上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對策分析

　　摘要：在我國日益壯大的證券市場中，上市公司被頻頻爆出不規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露成為一道不和諧的聲音。那么本文將分析產(chǎn)生違規(guī)信息披露的原因，從上市企業(yè)內(nèi)部和外部同時(shí)入手，討論了若干可能阻止違規(guī)信息披露的對策，以提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和真實(shí)度，加強(qiáng)上市企業(yè)的信譽(yù)，維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境。
　　關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；對策
　　上市公司是金融證券市場的重要組成部分，上市公司被要求要出具信息披露文件，而其中的會(huì)計(jì)信息披露又是最敏感核心的部分，市場中的大部分外部投資者依據(jù)這些披露的會(huì)計(jì)信息做出投資決策。所以全國人大和證監(jiān)會(huì)制定的《公司法》、《證券法》和《上市公司信息披露管理辦法》，都從不同級別的法律文件針對上市公司的信息披露進(jìn)行了規(guī)范和管理，強(qiáng)制上市公司必須真實(shí)、正確、完整、及時(shí)的披露會(huì)計(jì)信息。
　　一、我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀
　　與很多發(fā)達(dá)國家的證券市場相比，雖然我國的證券市場發(fā)展短短幾十年，但由于對高速增長的追求，上市公司數(shù)量井噴，整個(gè)證券市場仍在不斷擴(kuò)張規(guī)模。有時(shí)上市公司盲目追求自身利益，鋌而走險(xiǎn)在會(huì)計(jì)信息披露上做手腳，嚴(yán)重破壞證券市場秩序。即使很多上市公司的違法行為已經(jīng)被無情曝光，比如銀廣夏、藍(lán)田股份等，但高額利潤誘惑下，仍有上市公司執(zhí)迷不悟利用法律法規(guī)的漏洞大做文章。
　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)
　　會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要是指會(huì)計(jì)信息披露的客觀性和公正性的對立面。一般手段包括通過制造假合同、假憑證、假票據(jù)、假發(fā)票、假關(guān)聯(lián)交易等操縱賬面達(dá)到虛減負(fù)債、虛增資產(chǎn)收入利潤的目的，造成上市公司經(jīng)營業(yè)績佳、盈利能力強(qiáng)的、有投資潛力的假象，避免了被退市的風(fēng)險(xiǎn)，或者鋌而走險(xiǎn)獲得上市和配股許可。用虛假的會(huì)計(jì)信息來迷惑投資者的雙眼，是違背公平競爭秩序原則的。
　�。ǘ�）會(huì)計(jì)信息披露不正確
　　會(huì)計(jì)信息披露不正確主要是指會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性的對立面。上市公司無視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定和上市公司信息披露管理辦法，為了到達(dá)吸引投資人的利潤額不惜隨意變更會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法，證監(jiān)會(huì)規(guī)定需要定期按一定標(biāo)準(zhǔn)披露的會(huì)計(jì)信息也沒有如期公示，這些不良的操縱手段也對證券市場產(chǎn)生負(fù)面影響。
　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)信息披露不完整
　　會(huì)計(jì)信息披露不完整主要是指會(huì)計(jì)信息充分披露的對立面。上市公司信息披露不完整的目的是為了回避負(fù)面信息的影響。能帶來負(fù)面影響的事項(xiàng)一般包括：公司的行業(yè)環(huán)境變化、宏觀經(jīng)濟(jì)走勢、國家政策調(diào)控、盈利能力和償債能力減弱、通過關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、公司重大潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)、隱瞞擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。上市公司對負(fù)面信息的披露態(tài)度常常是猶抱琵琶半遮面，以誤導(dǎo)性的話語迷惑投資人。
　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)
　　一份及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露對投資者而言是非常重要的，信息披露一旦失去了時(shí)效性，即使是非重大信息，也失去了披露的意義和價(jià)值。需要監(jiān)督者出具法律法規(guī)對披露不及時(shí)的行為嚴(yán)格處罰和定期審查，絕不容忍忽視信息披露時(shí)效性的行為，這樣才能維護(hù)證券市場的正常運(yùn)行秩序。
　　二、違規(guī)披露出現(xiàn)的原因
　　首先是不夠健全的法律規(guī)范，讓居心不良的企業(yè)了鉆空子，沒有從法律的高度上遏制違規(guī)披露的出現(xiàn)；其次是上市公司內(nèi)部控制失效，公司管理結(jié)構(gòu)的不合理，使部分工作人員無法發(fā)揮管理職能；外界對上市公司的監(jiān)管力度弱，缺乏被國家賦予執(zhí)法權(quán)的直屬管理部門。
　　三、分析解決披露中相關(guān)問題的對策
　　通過上面的表述，可以推斷出諸如此類的不規(guī)范的披露行為會(huì)對證券市場產(chǎn)生及其惡劣的影響：首先破壞了證券市場的既定規(guī)則，既違反了法律法規(guī)、降低企業(yè)信譽(yù)，也給其他上市公司提供了不好的示范；其次給外部投資者獲得有效信息取得利潤造成了極大阻礙，加大了信息不對稱性，使投資者難以做出決策。所以本文將從上市企業(yè)的內(nèi)外部入手，著重分析如何解決披露中相關(guān)棘手問題。
　�。ㄒ唬┲贫ǜ鼑�(yán)謹(jǐn)?shù)姆�律法�?guī)，加強(qiáng)懲罰力度
　　目前我國與信息披露有關(guān)的法律、法規(guī)和制度，仍存在制度漏洞。要制定專門打擊違規(guī)披露行為的規(guī)定，使法律法規(guī)具有很強(qiáng)的執(zhí)行力，建立上市公司的誠信檔案，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，將有執(zhí)法部門進(jìn)行干預(yù)并依法處罰，還要將違規(guī)行為對外公示，降低企業(yè)誠信評分。以此維護(hù)證券市場的公平公開公正。
　　（二）上市公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)
　　上市公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，主要指股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的結(jié)構(gòu)。
　　1.股權(quán)結(jié)構(gòu)
　　股權(quán)結(jié)構(gòu)是指上市公司不同性質(zhì)的股份占全部股份的比例及其相互關(guān)系，是內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的組成部分之一。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)一般有著如下特征：流動(dòng)性較差的國有股東所占比例過重，而國有股東又不可能與普通股東一樣對經(jīng)理人的執(zhí)行情況進(jìn)行日常監(jiān)督，缺乏監(jiān)督的經(jīng)理人很可能為了自身利益而炮制不規(guī)范的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露；除了國有股東外，其余外部投資者仍然依賴經(jīng)理人管理下披露的會(huì)計(jì)信息做投資決策，那么經(jīng)理人披露不規(guī)范信息的后果將全部由外部投資者承擔(dān)，這對投資者而言是極大的不公平。
　　2.董事會(huì)
　　董事會(huì)中真正能履行監(jiān)管職責(zé)的國有董事人數(shù)少之又少，鮮有出席董事會(huì)會(huì)議和參與日常經(jīng)營管理的國有董事，實(shí)質(zhì)上使企業(yè)管理權(quán)利的天平無限向總經(jīng)理傾斜。董事長兼任總經(jīng)理的模式，則完全把監(jiān)督人和執(zhí)行人混為一體，這種做法仍舊使總經(jīng)理處于毫無監(jiān)督的狀態(tài)下，總經(jīng)理面對自身利益時(shí)，很可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)而披露不規(guī)范的會(huì)計(jì)信息。
　　3.監(jiān)事會(huì)
　　監(jiān)事會(huì)在職能上獨(dú)立于股東大會(huì)，在經(jīng)濟(jì)上又高度依賴股東大會(huì)。內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)的設(shè)置是為了監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)。通過分析監(jiān)事會(huì)的由來和職權(quán)后，不難預(yù)見監(jiān)事會(huì)在企業(yè)中行使監(jiān)督權(quán)時(shí)的尷尬處境。上市公司的監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)雙方屬于同級別機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)中的成員一部分由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，一部分由公司職工民主投票選舉產(chǎn)生。雖然監(jiān)事會(huì)及其成員也是由股東大會(huì)建立的，但監(jiān)事會(huì)成員是本企業(yè)普通職工，在企業(yè)中獲得的薪資福利水平是由股東大會(huì)決定的，而股東大會(huì)與董事會(huì)又擁有著千絲萬縷的利益聯(lián)系，所以就決定了監(jiān)事會(huì)只是一個(gè)法律意義的存在，對企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督只是空架子，再次失去內(nèi)部監(jiān)督的股東和董事會(huì)難免在利益面前失去底線而披露違規(guī)會(huì)計(jì)信息。

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