政府會(huì)計(jì)制度下高等教育辦學(xué)成本核算成為必然

　　【摘 要】在我國(guó)，高等教育的辦學(xué)成本，作為財(cái)會(huì)領(lǐng)域的一個(gè)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)是從無(wú)到有，成為廣受社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，其社會(huì)屬性也越來(lái)越明顯。受體制及會(huì)計(jì)核算制度的制約，政府和高校一直沒(méi)有對(duì)高等教育的辦學(xué)成本進(jìn)行科學(xué)的界定和核算，各級(jí)各類(lèi)主管部門(mén)和高等教育部門(mén)都不可能提供出準(zhǔn)確真實(shí)的教育成本數(shù)據(jù)。因而，迫切需要國(guó)家對(duì)高等教育辦學(xué)成本內(nèi)涵和外延進(jìn)行科學(xué)的認(rèn)定和規(guī)范，以其承載的信息滿足更多更廣泛的社會(huì)需求。辦學(xué)成本核算成為會(huì)計(jì)核算的盲區(qū)。《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布打破了這一藩籬，使高等教育辦學(xué)成本核算成為必然。
　　【關(guān)鍵詞】高等教育；辦學(xué)成本；政府會(huì)計(jì)制度
　　在我國(guó)，高等教育辦學(xué)成本，從投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益方面，作為財(cái)會(huì)領(lǐng)域一個(gè)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)是從無(wú)到有，日益受到政府、高校、個(gè)人及投資方舉辦方等社會(huì)各屆的高度關(guān)切，成為廣受社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，其社會(huì)屬性也越來(lái)越明顯。受體制及會(huì)計(jì)核算制度的制約，政府和高校一直沒(méi)有對(duì)高等教育的辦學(xué)成本進(jìn)行科學(xué)的界定和核算，各級(jí)各類(lèi)主管部門(mén)和高等教育部門(mén)都不可能提供出準(zhǔn)確真實(shí)的辦學(xué)成本數(shù)據(jù)。辦學(xué)成本核算成為會(huì)計(jì)核算的盲區(qū)。《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布打破了這一藩籬，使高等教育辦學(xué)成本核算成為必然。
　　一、高等教育辦學(xué)成本概念的形成
　　伴隨經(jīng)濟(jì)體制改革，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，人們的經(jīng)濟(jì)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為投入產(chǎn)出的效益越發(fā)關(guān)注，從而關(guān)注成本、關(guān)注耗費(fèi)。人們接受的成本概念是生產(chǎn)和銷(xiāo)售一定種類(lèi)與數(shù)量產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。是按照成本核算對(duì)象歸集計(jì)算的投入和耗費(fèi)。隨著高等教育的日益普及，辦學(xué)成本也即教育成本或生均辦學(xué)成本、生均成本等概念逐漸走入人們的日常生活。人們認(rèn)為國(guó)家對(duì)教育的投入、家庭的教育投入以及針對(duì)每一位學(xué)生教育培養(yǎng)投入等所謂的資源耗費(fèi)，都可以按照教育機(jī)構(gòu)、教學(xué)項(xiàng)目、科研項(xiàng)目、學(xué)生等對(duì)象進(jìn)行歸集計(jì)算，從而得到辦學(xué)成本，真正了解教育支出、學(xué)生培養(yǎng)所必需的花費(fèi)。而現(xiàn)實(shí)，人們普遍感到家庭教育的支出越來(lái)越高，忿然感到教育部門(mén)在變相地亂收費(fèi)、高校在亂花費(fèi)。好多地方普通類(lèi)高校（原屬于普通二本、三本類(lèi)）學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)竟然比北京大學(xué)、清華大學(xué)還高出10%，相當(dāng)于企業(yè)辦學(xué)和私立辦學(xué)的收費(fèi)。讓考生和家長(zhǎng)覺(jué)得很難接受。這時(shí)候，人們往往偏重于關(guān)注成本耗費(fèi)方面，而忽視了區(qū)域差異、消費(fèi)升級(jí)、物價(jià)上漲等因素。而部分專(zhuān)家學(xué)者給出的辦學(xué)成本，也只能是一個(gè)概算值，籠統(tǒng)數(shù)，不能像企業(yè)那樣給出準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，難怪人們認(rèn)為大學(xué)的辦學(xué)成本基本上是一筆“糊涂賬”。
　　由于高等教育屬于非義務(wù)教育，又是公益事業(yè)，國(guó)家對(duì)非義務(wù)教育實(shí)行國(guó)家、社會(huì)、家庭分擔(dān)教育成本的政策。因而，對(duì)高等教育的辦學(xué)成本進(jìn)行科學(xué)核算，有利于國(guó)家確定高等教育培養(yǎng)成本分擔(dān)比例，制定科學(xué)可行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，核定撥款方向，加強(qiáng)對(duì)高等教育的管理，有利于科技發(fā)展，有利于社會(huì)穩(wěn)定、社會(huì)和諧。面對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)和各屆廣泛的呼吁，政府和高校又必須積極的回應(yīng)，因而，迫切需要國(guó)家對(duì)高等教育辦學(xué)成本內(nèi)涵和外延進(jìn)行科學(xué)的認(rèn)定和規(guī)范，以其承載的信息滿足更多更廣泛的社會(huì)需求。
　　二、高等教育辦學(xué)成本核算制度滯后的因素
　　目前，高等教育投入產(chǎn)出的效益評(píng)價(jià)具有很大的不確定性。高等教育是以培養(yǎng)人才為目標(biāo)的，它的產(chǎn)出是具有一定知識(shí)技能的學(xué)生，與一般經(jīng)濟(jì)行為不同的是，它的經(jīng)濟(jì)投入得到的不是直接表達(dá)為經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的產(chǎn)出，它幾乎不可能采用對(duì)一般企業(yè)的投入產(chǎn)出方法來(lái)衡量其效益。教學(xué)、科研共享資源，專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)成本差異明顯，特別針對(duì)于職業(yè)院校，它不以研究為辦學(xué)主要方向，而是將更大的精力和財(cái)力投入到學(xué)生技能訓(xùn)練上，職業(yè)技能上，學(xué)校在完善基本建設(shè)基本辦學(xué)條件的同時(shí)，還必須完善學(xué)生的技能訓(xùn)練中心、生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地，學(xué)校最終的產(chǎn)出只能是被社會(huì)認(rèn)可的學(xué)生，并且關(guān)鍵是學(xué)生的綜合素質(zhì)和動(dòng)手能力。高等教育的辦學(xué)成本作為概念已深入人心，但是，具體到高校，則又感到對(duì)其很難把握，其核算范圍和標(biāo)準(zhǔn)卻又是相對(duì)模糊、界限不清，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范核算制度和要求。制度的滯后決定了執(zhí)行效果，對(duì)高等教育投入評(píng)價(jià)也即辦學(xué)成本的核算難點(diǎn)在于：
　　1.教育產(chǎn)出難以準(zhǔn)確計(jì)量
　　教育的公益性、非盈利性質(zhì)決定了高等職業(yè)院校不以盈利為目的。高等職業(yè)院校的使命是培養(yǎng)一定數(shù)量和質(zhì)量的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的高技能型人才并進(jìn)行一定的科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)，其產(chǎn)出不能用貨幣和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行度量，具有不完全性和不確定性。對(duì)教職員工的科研亦難以采用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)考查。這種非經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)出和非數(shù)量化的反映特征決定了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性，難以界定。
　　2.按照支出與收益產(chǎn)出配比補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)原則，支出與收益期、會(huì)計(jì)核算期應(yīng)配比，能歸屬到確定的核算期
　　支出的劃分與成本的歸集沒(méi)有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，收益產(chǎn)出的確認(rèn)具有很大的模糊性，無(wú)法確切計(jì)量考核，是用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)還是社會(huì)指標(biāo)，或是二者兼用來(lái)確認(rèn)？即支出與收益不便配比，許多支出不能歸屬到確定的核算期，如共享資源支出、清潔綠化支出、安保消防、土地等。
　　3.區(qū)域教育發(fā)展水平不齊、專(zhuān)業(yè)設(shè)置及培養(yǎng)方向差異巨大，評(píng)價(jià)指標(biāo)的適應(yīng)性低
　　由于存在辦學(xué)時(shí)間、發(fā)展規(guī)模、專(zhuān)業(yè)設(shè)置及培養(yǎng)方向等的差異，以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約，區(qū)域消費(fèi)能力和水平差距懸殊，不同高校特別是高等職業(yè)院校之間存在基礎(chǔ)設(shè)施、師資隊(duì)伍、專(zhuān)業(yè)設(shè)置、生源、生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)設(shè)施以及社會(huì)效應(yīng)等方面巨大的差別。同一指標(biāo)對(duì)于基礎(chǔ)不同、專(zhuān)業(yè)方向不同的高校，普通高等教育和高等職業(yè)教育，公辦高校和私立高校之間，難以進(jìn)行客觀的比較，針對(duì)性較差，難以得出全面、客觀的一應(yīng)評(píng)價(jià)結(jié)果。
　　4.辦學(xué)投入的渠道及資金結(jié)構(gòu)多元化，單一渠道資金的效益難以單獨(dú)度量
　　目前，普通高等教育大都依賴財(cái)政撥款和科研收入。高等職業(yè)教育雖然主要依賴財(cái)政投入，但對(duì)于急需快速發(fā)展的高等職業(yè)教育來(lái)說(shuō)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。高等職業(yè)院校均從自身出發(fā)積極尋求非財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)，且其來(lái)源渠道日趨多元化，主要的資金來(lái)源有財(cái)政投入、學(xué)宿費(fèi)收入、社會(huì)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)收、社會(huì)捐贈(zèng)、其他收入及貸款等，在院校中教育經(jīng)費(fèi)的支出通�；焱�使用，很難區(qū)分不同來(lái)源的資金對(duì)產(chǎn)出的作用，投入產(chǎn)出的效益不易準(zhǔn)確計(jì)量、劃分。

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