉(zhuǎn)型也不過是回歸它1954年在法國誕生時“消費型”的本位而已。

　　有學(xué)者認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型具有減稅的效應(yīng)，不適宜目前已經(jīng)呈過熱態(tài)勢的經(jīng)濟形勢，其實這是多慮的。目前的經(jīng)濟過熱傾向更多的是一種體制的過熱，是地方政府貸款投資的過熱，前幾年積極的財政政策在引導(dǎo)民間投資方面的效應(yīng)始終沒有充分發(fā)揮出來，這也是中央政府采取斷然的行政干預(yù)手段“殺雞警猴”（如‘鐵本事件’）的真正原因，而增值稅轉(zhuǎn)型所帶動的民間投資才是中國經(jīng)濟增長持久性的支撐力量。

　　但增值稅轉(zhuǎn)型并不能完全解決它在稅制設(shè)計上存在的先天不足的問題，如稅率過高，名義稅率17%，考慮“生產(chǎn)型”的因素，實際稅率相當(dāng)于23%，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人是全額4%的稅負(fù)，工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人是全額6%的稅負(fù)，而同樣實行增值稅制的我國臺灣省稅率只有增值額的5%，東南亞5—12%，歐洲的平均稅率為20%。相比之下，我國納稅人的稅負(fù)太重了。我們知道，一般的批發(fā)性企業(yè)毛利率極低，如果老老實實繳稅，這些企業(yè)就難以生存，這就使得納稅人不僅不愿意大規(guī)模投資，反而容易產(chǎn)生強烈的逃稅欲望。

　　增值稅畢竟屬于流轉(zhuǎn)稅，是一種商品勞務(wù)交易稅。對企業(yè)而言，流轉(zhuǎn)稅從某種意義上說也可以理解為利潤的預(yù)扣，“見發(fā)票就征稅”，這就相當(dāng)于在投資者面前放上一個“門檻”，甚至形成投資的“壁壘”，增值稅即使轉(zhuǎn)型成功也不可能從根本上消除這個“門檻”。在我國社會生產(chǎn)力總體水平不高的條件下，長時期堅持以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，不利于鼓勵投資，不利于新創(chuàng)價值，甚至不利于就業(yè)，所以它注定只是一種過渡性的稅種，其主體稅種的地位將來應(yīng)該也必然為最能體現(xiàn)社會公平的、以個人所得稅為主體稅種的稅制體系所代替。

　　商品勞務(wù)類稅收的稅負(fù)下降了，會不會影響政府的稅收收入呢？不會的。道理很簡單，因為稅收“壁壘”消除了，會增大利潤邊際，提高利潤預(yù)期，私人投資就會變得踴躍，也有利于企業(yè)組合時“資本”和“勞動”的替代。生產(chǎn)激勵的普遍提升，社會財富會隨之增加，這樣，稅收總量非但不會下降，反而會增加。也就是說，實行輕稅政策的效果既顯著，又及時，是一項絕對合算的政策。

　　在生產(chǎn)要素交易收入中，稅負(fù)的輕重也應(yīng)有所區(qū)別。利息收入和地租收入的稅負(fù)可以重一些，而工資收入、利潤收入則應(yīng)該鼓勵和保護(hù)，稅負(fù)相對應(yīng)該較輕�！八綘I企業(yè)”、“合伙人企業(yè)”、“獨資企業(yè)”完全可以交納個人所得稅代替現(xiàn)在的“企業(yè)所得稅”，而真正應(yīng)該交納“企業(yè)所得稅”的，是那些能夠得到來自政府公共服務(wù)的、可獲得一些特殊收益（如融資方便等）的公司，這就可以在此基礎(chǔ)上著手設(shè)計我國自己的“公司所得稅”制。

　　爭論了兩年的中外企業(yè)所得稅并軌據(jù)說是由于商務(wù)部的反對而擱淺，錯過了改革的最好時機，令人感到非�？上А�對實際稅負(fù)約為外資企業(yè)兩倍的內(nèi)資企業(yè)來說，“兩稅合并”將使其所得稅實際負(fù)擔(dān)率明顯降低，而這本來是非常有利于這些企業(yè)增加投資、提升其創(chuàng)新能力與競爭能力的。

　　個人所得稅是一個非常有前途的稅種，代表著中國稅制未來的方向，因為公共產(chǎn)品的消費需求是建立在私人消費的基礎(chǔ)之上的，私人收入有效率才能創(chuàng)造出有效率的公共消費，而且個人所得稅最能體現(xiàn)出公平、公正原則。這次對個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整無疑是一種正確的選擇，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。降低中低收入者稅負(fù)，除了調(diào)整免征額之外，還有一系列稅制設(shè)計上的問題需要考慮。我國實行的是總收入減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計稅辦法，但標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得過于簡單，未考慮到不同納稅人的贍養(yǎng)人口負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)及教育負(fù)擔(dān)、醫(yī)療費用、住房購置費用負(fù)擔(dān)等因素，沒有考慮按照最低生活水平線開支抵扣個人所得稅。這些大頭費用，過去很多都是由政府承擔(dān)的，現(xiàn)在，這些費用轉(zhuǎn)由個人承擔(dān)，那么，政府就應(yīng)當(dāng)把這筆錢留給個人，在稅前予以扣除。而增加這些個人所得稅的稅前扣除項目，也就相當(dāng)于個人所得稅的免征額標(biāo)準(zhǔn)的提高。

　　可以考慮將我國個人所得稅的扣除項目區(qū)分為必要費用和生計費用兩大類。必要費用是指為取得個人收入而支付的費用；
生計費是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人口基本生活的最低費用。目前我國個人所得稅的扣除項目恰恰是這兩項居多。這樣區(qū)分后，還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化我國個人所得稅的費用扣除項目，如實行教育扣除、殘疾人扣除、住房扣除等。此外，應(yīng)當(dāng)按照個人的年收入而不是像現(xiàn)在這樣按照“次”收入來計征，等等。

　　就像公平具有相對性一樣，稅制的優(yōu)與劣也具有相對性。個人所得稅既有調(diào)節(jié)收入差距、實現(xiàn)相對公平的一面，也有可能傷害納稅人的投資欲望。現(xiàn)行個人所得稅的累進(jìn)稅率級次有9級，計算過程復(fù)雜，最高邊際稅率45％，邊際稅率過高就會影響人們創(chuàng)業(yè)和投資的積極性。像比爾.蓋茨那樣的大企業(yè)家，如果政府對其實行高稅率征收，微軟公司可能早就不存在了。通過“劫富濟貧”實現(xiàn)的公平，不能說是真正的公平。衡量一項稅收政策的優(yōu)劣，不僅要看居民個人收入的高低，還要看它能否在調(diào)節(jié)收入水平和激勵投資這兩方面找到一個平衡點，看人們?nèi)绾沃�配自己的收入。稅�?fù)減輕了，私人部門就愿意多投資，經(jīng)濟增長就多了幾分把握。如果他賺了錢不投資，而是用這錢去消費的話，那還可以通過消費稅去調(diào)節(jié)他的收入，這就形成了調(diào)節(jié)社會貧富差距的“第二道防線”。這樣，龐大的居民儲蓄存款就將被“擠”到投資領(lǐng)域中去。所以，輕征個人所得稅，并不會像有些人說的那樣，會產(chǎn)生貧富兩級分化的結(jié)果，反而會成為促進(jìn)經(jīng)濟繁榮的重要因素。

　　總之，只有輕稅，我國公民才有消費的熱情，才有投資的積極性；
只有輕稅，我國經(jīng)濟才能保持長久發(fā)展的勢頭而不被動搖，財政才能真正建立在牢固不破的基礎(chǔ)上；
只有輕稅，我們國家才能長治久安，讓大家過放心日子。

　　輕稅，就是這么重要。

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