重磅-聚焦個(gè)人所得稅改革

　聚焦個(gè)人所得稅改革

　1.事件概述

　 國務(wù)院 7 月 27 日公布《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》，將個(gè)稅起征點(diǎn)從現(xiàn)行的 20RR 元提高到 3500 元，明確自 20RR 年 9 月 1 日起施行新的個(gè)稅法條例。根據(jù)財(cái)政部測(cè)算，新條例實(shí)施后，預(yù)計(jì)有 6000 萬人不用再繳工薪所得的個(gè)人所得稅，今年后四個(gè)月，個(gè)稅將減收 530 億元。

　2.個(gè)稅調(diào)整進(jìn)程 我國于 1980 年 9 月頒布施行個(gè)人所得稅法，開始征收個(gè)人所得稅，同時(shí)確定了個(gè)稅 800 元的起征點(diǎn)。

　20RR 年 10 月 27 日，全國人大常委會(huì)通過決議，把個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從 800 元調(diào)整到 1600 元。決定將于 20RR 年 1 月 1 日起施行。

　20RR 年 12 月 29 日，全國人大常委會(huì)表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自 20RR 年 3 月 1 日起由 1600 元提高到 20RR 元。

　3.個(gè)稅計(jì)算方法

　 個(gè)稅起征點(diǎn)是 3500

　 繳稅＝全月應(yīng)納稅所得額 R 稅率－速算扣除數(shù)

　 實(shí)發(fā)工資＝應(yīng)發(fā)工資－四金－繳稅

　 全月應(yīng)納稅所得額＝(應(yīng)發(fā)工資－四金)－3500

　 扣除標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)稅按 3500 元/月起征標(biāo)準(zhǔn)算

　 如果某人的工資收入為 6000 元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(6000-3500)×10%-105=145(元)。

　4.個(gè)人所得稅改革前后比較

　調(diào)整前個(gè)人所得稅九級(jí)超額累進(jìn)稅率表 工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅九級(jí)超額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）

　稅率% 速算扣除數(shù)（元）

　一 不超過 500 元 5 0 二 超過 500 元至 20RR 元 10 25 三 超過 20RR 元至 5000 元 15 125 四 超過 5000 元至 20RR0 元 20 375 五 超過 20RR0 元至 40000 元 25 1375 六 超過 40000 元至 60000 元 30 3375 七 超過 60000 元至 80000 元 35 6375 八 超過 80000 元至 100000 元 40 10375 九 超過 100000 元 45 15375 調(diào)整后的 7 級(jí)超額累進(jìn)稅率 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)（元）

　一 不超過 1500 元 3 0 二 超過 1500 元至 4500 元 10 105 三 超過 4500 元至 9000 元 20 555 四 超過 9000 元至 35000 元 25 1005 五 超過 35000 元至 55000 元 30 2755 六 超過 55000 元至 80000 元 35 5505 七 超過 80000 元 45 13505 個(gè)稅起征點(diǎn)提高受益分析 各階段收入個(gè)稅計(jì)算分析(單位：元)（個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)為 3500 元）

　月收入(扣除三險(xiǎn)一金后) 起征點(diǎn) 20RR 應(yīng)繳稅 起征點(diǎn) 3500 元應(yīng)繳稅 少繳稅金 3500 125 0 125 4000 175 15 160 4500 250 30 220 5000 325 45 280 6000 475 145 330 8000 825 345 480 10000 1225 745 480 修改后個(gè)體工商戶所得和對(duì)企事業(yè)單位經(jīng)營所得適用 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額) 稅率% 一 不超過 15000 元的 5 二 超過 15000 元至 30000 元的部分 10 三 超過 30000 元至 60000 元的部分 20

　四 超過 60000 元至 100000 元的部分 30 五 超過 100000 元的部分 35 目前勞務(wù)報(bào)酬所得適用 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額) 稅率% 速算扣除數(shù)(元) 一 不超過 20,000 元的 20 0 二 超過 20,000 元到 50,000 元的部分 30 2,000 三 超過 50,000 元的部分 40 7,000 5.個(gè)人所得稅稅改三大看點(diǎn)

　 看點(diǎn)一：個(gè)稅免征額提高減負(fù) 990 億

　 與 20RR 年相比，提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，約減少個(gè)人所得稅收入 990 億元。

　 看點(diǎn)二：稅率結(jié)構(gòu)由 9 級(jí)減為 7 級(jí)減負(fù) 100 億

　 草案擬將現(xiàn)行超額累進(jìn)稅率修改為 7 級(jí)，取消 15％和 40％兩檔稅率，擴(kuò)大 5％和 10％兩低檔稅率的使用范圍。

　 看點(diǎn)三：擴(kuò)大最高稅率 45%覆蓋范圍富人交稅額度增大

　 草案擴(kuò)大了稅率 45%覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用 40%稅率應(yīng)納稅所得額，并入 45%稅率，加大對(duì)高收入者調(diào)節(jié)力度。

　6.個(gè)人所得稅稅改相關(guān)釋疑

　釋疑 1：起征點(diǎn)為何定 3500 元？

　吳邦國表示，經(jīng)與國務(wù)院溝通協(xié)調(diào)，反復(fù)研究后作了進(jìn)一步修改

　 6 月 27 日，提交常委會(huì)審議的個(gè)稅法修正案草案免征額為 3000 元，經(jīng)過審議后提高至 3500元，是什么原因?qū)е铝诉@種修改？

　 全國人大常委會(huì)委員長(zhǎng)吳邦國在此次常委會(huì)會(huì)議上講話時(shí)表示，在通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)表意見的公眾中，83%的人希望在原方案基礎(chǔ)上適當(dāng)上調(diào)工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，這從一個(gè)側(cè)面反映了老百姓的期待。“在這次會(huì)議上，我們本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，綜合考慮各方面意見，積極與國務(wù)院溝通協(xié)調(diào)，經(jīng)過充分審議、反復(fù)研究，對(duì)草案作了進(jìn)一步修改。”

　 昨日，全國人大常委會(huì)法工委副主任李飛在新聞發(fā)布會(huì)上表示，這體現(xiàn)了全國人大常委會(huì)真正發(fā)揚(yáng)民主，科學(xué)立法。

　 李飛解釋，個(gè)稅法修正案草案有 8 萬多人提出了 23 萬多條意見，雖然二審最初提交的修改方案對(duì) 3000 元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)沒有修改，但第一級(jí)稅率將 5%降到 3%，加大了對(duì)工薪所得納稅人中 70%較低收入人群的減稅力度。但在全國人大常委會(huì)分組會(huì)議審議修改方案的時(shí)候，有一些委員提出，是不是能夠再加大減輕稅負(fù)的力度，因此最后定為 3500 元。

　 釋疑 2：起征點(diǎn)定 3500 元有何影響？

　 繳納個(gè)稅人群減少約 6000 萬；個(gè)稅收入全年減收 1600 億左右

　 昨日發(fā)布會(huì)上，財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡表示，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由 20RR 元提高到 3500 元后，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，體現(xiàn)了國家對(duì)因物價(jià)上漲等因素造成居民生活成本上升的一個(gè)補(bǔ)償。工薪收入者的納稅面經(jīng)過調(diào)整以后，由目前的約 28%下降到約 7.7%，納稅人數(shù)由約 8400 萬人減至約 2400 萬人。這就意味著，經(jīng)過調(diào)整，約 6000 萬人不需要繳納個(gè)人所得稅，只剩下約 2400 萬人繼續(xù)繳稅。此前財(cái)政部測(cè)算，免征額從 20RR 元提高至 3000 元，個(gè)人所得稅納稅人將從目前的28%降至 12%。

　 此次個(gè)稅法修改是三次修改以來首次修改稅率表，由原來的 9 級(jí)超額累進(jìn)稅率減少為 7 級(jí)超額累進(jìn)，在全國人大常委會(huì)此次審議時(shí)，又將最低檔稅率由 5%降低到 3%。

　 王建凡表示，通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)進(jìn)一步減輕稅負(fù)。

　 王建凡透露，根據(jù)靜態(tài)測(cè)算，個(gè)人所得稅收入全年減收 1600 億左右，其中提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率級(jí)距帶來的減收大約是 1440 億元，占 20RR 年工薪所得個(gè)人所得稅的 46%。如果按 9 月 1 日實(shí)施，今年 4 個(gè)月減收 530 億左右。

　 釋疑 3：修改決定為何 9 月 1 日生效？

　 相關(guān)部門要依據(jù)修訂后的個(gè)稅法開展實(shí)施準(zhǔn)備工作

　為什么 3 個(gè)月以后，納稅人才能享受到修法帶來的實(shí)惠？國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)劉麗堅(jiān)在發(fā)布會(huì)上解釋，全國人大常委會(huì)審議通過個(gè)人所得稅法修正案以后，國務(wù)院需要一定時(shí)間對(duì)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例做相應(yīng)的修訂，相關(guān)部門要依據(jù)修訂后的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例開展實(shí)施準(zhǔn)備工作。

　 此外，由于本次修改內(nèi)容比較多，為確保在具體實(shí)施中落實(shí)到位，并便于納稅人和稅務(wù)征管部門操作，還要做大量的實(shí)施準(zhǔn)備工作。比如，對(duì)個(gè)人所得稅征管軟件進(jìn)行修改測(cè)試，對(duì)已實(shí)行全員全額明細(xì)申報(bào)的 500 多萬戶代扣代繳單位的代扣代繳軟件進(jìn)行修改和調(diào)整。此外，還要對(duì)全國稅務(wù)系統(tǒng)、廣大扣繳義務(wù)人和納稅人進(jìn)行宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)。

　 她表示，上述工作須保證在兩個(gè)月內(nèi)完成。

　7.個(gè)稅改革后的新問題

　“限購令”下的無奈：無稅單如何購房、買車

　 目前全國有多個(gè)城市實(shí)行房地產(chǎn)“限購令”，其中很多城市均要求外地戶籍購房者提供一定年限的個(gè)稅繳納證明。比如北京市非本地戶籍要有 5 年以上納稅證明，才可以購買住房一套。而在杭州，非本地戶籍購房者辦理房貸也需要提供納稅證明。個(gè)稅起征點(diǎn)提高后，相當(dāng)一部分外來務(wù)工人員是否因此失去購房資格？

　 記者走訪了上海、廣州、成都等地的相關(guān)部門，工作人員均表示，“限購”目的在于限制“炒房客”，保障工作居住常住人口的正常購房需求。因個(gè)稅起征點(diǎn)提高不能提供一定年限納稅證明的，提供相應(yīng)年段的社保證明也可以，已購買社保的居民憑身份證到社保局打印就可以了。

　 但如果既沒有納稅證明，又沒有社保證明，奮斗多年的安居夢(mèng)難道就此化為泡影？目前記者走訪的幾個(gè)城市，均沒有明確將修改“限購”政策。

　 面對(duì)記者的疑惑，廣州的房屋國土部門給出一個(gè)建議：沒有購買社保的居民，可以由所在單位提供個(gè)人工資表、居住證、勞動(dòng)合同等資料到社保局補(bǔ)辦，補(bǔ)辦的時(shí)間一般不超過半年。如果單位沒有為個(gè)人購買社保，個(gè)人可以投靠其他單位或以靈活就業(yè)人員的身份自己購買社保，但只能等到購買社保滿一年后才能購房。

　除了房子，被限購的還有汽車。

　 在首個(gè)對(duì)購車進(jìn)行限制的城市——北京，非本市戶籍人員必須持有效暫住證，且連續(xù) 5 年（含）以上在本市繳納社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅，才能參加搖號(hào)。在這里，個(gè)稅證明是不可替代的。

　 城市流動(dòng)人口的困惑：無稅單如何享受市民待遇

　 如果要在上海申請(qǐng)居住證，是否會(huì)有問題呢？記者致電上海人才服務(wù)中心，得到的回答是“不一定”。工作人員介紹，新申請(qǐng)居住證可以不提供納稅證明，當(dāng)然，如果提供，可以加分；如果續(xù)辦居住證，就一定要提供納稅證明。

　 據(jù)調(diào)查，全國已實(shí)行居住證制度的城市此類情況并不完全相同。比如在成都，公安局表示領(lǐng)取居住證主要看簽定的勞動(dòng)合同和社保證明，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，對(duì)流動(dòng)人口辦理居住證沒有影響；而在北京，辦理居住證則要求提交單位代繳的自申請(qǐng)之日起近半年的連續(xù)繳納個(gè)人所得稅證明。

　 這意味著，某些城市的部分流動(dòng)人員也許將會(huì)因?yàn)槿狈�個(gè)稅證明，而不能再享有居住證這一權(quán)益。

　 納稅證明對(duì)每個(gè)人都很重要：“零納稅”證明也是納稅證明

　 如果要到國外旅游申請(qǐng)簽證，一些國家大使館會(huì)要求提供房產(chǎn)證、納稅證明等材料，相關(guān)信息不充分，拒簽的可能較大；如果申請(qǐng)留學(xué)，國外學(xué)校會(huì)通過納稅證明來判定申請(qǐng)者及其家人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，從而決定申請(qǐng)獎(jiǎng)學(xué)金的數(shù)額。有些銀行辦理房貸、車貸，或其它消費(fèi)類貸款，甚至透支授信額度較大的信用卡時(shí)，也會(huì)要求出示納稅證明。而在保險(xiǎn)理賠、工傷索賠、離婚財(cái)產(chǎn)分割等需要證明個(gè)人收入時(shí)，個(gè)稅證明的法律效力也更容易被認(rèn)同。

　 “工資不到新的個(gè)稅起征點(diǎn)不用太擔(dān)心。”上海稅務(wù)部門相關(guān)人士對(duì)記者說，個(gè)人所得稅包括多種，即便工薪所得部分不到 3500 元，也不一定就不繳稅，如果涉及勞動(dòng)報(bào)酬、著作版稅、紅利等，也會(huì)有納稅證明。納稅證明文件，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，“如果個(gè)人收入不到 3500 元，不用納稅，也要到稅務(wù)局申請(qǐng)‘零納稅’，‘零納稅’證明，也是納稅證明，在某些領(lǐng)域的效力不可忽視。” 8.各方觀點(diǎn) 中國產(chǎn)經(jīng)新聞：個(gè)稅扣除額內(nèi)低外高顯失公平

　 可以肯定的是，個(gè)稅法案長(zhǎng)期存在著嚴(yán)重的內(nèi)外不平等：國人不僅在工資薪酬上普遍低于外籍人士，而且還必須額外承擔(dān)比他們更高的個(gè)稅稅負(fù)——這就形成了個(gè)稅對(duì)薪酬的一種反向調(diào)節(jié)，越高的薪酬繳納的個(gè)稅反而越少，顯然，這已經(jīng)完全違背了個(gè)稅的調(diào)節(jié)原則和價(jià)值基礎(chǔ)。雖然這些年來，“內(nèi)低外高”的差距保持著縮小的態(tài)勢(shì)，但這并非什么可喜進(jìn)步，因?yàn)椴黄降热匀淮嬖�；相反，這卻越發(fā)證明外籍人士個(gè)稅扣除額并非必須數(shù)倍于國人不可，個(gè)稅扣除額“內(nèi)低外高”既不合理更無必要。

　新京報(bào)：個(gè)稅起征點(diǎn)提高，限購政策當(dāng)修改

　 對(duì)于“限購令”有關(guān)部門的本意是憑借個(gè)稅證明，獲知公眾是否在北京待滿五年以及個(gè)人資信證明等。但這樣的信息其實(shí)可以通過別的途徑，比如有專家建議的，由工作單位提供連續(xù)工作的資信記錄，或者和購房一樣，有相應(yīng)的社保證明即可。以個(gè)稅憑證為標(biāo)準(zhǔn)，可能操作起來更方便，但出臺(tái)一項(xiàng)限購政策，要更多地考慮民眾的權(quán)利，而非管理部門的便捷。個(gè)稅起征點(diǎn)提高已是可預(yù)期的事，汽車的限購政策也應(yīng)及時(shí)調(diào)整，不能讓民眾去承擔(dān)不合理政策的后果。

　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

　 （1994 年 1 月 28 日中華人民共和國國務(wù)院令第 142 號(hào)發(fā)布 根據(jù) 20RR 年 12 月 19 日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第一次修訂 根據(jù) 20RR 年 2 月18 日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第二次修訂 根據(jù) 20RR年 7 月 19 日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第三次修訂）

　 第一條 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）的規(guī)定，制定本條例。

　 第二條 稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

　 第三條 稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365 日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

　 前款所說的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過 30 日或者多次累計(jì)不超過 90 日的離境。

　 第四條 稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

　 第五條 下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

�。ㄒ唬┮蛉温�、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； （二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得； （四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

　 第六條 在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

　第七條 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過 90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

　 第八條 稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

　 （一）工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　 （二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：

　 1．個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

　 2．個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

　 3．其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

　 4．上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

　 （三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指?jìng)�(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

　 （四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)�(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　 （五）稿酬所得，是指?jìng)�(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　 （六）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)�(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

　 （七）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)�(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　 （八）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)�(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　 （九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)�(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　 （十）偶然所得，是指?jìng)�(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　 個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　第九條 對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行。

　 第十條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　 第十一條 稅法第三條第四項(xiàng)所說的勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)�(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過 2 萬元。

　 對(duì)前款應(yīng)納稅所得額超過 2 萬元至 5 萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過 5 萬元的部分，加征十成。

　 第十二條 稅法第四條第二項(xiàng)所說的國債利息，是指?jìng)�(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所說的國家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)�(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。

　 第十三條 稅法第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

　 第十四條 稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

　 第十 R 五條 稅法第四條第八項(xiàng)所說的依照我國法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

　 第十六條 稅法第五條所說的減征個(gè)人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

　 第十七條 稅法第六條第一款第二項(xiàng)所說的成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。

　 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　 第十八條 稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除 3500 元。

　第十九條 稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值，是指：

　（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用； （二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用； （三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用； （四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用； （五）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。

　 納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

　 第二十條 稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

　 第二十一條 稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說的每次，按照以下方法確定：

　（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

　（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

�。ㄋ模┴�(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

�。ㄎ澹├�息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

�。�六）偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

　 第二十二條 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。

　 第二十三條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。

　 第二十四條 稅法第六條第二款所說的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)�(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

　 捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　 第二十 R 五條 按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　 第二十六條 稅法第六條第三款所說的在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。

　 第二十七條 稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除 3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。

　第二十八條 稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：

�。ㄒ唬┰谥袊�境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； （二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； （三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

　 第二十九條 稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為 1300 元。

　 第三十條 華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。

　 第三十一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

　 第三十二條 稅法第七條所說的已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。

　 第三十三條 稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

　 納稅義務(wù)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過五年。

　 第三十四條 納稅義務(wù)人依照稅法第七條的規(guī)定申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。

　 第三十 R 五條 扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

　 前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

　 第三十六條 納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：

�。ㄒ唬┠晁�得 12 萬元以上的； （二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； （三）從中國境外取得所得的； （四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； （五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　年所得 12 萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后 3 個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　 納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

　 第三十七條 稅法第八條所說的全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。

　 全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

　 第三十八條 自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，在申報(bào)納稅時(shí)，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

　 第三十九條 納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。

　 第四十條 稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

　 第四十一條 稅法第九條第二款所說的按年計(jì)算、分月預(yù)繳的計(jì)征方式，是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起 30 日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按 12 個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

　 第四十二條 稅法第九條第四款所說的由納稅義務(wù)人在年度終了后 30 日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫，是指在年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的納稅義務(wù)人，自取得收入之日起 30 日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫。

　 第四十三條 依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　 第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

　 第四十 R 五條 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。

　 第四十六條 稅法和本條例所說的納稅年度，自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。

　 第四十七條 1994 納稅年度起，個(gè)人所得稅依照稅法以及本條例的規(guī)定計(jì)算征收。

　第四十八條 本條例自發(fā)布之日起施行。1987 年 8 月 8 日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國國務(wù)院關(guān)于對(duì)來華工作的外籍人員工資、薪金所得減征個(gè)人所得稅的暫行規(guī)定》同時(shí)廢止。

　9.相關(guān)條目 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》20RR 年 6 月 30 日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修正 《中華人民共和國稅收征收管理法》20RR 年 4 月 28 日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂 個(gè)人所得稅為法律規(guī)定，自然人應(yīng)向政府上繳的收入的一部分。各地政府在不同時(shí)期對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費(fèi)收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎(jiǎng)）等等情況分別納稅。

　超額累進(jìn)稅率為“全額累進(jìn)稅率”的對(duì)稱。分別以征稅對(duì)象的超額部分為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。是累進(jìn)稅率的一種。凡稅基每超過一個(gè)級(jí)距時(shí)，即分別以其超額的部分適用相應(yīng)級(jí)距的稅率征稅。

　應(yīng)納稅所得是指收入扣除成本、費(fèi)用等之后的純收益，納稅人取得任何一項(xiàng)所得，都有相應(yīng)的消耗和支出，應(yīng)予以扣除。只有企業(yè)取得的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費(fèi)用支出后的余額，才是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得。

　10.參考文獻(xiàn) 楊華云.個(gè)稅起征點(diǎn)提高到 3500 元.新京報(bào).A16-A17 版.20RR.07.01 日 稅單沒了難題來了.人民日?qǐng)?bào).20RR 年 07 月 28 日 02 版 舒圣祥.個(gè)稅扣除額內(nèi)低外高顯失公平.中國產(chǎn)經(jīng)新聞.第 B02 版:財(cái)經(jīng).20RR.08.01 個(gè)稅起征點(diǎn)提高，限購政策當(dāng)修改.新京報(bào).第 A02 版.20RR.07.04 中華人民共和國中央人民政府網(wǎng)站

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