管理會(huì)計(jì)教案(人大版))
發(fā)布時(shí)間:2020-07-21 來源: 工作總結(jié) 點(diǎn)擊： 
湖北大學(xué)知行學(xué)院
教
案
2013 ～ 2014 學(xué)年
第
二
學(xué)期
課 程 名 稱 ：
管理會(huì)計(jì) 課 程 編 號(hào) ：
專 業(yè) 班 級(jí) ：
會(huì)計(jì)學(xué) 教 研 室 ：
會(huì)計(jì)教研室 教 師 姓 名 ：
徐海軍
經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)系
《 管理會(huì)計(jì) 》教案（首頁）
課程分類 性質(zhì) 基礎(chǔ)課（ ）；專業(yè)基礎(chǔ)課（ ）；專業(yè)課（√ √）
類型 必修課（√ √）；選修課（ ）
課程教學(xué) 總學(xué)時(shí)數(shù) 72
學(xué)分 3 考核方式 考試（√ √）；考查（ ）
學(xué)時(shí)分配 課堂講授 64 學(xué)時(shí)；
實(shí)驗(yàn)課 0 學(xué)時(shí)；其他 8 學(xué)時(shí) 教材名稱 管理會(huì)計(jì)學(xué) 出版社及作 者 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，編者：張獻(xiàn)英 教學(xué)參考書 作 者 出版社 出版時(shí)間 《管理會(huì)計(jì)》 《管理會(huì)計(jì)學(xué)》 《管理會(huì)計(jì)》
吳大軍 楊為等 樂艷芬等 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 立信會(huì)計(jì)出版社
華東師范大學(xué)
2007年7月 2008 年 8 月 2009 年 4 月
《 管理會(huì)計(jì) 》教案
授課日期:
章 節(jié) 名 稱 第一章
管理會(huì)計(jì)概論 第一節(jié)
管理會(huì)計(jì)的定義 第二節(jié)
管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 第三節(jié)
管理會(huì)計(jì)的基本理論 第四節(jié)
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系及其內(nèi)容體系 第五節(jié)
管理會(huì)計(jì)人員的作用和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)
授 課 方 式 講授課（√ √）；討論課（
）
實(shí)驗(yàn)課（
�。粚�(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課（
�。�
習(xí)題課（
）；參觀或見習(xí)課（
�。�
教 學(xué) 時(shí) 數(shù) 2 課時(shí)
教學(xué)目的 與 要求 通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，從總體上對(duì)管理會(huì)計(jì)有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，即明確什么是管理會(huì)計(jì)；掌握管理會(huì)計(jì)的基本理論框架及基本內(nèi)容；了解管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展；掌握管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和作用。
教學(xué) 重點(diǎn) 與 難點(diǎn) 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展、管理會(huì)計(jì)的定義、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、管理會(huì)計(jì)的職能 教學(xué) 手段 傳統(tǒng)的教學(xué)手段（
�。欢嗝襟w課件演示（√）； 動(dòng)態(tài)模擬演示（
）；現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物講解（
�。�； 自學(xué)討論探究式（
）；其他（
�。�； 教學(xué)內(nèi)容：
第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)概論
一、管理會(huì)計(jì)的定義
1.狹義管理會(huì)計(jì)階段的定義（見教材）
狹義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容（1）管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體展開其管理活動(dòng)；（2）管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理者的管理目標(biāo)服務(wù)的；（3）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。
2. 廣義管理會(huì)計(jì)階段的定義（見教材）
廣義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容（1）管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體展開其管理活動(dòng)；（2）管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理者的管理目標(biāo)服務(wù)的，同時(shí)也為其他外部信息使用者等非管理集團(tuán)服務(wù)；（3）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它所提供的財(cái)務(wù)信息包括解釋實(shí)際和計(jì)劃所必須的貨幣性和非貨幣性信息；（4）從內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又包括成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。
3.本教材廣義管理會(huì)計(jì)的定義（見教材）
應(yīng)注意的四點(diǎn)見教材 P4.本教材取廣義上的定義。
第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
一、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段
泰勒在 1991 年出版的《科學(xué)管理原理》闡述了科學(xué)管理理論的 內(nèi)涵�？茖W(xué)管理的主要內(nèi)容有四部分：
第一是差別計(jì)價(jià)工資制
第二是工時(shí)研究與標(biāo)準(zhǔn)化
第三是職能工長制
第四是例外管理
該階段的管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，故也成為規(guī)劃控制會(huì)計(jì)，其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
（1）標(biāo)準(zhǔn)成本
�。�2）預(yù)算控制
（3）差異分析
二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段
管理會(huì)計(jì)的工作重心從規(guī)劃控制、差異分析向事前的預(yù)測(cè)、決策轉(zhuǎn)移、同時(shí)，為了適應(yīng)企業(yè)的龐大規(guī)模，絕大多數(shù)集團(tuán)公司實(shí)行了分權(quán)管理模式，業(yè)績(jī)考核就變得非常重要。
20 世紀(jì) 60 年代以來，行為科學(xué)被應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)，使管理會(huì)計(jì)理論得到了不斷的豐富和充實(shí)，成為管理會(huì)計(jì)的理論支柱之一。
該階段的管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)階段的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了兩個(gè)方面的改進(jìn)。
�。�1）在標(biāo)準(zhǔn)成本控制方面進(jìn)一步引進(jìn)了責(zé)任會(huì)計(jì)，加強(qiáng)對(duì)責(zé)任主體的權(quán)責(zé)利三位一體的管理和考核；（2）拓寬了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和職能，出現(xiàn)了預(yù)測(cè)決策這兩個(gè)功能，故稱為預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)。其主要內(nèi)容如下：（1）預(yù)測(cè) （2）決策 （3）預(yù)算 （4）控制 （5）考核和評(píng)價(jià)。
自此，狹義管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系已經(jīng)建立。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)師在現(xiàn)代管理基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，與戰(zhàn)略管理的相互依存，相互滲透的，其總體的框架結(jié)構(gòu)還不是很完善。
目前西方戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要關(guān)注以下四個(gè)領(lǐng)域：（1）價(jià)值鏈分析（縱向，橫向，內(nèi)部）；（2）SWOT 分析；（3）戰(zhàn)略成本分析（4）人力資源管理；（5）戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)；（6）產(chǎn)品生命周期成本法、平衡計(jì)分卡、目標(biāo)成本法。
第三節(jié)
管理會(huì)計(jì)的基本理論
一、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象
（一）現(xiàn)金流動(dòng)論
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)金流動(dòng)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)這一特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中和概括。其理由是：為適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向現(xiàn)金流動(dòng)分析。
（二）價(jià)值差量論
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象就是價(jià)值差量。其理由在于：對(duì)”差量”的分析貫穿于管理會(huì)計(jì)基本內(nèi)容的始終。
�。ㄈ┵Y金總運(yùn)動(dòng)論
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是以企業(yè)一級(jí)過去資金運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)的，企業(yè)及所屬各級(jí)過去、現(xiàn)在和將來的資金總運(yùn)動(dòng)。其理由是：事物運(yùn)動(dòng)的基本形式是空間和時(shí)間
（四）以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理（本教材取這個(gè)觀點(diǎn)）
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩個(gè)分支，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，故管理會(huì)計(jì)的對(duì)象也應(yīng)該是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，管理會(huì)計(jì)的根本對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，但管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一種方式，它是從價(jià)值管理這個(gè)角度出發(fā)，通過對(duì)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)管理目標(biāo)的、
二、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)
�。ㄒ唬楣芾砗蜎Q策提供信息
（二）參與企業(yè)的經(jīng)營管理
三、管理會(huì)計(jì)的職能
管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)實(shí)踐本身客觀存在的必然性決定的內(nèi)在功能。本教材列舉了五個(gè)只能，分別是計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制、確保資源的有效利用和報(bào)告。在此本教案引用東北財(cái)大出版社教材的論述，分為以下五個(gè)職能：
�。ㄒ唬╊A(yù)測(cè)職能：是指采用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)推測(cè)客觀事物未來發(fā)展必然性或可能性的行為。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮預(yù)測(cè)職能，就是按照企業(yè)未來的總目標(biāo)和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的制約，在對(duì)企業(yè)的歷史資料進(jìn)行分析。選擇合理的量化模型，有目的預(yù)計(jì)和推測(cè)企業(yè)未來銷售、利潤、成本及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供第一手相對(duì)科學(xué)的信息。
�。ǘQ策分析職能
決策分析是指管理會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)測(cè)的資料，制定出供企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行決策的若干可行方案，并對(duì)這些方案的可行性、方案編制的假設(shè)條件及限制條件、方案實(shí)施的前提條件、方案實(shí)施中應(yīng)注意的問題以及該方案的優(yōu)點(diǎn)及不足之處等，進(jìn)行全面的分析及說明，幫助企業(yè)決策層做出最符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的決策。
決策是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，也是管理會(huì)計(jì)職能中最重要的職能。管
理會(huì)計(jì)發(fā)揮參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)搜集、整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長短期決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并作出正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。
（三）規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)職能
管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷和人、財(cái)、物之間的關(guān)系，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件。
�。ㄋ模┛刂平�(jīng)營過程職能
控制這一職能的發(fā)揮要求將對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)結(jié)合起來，即事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)執(zhí)行過程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整，改進(jìn)工作，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在計(jì)劃軌道中運(yùn)行，或者修改計(jì)劃目標(biāo)。
�。ㄎ澹┛己嗽u(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)職能
考核又叫業(yè)績(jī)考核，考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)職能的實(shí)現(xiàn)是通過建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)的。就是將預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，對(duì)責(zé)任人的責(zé)任指標(biāo)執(zhí)行情況做出公正合理評(píng)價(jià)，找出成績(jī)和不足，從而為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施和未來工作改進(jìn)措施的形成提供必要的依據(jù)。
四：管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容：
（1）預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)：是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中側(cè)重于發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景和
實(shí)施經(jīng)營決策職能的最有能動(dòng)性的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，處于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心地位，又是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)形成的關(guān)鍵標(biāo)志之一。
（2）規(guī)劃控制會(huì)計(jì)：是指在決策目標(biāo)和經(jīng)營方針已經(jīng)明確的前提下，為執(zhí)行既定的決策方案而進(jìn)行有關(guān)規(guī)劃和控制，以確保預(yù)期奮斗目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。
�。�3）責(zé)任會(huì)計(jì)：是指在組織企業(yè)經(jīng)營時(shí)，按照分權(quán)管理的思想劃分為各個(gè)內(nèi)部管理層次的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)義務(wù)的范圍和內(nèi)容，通過考核評(píng)價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，反映其真實(shí)業(yè)績(jī)，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)全體職工積極性的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。
五、管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（管理會(huì)計(jì)的基本原則）
（一）相關(guān)性（二）準(zhǔn)確性（三）一貫性（四）及時(shí)性（五）客觀性（六）；靈活性（七）簡(jiǎn)明性（八）成本效益性
六、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
（一）會(huì)計(jì)主體多層假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。管理會(huì)計(jì)的主體不僅包括企業(yè)整體，而且還包含企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的所有責(zé)任部門。
�。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)或清算。
�。ㄈ╈`活期間假設(shè)。本假設(shè)規(guī)定，為了滿足管理會(huì)計(jì)面向未來決策的需要，可以根據(jù)需要和可能，靈活確定其工作的時(shí)間范圍或進(jìn)行會(huì)
計(jì)分期，不必嚴(yán)格受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的會(huì)計(jì)年度、季度或月份的約束；在時(shí)態(tài)上可以跨越過去和現(xiàn)在，一直延伸到未來。
�。ㄋ模┴泿艜r(shí)間價(jià)值假設(shè)。貨幣時(shí)間價(jià)值是指等量的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值，基本原理是，貨幣擁有者放棄現(xiàn)在使用貨幣的機(jī)會(huì)而進(jìn)行投資，按投資時(shí)間的長短而計(jì)算報(bào)酬
（五）成本劃分假設(shè)。成本劃分是特指按成本特性將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本
�。┒喾N計(jì)量單位假設(shè)。
（七）理性行為假設(shè)。該假設(shè)規(guī)定，管理會(huì)計(jì)人員總是出于設(shè)法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工作總目標(biāo)的動(dòng)機(jī)，能夠采取理性行為，自覺按照科學(xué)的程序和方法行事。對(duì)經(jīng)濟(jì)工作總能夠從客觀實(shí)際出發(fā)，既不將目標(biāo)定得過高，也不至于含混不清，無法操作。
第四節(jié)
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
區(qū)別：主要目的不同
在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則方面不同
工作對(duì)象的范圍不同
工作的著眼點(diǎn)不同
對(duì)人員的素質(zhì)要求不同
聯(lián)系：基礎(chǔ)相同
同屬會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
共同遵循一些基本的會(huì)計(jì)核算原理
二、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系
作業(yè)布置：
教學(xué) 小結(jié)：
管理管理會(huì) 基 礎(chǔ) 性基本理論
基 本 概基本假設(shè)
管理會(huì)計(jì)的對(duì)管理會(huì)計(jì)的目管理會(huì)計(jì)的職管理會(huì)計(jì)的信息特管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提
按成本特性劃分成本
基 本 方本 量 利分析變動(dòng)成本法
短期經(jīng)營決策分析
長期投資決策分析
全面預(yù)算
標(biāo)準(zhǔn)成本
責(zé)任會(huì)計(jì)
為來發(fā)展作業(yè)成本計(jì)質(zhì)量成本會(huì)人力資源管理會(huì)行為會(huì)計(jì)
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)
環(huán)境會(huì)計(jì)
其他會(huì)計(jì)
授課日期:
章 節(jié) 名 稱 第二章
變動(dòng)成本法（成本性態(tài)分析）
第一節(jié)
成本及其分類 第二節(jié)
成本性態(tài)分析 第三節(jié) 混合成本及其分解
授 課 方 式 講授課（√ √）；討論課（
）
實(shí)驗(yàn)課（
�。粚�(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課（
�。�
習(xí)題課（
�。�；參觀或見習(xí)課（
�。�
教 學(xué) 時(shí) 數(shù) 2 課時(shí) 教學(xué)目的 與 要求 通過本次課的學(xué)習(xí)，掌握成本的概念，成本性態(tài)分析的概念，全部成本按其性態(tài)的分類；掌握固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的含義、特點(diǎn)和構(gòu)成；了解歷史成本分析法
教學(xué) 重點(diǎn) 與 難點(diǎn) 成本按性態(tài)分類；固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的含義、特點(diǎn)以及構(gòu)成；相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響；歷史成本分析法
教學(xué) 手段 傳統(tǒng)的教學(xué)手段（
�。�；多媒體課件演示（√）； 動(dòng)態(tài)模擬演示（
�。�；現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物講解（
�。�； 自學(xué)討論探究式（
�。�；其他（
�。�
教學(xué)內(nèi)容：
第一節(jié)
成本及其分類
一、成本的概念：成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。
二、成本的分類
�。ㄒ唬┏杀景凑战�(jīng)濟(jì)用途 的分類
（二）成本按照性態(tài)分類
成 本 制造 直接材料直接人工制 造 費(fèi) 間 接 材間 接 人其他制造費(fèi) 產(chǎn)品成本非制造成本 推銷成本管理成本 期間成本
成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析就是對(duì)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，從而在數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的規(guī)律性，以便為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價(jià)值的資料。成本性態(tài)分析對(duì)短期經(jīng)營決策、長期投資決策、預(yù)算編制、業(yè)績(jī)考評(píng)，以及成本控制等，具有重要意義。按照成本性態(tài)，通�？梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。按此法分類企業(yè)成本可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。
1、固定成本
含義
是指其總額在一定時(shí)期（也就是在短期決策中運(yùn)用）及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。如平均年限法計(jì)算固定折舊費(fèi)用、房屋租金等。
特征
1.總額不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)；?2.單位固定成本會(huì)與業(yè)務(wù)量的增減呈反方向變動(dòng)。這是客觀題考點(diǎn)
分類（按管理當(dāng)局短期決策能否改變）
約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的短期決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本。這類成本是和企業(yè)形成的經(jīng)營能力有關(guān)，又稱“經(jīng)營能力成本”。?【提示】降低約束性固定成本的基本途徑：合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率，以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的短期決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。酌量性成本并非可有可無，它關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。（注意：考試可能列舉一些費(fèi)用，讓考生選擇屬于哪類固定成本。酌量性固定成本一般就這三類，其他都是約束性固定成本）?【提示】降低酌量性固定成本的途徑：厲行節(jié)約、精打細(xì)算、編制出積極可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，防止浪費(fèi)和過度投資等。
【例·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于固定成本項(xiàng)目的有（BD）。
A.采用工作量法計(jì)提的折舊
B.不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)
C.直接材料費(fèi)
D.寫字樓租金
【解析】不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)屬于固定成本項(xiàng)目，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，寫字樓租金是不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的，是屬于固定成本的。直接材料和采用工作量法計(jì)提的折舊屬于變動(dòng)成本。所以，本題正確的選項(xiàng)是 BD。
【例·單選題】（2010 年）約束性固定成本不受管理當(dāng)局短期經(jīng)營決策行動(dòng)的影響。下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)約束性固定成本的是（D）。
A.廠房折舊
B.廠房租金支出
C.高管人員基本工資
D.新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用
【解析】廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)屬于酌量性固定成本，選項(xiàng) D 是正確的，它不屬于約束性固定成本。
【例·單選題】在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（B）。
A.約束性固定成本
B.酌量性固定成本
C.半固定成本
D.單位固定成本
【解析】約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本。又稱“經(jīng)營能力成本”，在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，它是不可以降低固定成本總額的。所以，本題正確的選項(xiàng)是 B。
【例·單選題】（2009 年）企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是（C）。
A.變動(dòng)成本
B.混合成本
C.約束性固定成本
D.酌量性固定成本
【解析】經(jīng)營能力成本就是約束性固定成本，它是企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本，所以，本題正確的選項(xiàng)是 C。
2、變動(dòng)成本
含義
變動(dòng)成本是指在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工、按產(chǎn)量計(jì)提的固定設(shè)備折舊等。
特征
�。�1）總額會(huì)因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。?（2）單位變動(dòng)成本不變。這是客觀題考點(diǎn)
分類
技術(shù)性（約束性）變動(dòng)成本：是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。
酌量性變動(dòng)成本：是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變的變動(dòng)成本。如按照銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金等。
3、混合成本
含義
“混合”了變動(dòng)成本和固定成本兩種不同性質(zhì)的成本。
特征
一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化；另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。
分類
半變動(dòng)成本
在有一定初始量的基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變化而成正比例變化的成本。如公用類產(chǎn)品成本?特點(diǎn)：有一個(gè)初始的固定基數(shù)，在此基數(shù)范圍內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)，類似于固定成本；在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加而成正比例增加。
半固定成本
又稱階梯式變動(dòng)成本。這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到
一定限度，其發(fā)生額突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍。如行政和后勤工資
延期變動(dòng)成本
在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個(gè)范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動(dòng)。如加班工資
曲線成本
通常有一個(gè)不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐漸變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。?可以分為遞增曲線成本、遞減曲線成本。
注意：考試可能列舉一些費(fèi)用，讓考生選擇屬于哪類混合成本
（三）其他成本概念及分類
�。┏杀景凑战�(jīng)營決策的不同要求分類
差別（量）成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、沉沒成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、聯(lián)合成本、相關(guān)成本、無關(guān)成本（從教材例題理解）
1.按照可控性分類
成本按照可控性可以分為可控成本和不可控成本兩類。用于責(zé)任會(huì)計(jì)。
（四）成本按照可追蹤性分類
按照生產(chǎn)成本追蹤性特點(diǎn)可以將其分為直接成本和間接成本兩類
�。ㄎ澹┏杀景凑湛杀P存性的分類
成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計(jì)入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。按照可盤存性，一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為產(chǎn)品成本和期間成本兩種。
�。ㄆ撸┏杀景凑諞Q策是否能夠改變其數(shù)額分類
按照決策是否能夠改變其數(shù)額分類，成本可分為可避免成本和不可避免成本。
�。ò耍┏杀景凑帐欠窨梢匝泳弻�(shí)施分類
按照是否可以延緩實(shí)施分類，成本可分為延緩成本和不可延緩成本。
第二節(jié) 混合成本分解
方法
說明
高低點(diǎn)法
�。ń^對(duì)掌握）
（1）
它是以過去某一會(huì)計(jì)期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)，將總成本進(jìn)行分解，得出成本性態(tài)的模型。
�。�2）公式；單位變動(dòng)成本＝（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本）/（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量）
固定成本總額＝最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量�；� ＝最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 【提示】公式中高低點(diǎn)選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是業(yè)務(wù)量所對(duì)應(yīng)的成本，而是業(yè)務(wù)量。
�。�3）計(jì)算簡(jiǎn)單，但它只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，故代表性較差。
注意：在運(yùn)用高低點(diǎn)法時(shí)應(yīng)注意：
�、僭谶\(yùn)用高低點(diǎn)法預(yù)測(cè)資金需要量時(shí)，需要特別注意高低點(diǎn)的選擇問題
�、谟�(jì)算順序?yàn)閼?yīng)先算 b，再求 a
�、鄹叩忘c(diǎn)法只以兩點(diǎn)數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)，其結(jié)果具有一定偶然性，這種偶然性會(huì)對(duì)未來成本的預(yù)計(jì)產(chǎn)生影響
④當(dāng)高點(diǎn)和低點(diǎn)業(yè)務(wù)量不止一個(gè)，而成本又不同時(shí)，則需要按高低點(diǎn)法的原理，屬于高點(diǎn)者取成本大者，屬于低點(diǎn)取成本低者，也即高者取高，低者取低
回歸分析法
它根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量
�。ń^對(duì)掌握）
與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的方法。
是一種較為精確的方法。
回歸直線法的基本步驟是：
①根據(jù)歷史資料列表，求相關(guān)值,
②需要計(jì)算相關(guān)系數(shù)r的數(shù)值倆測(cè)試成本Y與業(yè)務(wù)量 x 的線性相關(guān)程度
�、巯嚓P(guān)系數(shù) r 的取值范圍在 0 和正負(fù) 1 之間。
○4 建立模型
賬戶分析法
�。私庖幌拢�
又稱會(huì)計(jì)分析法，它是根椐有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。?簡(jiǎn)便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。
技術(shù)測(cè)定法
�。私庖幌拢�
又稱工業(yè)工程法，它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。
該方法通常只適用于投入成本與產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。
基本步驟是：
①確定研究的成本項(xiàng)目
�、趯�(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析
③確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法
�、芤宰罴巡僮鞣椒闃�(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一個(gè)構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本
工程分析法的優(yōu)點(diǎn)：
�、贇v史成本法和賬戶分析法都只適用于有歷史成本數(shù)據(jù)可供分析的情況，而工程分析法是一種獨(dú)立的分析方法，即使在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以運(yùn)用
�、陔m然采用歷史成本分析法或賬戶分析法時(shí)，必須排除安歇發(fā)生在分析期間的無效或不正常的支出，但工程分析法是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手，通過觀察和分析，直接測(cè)定在一定的生產(chǎn)流程、工藝水平和管理水平條件下應(yīng)該達(dá)到的各種消耗標(biāo)準(zhǔn)
�、燮髽I(yè)在制度標(biāo)準(zhǔn)成本和編制預(yù)算時(shí)，采用工程分
析法較之其他方法，分析結(jié)果更具有客觀性、科學(xué)性和先進(jìn)性
合同確認(rèn)法
�。私庖幌拢�
它是根據(jù)企業(yè)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些項(xiàng)目屬于變動(dòng)成本，哪些項(xiàng)目屬于固定成本的方法。?合同確認(rèn)法要配合賬戶分析法使用。
第三節(jié)
成本性態(tài)分析（參考學(xué)習(xí)）
一、成本性態(tài)分析的概念
成本性態(tài)分析是指在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型 y=a+bx 的過程。
成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別
聯(lián)系：
�、賰烧叩膶�(duì)象相同
�、陂_展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提
區(qū)別：
①兩者的性質(zhì)不同
�、趦烧叩淖罱K結(jié)果不同
成本性態(tài)分析的基本假設(shè)包括：
�、傧嚓P(guān)范圍假設(shè)
②一元線性假設(shè)
二、成本按其性態(tài)分類
固定成本：是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。
特點(diǎn)：
在一定時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額保持不變
在一定時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)
相關(guān)范圍：
一是指特定的期間，
二是指特定的業(yè)務(wù)量水平
分類：約束性固定成本和酌量性固定成本
變動(dòng)成本：指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本
特點(diǎn)：
�、僭谝欢〞r(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)
�、谠谝欢〞r(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量增減變
動(dòng)的影響，保持固定不變
相關(guān)范圍：在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍
分類：技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本
混合成本：在實(shí)際工作中，許多成本往往介于固定成本和變動(dòng)成本之間，它們既非完全固定不變，也不隨業(yè)務(wù)量成比例變動(dòng)，因而稱為混合成本
分類：
階梯式成本
半變動(dòng)成本
延期變動(dòng)成本
曲線式變動(dòng)成本
三、成本性態(tài)分析存在的問題
第四節(jié) 變動(dòng)成本法和完全成本法
一、變動(dòng)成本法和完全成本法的含義：
1.完全成本法：是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、還包括全部制造費(fèi)用（變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用），總之，所有與產(chǎn)品生產(chǎn)有
關(guān)的耗費(fèi)，均作為產(chǎn)品成本予以歸集、計(jì)量，并從產(chǎn)品銷售中予以補(bǔ)償。
2.變動(dòng)成本法：是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、和全部制造費(fèi)用中的變動(dòng)性制造費(fèi)用。固定性制造費(fèi)用被視為期間費(fèi)用，而從相應(yīng)期間的收入中予以扣除。
從上面兩種成本法的組成比較可以看出，差別在于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方式不同。
二、變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)（P50）
1. 完全成本法的特點(diǎn):
符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求
強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性
強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)
2. 變動(dòng)成本法的特點(diǎn)：
以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本
強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性
強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)
三、變動(dòng)成本法和完全成本法的比較
�。ㄒ唬┊a(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同
成本計(jì)算法
變動(dòng)成本法
完全成本法
劃分標(biāo)準(zhǔn)
按成本性態(tài)劃分
按成本用途劃分
成本劃分
的類別
變動(dòng)
成本
變動(dòng)生
產(chǎn)成本
直接材料
直接人工
變動(dòng)制造費(fèi)用
生產(chǎn)
成本
直接材料
直接人工
制造費(fèi)用
變動(dòng)非生
產(chǎn)成本
變動(dòng)銷售費(fèi)用
變動(dòng)管理費(fèi)用
固定
成本
固定生
產(chǎn)成本
固定制造費(fèi)用
非生產(chǎn)成本
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
固定非
生產(chǎn)成本
固定銷售費(fèi)用
固定管理費(fèi)用
產(chǎn)品成本
構(gòu)成內(nèi)容
變動(dòng)生產(chǎn)成本
直接材料
直接人工
變動(dòng)制造費(fèi)用
生產(chǎn)
成本
直接材料
直接人工
制造費(fèi)用
由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理成期間成本，所以在其他條件相同下，其單位產(chǎn)品成本就比完全成本低，變動(dòng)成本法下的期間成本就比完全成本法的期間成本高。
�。ǘ┐尕洺杀镜臉�(gòu)成內(nèi)容不同
由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品構(gòu)成內(nèi)容不同，當(dāng)然產(chǎn)品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分
而采用完全成本法時(shí)，不論是庫存產(chǎn)品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。
（三）存貨估價(jià)及成本流程不同
兩種成本計(jì)算法下存貨估價(jià)及成本流程圖如直接材料
直接人工
變動(dòng)制造費(fèi)用
固定制造費(fèi)用
存貨成本
營業(yè)費(fèi)用
當(dāng)期立即消耗當(dāng)存貨銷售銷售成本
成本項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表損益表
�。ㄋ模╀N貨成本計(jì)算公式不同
在變動(dòng)成本法下，本期銷售成本等于單位變動(dòng)生產(chǎn)成本乘以本期銷售量。
在完全成本法下，本期銷售成本等于期初存貨成本與本期生產(chǎn)成本相加再減去期末存貨成本。
（五）所提供信息的用途不同
完全成本法是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算方法，主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。
變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)的主要成本計(jì)算方法，主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系
（六）利潤表格式不同
完全成本計(jì)算法下的收益與成本配合程序如下：
第一步
銷售毛利= 銷售收入－產(chǎn)品銷售成本
第二步
稅前利潤= 銷售毛利－（推銷費(fèi)用+ 管理變動(dòng)成本計(jì)算法下的收益與成本配合程序第一步
計(jì)算邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)= 銷售收入－變動(dòng)成本總第二步
確定稅前利潤稅前利潤= 邊際貢獻(xiàn)－固定成本總額
在完全成本法下，利潤表上的成本分為銷售成本和營業(yè)費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用）兩大類。
在變動(dòng)成本法下，利潤表上的成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額稱為邊際成本
�。ㄆ撸└髌趽p益的計(jì)算結(jié)果不同（結(jié)合教材 P54 例題）
變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，而將固定成本當(dāng)做期間成本，也就是說對(duì)固定成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)成本，又包括固定成本
變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：
�、女�(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同
�、飘�(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益小于按完全成本法下計(jì)算的損益
�、钱�(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用小于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，則營業(yè)利潤差額必然小于零，按變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益大于按完全成本法下所計(jì)算的損益。
推廣到一般情況：
�、磐耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用小于期初存貨吸收的固
定制造費(fèi)用，則完全成本法下所計(jì)算的損益一定小于變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益。
�、仆耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用大于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，則完全成本法下所計(jì)算的損益一定大于變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益。
⑶完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，則完全成本法下所計(jì)算的損益一定等于變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益。
四、對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)
完全成本法的缺點(diǎn)：
1.完全成本法不利于成本管理
2.難以反映真實(shí)的盈利情況，完全成本法下的產(chǎn)量，成本和利潤之間完全成本法是從價(jià)值補(bǔ) 償 角 度 計(jì) 算 成 本的，其產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩由于完全成本法把固定性制造費(fèi)用分配到了每一單位產(chǎn)品，因此促進(jìn)企業(yè)積極擴(kuò)大完全成本法的優(yōu)點(diǎn)
（ 一 ）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
的關(guān)系，在某些情況下甚至難以理解。
例 A:每年銷售量都相同，銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額均無變動(dòng)，但是以完全成本法為基礎(chǔ)的凈收益卻表現(xiàn)出較大差異
某公司三個(gè)會(huì)計(jì)年度的有關(guān)資料
項(xiàng)目
第一年
第二年
第三年
生產(chǎn)量（件）
3000
4000
2000
銷售量（件）
3000
3000
3000
單位產(chǎn)品售價(jià)
10
10
10
單位產(chǎn)品變動(dòng)制造成本
4
4
4
固定性制造費(fèi)用
12000
12000
12000
固定的銷售和管理費(fèi)
2500
2500
2500
按完全成本法計(jì)算
項(xiàng)目
第一年
第二年
第三年
銷售收入
30000
30000
30000
銷售產(chǎn)品的制造成本
期初存貨
7000
本期變動(dòng)制造成本
12000
16000
8000
固定性制造費(fèi)用
12000
12000
12000
可供銷售的產(chǎn)品成本
24000
28000
27000
減：期末存貨
7000=1000×（4＋12000/4000）
銷售毛利
6000
9000
3000
減：管理及銷售費(fèi)用
2500
2500
2500
凈收益
3500
6500
500
該例題說明，在企業(yè)的銷售收入都一樣的情況下，產(chǎn)量越大，按照完全成本法計(jì)算出的利潤也越大。但對(duì)于企業(yè)來說，銷售收入是利潤的主要來源，在來源不變的情況下，利潤卻出現(xiàn)大幅波動(dòng)。
例 B:每年銷售量增加，銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額均無變動(dòng)，利潤反而減少。
某公司兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的有關(guān)資料
項(xiàng)目
第一年
第二年
生產(chǎn)量（件）
2500
2250
銷售量（件）
2250
2500
單位產(chǎn)品售價(jià)
80
80
單位產(chǎn)品變動(dòng)制造成本
15
15
固定性制造費(fèi)用
100000
100000
固定的銷售和管理費(fèi)
25000
25000
按完全成本法計(jì)算
項(xiàng)目
第一年
第二年
銷售收入
180000
200000
銷售產(chǎn)品的制造
成本
期初存貨
137500
本期變動(dòng)制造成本
37500
33750
固定性制造費(fèi)用
100000
100000
可供銷售的產(chǎn)品成本
137500
147500
減：期末存貨
13750=250×（15＋100000/2500）
銷售毛利
56250
52500
減：管理及銷售費(fèi)用
25000
25000
凈收益
31250
27500
該例題說明：按照日常理解，收入越多，利潤也應(yīng)該越多，但在該例子中，按照完全成本法計(jì)算出的利潤卻變少了。這種現(xiàn)象會(huì)讓企業(yè)經(jīng)營者大惑不解。
例 C:在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額均無變動(dòng)情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，銷售減少，利潤反而增加。
某公司兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的有關(guān)資料
項(xiàng)目
第一年
第二年
生產(chǎn)量（件）
80000
100000
銷售量（件）
80000
60000
期末庫存量（件）
40000
單位產(chǎn)品售價(jià)
80
80
單位產(chǎn)品變動(dòng)制造成本
15
15
固定性制造費(fèi)用
4000000
4000000
固定的銷售和管理費(fèi)
1000000
1000000
按完全成本法計(jì)算
項(xiàng)目
第一年
第二年
銷售收入
6400000
4800000
銷售產(chǎn)品的制造成本
期初存貨
本期變動(dòng)制造成本
1200000
1500000
固定性制造費(fèi)用
4000000
4000000
可供銷售的產(chǎn)品成本
5200000
5500000
減：期末存貨
2200000=4 萬×（15＋400 萬/10 萬）
銷售毛利
1200000
1500000
減：管理及銷售費(fèi)用
1000000
1000000
凈收益
200000
500000
（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
提供最有用的管理信息，使預(yù)測(cè)、決策、考核和符合收益與費(fèi)用配比原則，充分提示了收益與變動(dòng)成本法便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，也可以避免變動(dòng)成本
二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用
“雙軌制”
“單軌制”
“結(jié)合制”
建立以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)，還需要注意以下幾個(gè)問題：
（1）企業(yè)如為多品種生產(chǎn)，對(duì)于某些變動(dòng)性的共同費(fèi)用，仍需首先在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，而且在以這種成本信息進(jìn)行決策時(shí)，還應(yīng)考慮到關(guān)聯(lián)產(chǎn)品
（2）企業(yè)如期末有在產(chǎn)品，則需要對(duì)在產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算，基本做法仍如完全成本法一樣，只不過“在產(chǎn)品”賬戶本身只核算變動(dòng)制造成本
（3）企業(yè)期末如有存貨，則在計(jì)算應(yīng)列入利潤的銷售成本是，應(yīng)注意在連續(xù)各期中“固定性制造費(fèi)用”與存貨之間的匹配關(guān)系
變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本不合乎稅法的有關(guān)要變動(dòng)成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)當(dāng)面臨長期決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期成本性態(tài)的劃分帶有一定的假定性，不能提供準(zhǔn)確的
授課日期:
章 節(jié) 名 稱
第四章
本量利分析
授 課 方 式 講授課（√ √）；討論課（
�。�
實(shí)驗(yàn)課（
�。�；實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課（
）
習(xí)題課（
�。粎⒂^或見習(xí)課（
�。�
教 學(xué) 時(shí) 數(shù) 2 課時(shí) 教學(xué)目的 與 要求 通過本次課的學(xué)習(xí)，掌握本量利分析的意義、前提、基本原理；掌握保本分析的基本概念、保本點(diǎn)的確定方法、企業(yè)經(jīng)營安全評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算、保本狀態(tài)的判斷、以及因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、盈虧區(qū)與安全邊際等指標(biāo)的影響
教學(xué) 重點(diǎn) 與 難點(diǎn) 本量利分析的前提；保本分析的基本概念、保本點(diǎn)的確定方法、企業(yè)經(jīng)營安全評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算、保本狀態(tài)的判斷、以及因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、盈虧區(qū)與安全邊際等指標(biāo)的影響 教學(xué) 手段 傳統(tǒng)的教學(xué)手段（
�。�；多媒體課件演示（√）； 動(dòng)態(tài)模擬演示（
）；現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物講解（
�。� 自學(xué)討論探究式（
）；其他（
）；
教學(xué)內(nèi)容：
第一節(jié)
本量利分析的基本假設(shè)
一、本量利分析的基本含義
含義
本量利分析（CVP 分析）是成本—產(chǎn)量—利潤分析的簡(jiǎn)稱，在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中又稱為損益平衡分析或保本分析。它是以變動(dòng)成本法所揭示的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系為依據(jù)，應(yīng)用一定的計(jì)算方法來確定保本業(yè)務(wù)量，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法
假設(shè)
1.期間假設(shè)：無論是固定成本還是單位變動(dòng)成本，其固
定性均體現(xiàn)在特定期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而得到的。
2.業(yè)務(wù)量假設(shè)：無論是固定成本還是單位變動(dòng)成本，其固定性均體現(xiàn)在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量突破該區(qū)間時(shí)，即使成本性態(tài)不發(fā)生變化（也可能發(fā)生變化），那不再是原來的固定成本水平和單位變動(dòng)成本水平了。
這兩個(gè)假設(shè)之間是一種相互依存的關(guān)系，表現(xiàn)在一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量往往變化不大，而一定的業(yè)務(wù)量又是從屬于特定期間的。換句話說，不同期間的業(yè)務(wù)量往往發(fā)生很大變化，不同期間相距較遠(yuǎn)時(shí)更是如此，而當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生很大變化時(shí)，出于成本性態(tài)分析的需要，不同時(shí)期也就由此劃分了。
�。ǘ┠Ｐ途�性假設(shè)。
1.固定成本不變假設(shè)。取某個(gè)常數(shù)。
2.變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系。
總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成 y＝a＋bx
3.銷售收入與銷售量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系。即單位售價(jià)不變。
（三）產(chǎn)銷平衡假設(shè)。
�。ㄋ模┢贩N結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。
�。ㄎ澹⿻�(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的假設(shè)。
第二節(jié)
本量利分析
一、本量利分析的基本原理
（一）本量利分析的基本關(guān)系式
本量利分析所考慮的相關(guān)因素主要包括固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售收入和營業(yè)利潤。
息稅前利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動(dòng)成本總額＋固定成本總額）
＝銷售量×單價(jià)－銷售量×單位變動(dòng)成本－固定成本
＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本
這個(gè)公式就是本量利關(guān)系式。
注意：這里的成本總額指的是不含利息的總成本費(fèi)用，因此從營業(yè)收入總額中扣除該項(xiàng)成本，得出的營業(yè)利潤指的是息稅前利潤。
（二）邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算及其意義
邊際貢獻(xiàn)的概念：又稱為貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤或創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)的變動(dòng)成本后為企業(yè)所做的貢
獻(xiàn)。
邊際貢獻(xiàn)的表現(xiàn)形式
1.以絕對(duì)額表現(xiàn)的邊際貢獻(xiàn)又分為邊際貢獻(xiàn)總額和單位邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)總額時(shí)銷售收入減去與之對(duì)應(yīng)的變動(dòng)成本總額后的差額，單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。
2.以相對(duì)數(shù)表示的邊際貢獻(xiàn)率，是邊際貢獻(xiàn)與銷售收入的比率。邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額與銷售收入的百分比，或單位邊際貢獻(xiàn)與單價(jià)的百分比。
邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)的計(jì)算公式：
制造邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－產(chǎn)品變動(dòng)成本總額（即制造過程中的變動(dòng)成本）
1 式
營 業(yè) 邊 際 貢 獻(xiàn) ＝ 制 造 邊 際 貢 獻(xiàn) － 期 間 變 動(dòng) 成 本 總 額
2 式
營業(yè)邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－（產(chǎn)品變動(dòng)成本總額＋期間變動(dòng)成本總額）
�。戒N售收入－變動(dòng)成本總額
邊際貢獻(xiàn)率＋變動(dòng)成本率＝1
息稅前利潤＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本
＝邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本
�。戒N售收入×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本
【例題 1】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價(jià)為 60 元/件，單位變動(dòng)成本 24元，固定成本總額 100000 元，當(dāng)年產(chǎn)銷量 20000 件。試計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率及息稅前利潤。
單位邊際貢獻(xiàn)＝60－24＝36（元）
邊際貢獻(xiàn)總額＝36×20000＝720000（元）
邊際貢獻(xiàn)率＝36÷60＝60%
息稅前利潤＝720000－100000＝620000（元
二、本量利分析的基本內(nèi)容
�。ㄒ唬┍１痉治�
保本分析，即盈虧平衡點(diǎn)分析。保本點(diǎn)，就是在銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本和固定成本總額不變的條件下，企業(yè)既不盈利也不虧損的銷售量。
�。ǘ┯麠l件下的本量利分析
盈利，就是確定目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。本量利分析的基本公式顯示了本量利分析中涉及的有利潤、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額和銷售量的五個(gè)因素
�。ㄈ┒嗥贩N結(jié)構(gòu)下的本量利分析
多品種本量利分析，就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營兩種或兩種以上產(chǎn)品的條件下所進(jìn)行的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的關(guān)系研究。具體的分析方法有加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法、順序法和主要產(chǎn)品法
�。ㄋ模┍玖坷P(guān)系中的敏感性分析
本量利基本公式中，各個(gè)因素的變化都會(huì)對(duì)分析結(jié)果產(chǎn)生影響，管理會(huì)計(jì)把這種不同因素的變化對(duì)分析結(jié)果的影響程度的分析和計(jì)算叫做敏感性分析。它對(duì)于利潤預(yù)測(cè)分析，尤其是對(duì)目標(biāo)利潤預(yù)測(cè)有十分積極的指導(dǎo)作用
三、 盈虧臨界點(diǎn)分析
�。ㄒ唬┍１痉治龅幕靖拍�
所謂保本，就是指企業(yè)在一定時(shí)期的收支相等即盈虧平衡、不盈不虧、利潤為零，當(dāng)企業(yè)處于這種特殊狀況時(shí)，稱企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)。這部
分內(nèi)容包括：
（二）保本點(diǎn)的確定方法及其應(yīng)用
1.單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定（兩種表達(dá)形式）
�。�1）按實(shí)物量計(jì)算的保本點(diǎn)
從保本點(diǎn)的含義出發(fā)，在基本關(guān)系式中：
利潤=單位售價(jià)×產(chǎn)銷量－單位變動(dòng)成本×產(chǎn)銷量－固定成本
令利潤=0，整理上式，則：
= =固定成本 固定成本保本點(diǎn)銷售量單價(jià)—單位變動(dòng)成本 單位貢獻(xiàn)毛益 （2 按金額計(jì)算的保本點(diǎn)
= ? ?固定成本保本點(diǎn)銷售量 單價(jià) 單價(jià)單位貢獻(xiàn)毛益
= =單位貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益率單價(jià) 銷售收入 保本點(diǎn)就是使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱利潤為零時(shí)的銷售量或銷售額總收入等于總成本時(shí)的銷售量或銷售額貢獻(xiàn)邊際等于固定成本 時(shí) 的銷售額
=固定成本保本點(diǎn)銷售額貢獻(xiàn)毛益率
固定成本＝保本銷售額×貢獻(xiàn)毛益率
（3）保本點(diǎn)的輔助表示方法：盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率和安全邊際。
盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率：即盈虧臨界點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。所謂正常銷售量，是指在正常市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)正常開工情況下的產(chǎn)品銷售量。本指標(biāo)越低，企業(yè)越容易實(shí)現(xiàn)保本基本要求，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（不是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）越低。公式如下：
= 100% ?保本點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率正常銷售量
【例題 2】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品 6000 件，單價(jià)為 100 元/件，單位變動(dòng)成本為 50 元，固定成本為 130000 元，假定該企業(yè)正常經(jīng)營條件下的銷售量為 5000 件。要求計(jì)算甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率、保本銷售量、保本銷售額以及保本作業(yè)率。
邊際貢獻(xiàn)率＝（100－50）/100＝50%
保本銷售量＝130000/（100－50）＝2600（件）
保本銷售額＝130000/50%＝260000（元）
保本作業(yè)率＝2600/5000＝52%
安全邊際：是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。這一差額表明企業(yè)銷售量在超越保本點(diǎn)的銷售量后，
到底有多大的盈利空間，或者反過來說，現(xiàn)有的銷售量降低多少，就會(huì)發(fā)生虧損。與這個(gè)概念的相關(guān)公式如下：
安全邊際量
實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量－保本點(diǎn)銷售量
安全邊際額
實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額－保本點(diǎn)銷售額＝安全邊際量×單價(jià)
安全邊際率
1.安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量，或 2.安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額
【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小
相關(guān)公式
息稅前利潤＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本
�。剑ū１军c(diǎn)銷售量＋安全邊際銷售量）×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本
＝保本點(diǎn)銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本＋安全邊際銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）
�。�0＋安全邊際銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）
＝安全邊際銷售量×單位貢獻(xiàn)邊際
�。� ? ?單位貢獻(xiàn)邊際安全邊際銷售數(shù)量 銷售單價(jià)銷售單價(jià) ＝安全邊際銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率
銷售息稅前利潤率＝安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率
【提示】提高銷售息稅前利潤率的途徑：一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。
西方國家企業(yè)經(jīng)營安全程度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
安全邊際率
40%以上
30～40%
20～30%
10～20%
10%以下
安全程度
很安全
安全
較安全
值得注意
危險(xiǎn)
【例題 3】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價(jià)為 100 元/件，單位變動(dòng)成本為 50 元，固定成本為 130000 元，若本期銷售該產(chǎn)品 5000 件，計(jì)算甲產(chǎn)品的安全邊際及安全邊際率。
保本銷售量＝130000/（100－50）＝2600（件）
安全邊際量＝5000－2600＝2400（件）
安全邊際額＝ 2400×100＝240000（元）
安全邊際率＝2400/5000＝48%
補(bǔ)充知識(shí)：
多種產(chǎn)品量本利分析（了解一下，只介紹加權(quán)平均法）
回憶量本利分析假設(shè)：
①總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成
②銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系，意味著單價(jià)不變。
③產(chǎn)銷平衡
④產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定（各產(chǎn)品銷售比重不變）
加權(quán)平均法：
加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝（∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/∑各產(chǎn)品銷售收入）×100%
＝∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重）
綜合保本點(diǎn)銷售額＝固定成本/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率
某產(chǎn)品保本額＝綜合保本額×該產(chǎn)品的銷售比重
某產(chǎn)品保本量＝該產(chǎn)品保本額/單價(jià)
【例題 4】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本 500000
元，有關(guān)資料見下表
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產(chǎn)品
單價(jià)
單位變動(dòng)成本
銷量
甲
100
80
12000
乙
90
75
15000
丙
95
80
8000
要求：（1）計(jì)算各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額；（2）計(jì)算加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率；
（3）計(jì)算綜合保本銷售額和預(yù)期息稅前利潤。
�。�1）甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額＝12000×（100－80）＝240000（元）
乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額＝15000×（90－75）＝225000（元）
丙產(chǎn)品的邊際...
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