【2018年高級會計師考試試題：高會實務（4）】高級會計師考試難度

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1.太湖股份有限公司(下稱太湖公司)為境內(nèi)外同時上市公司，主營建筑施工。2013 年2 月，A 會計師事務所在對太湖公司本部及其子公司2012 年內(nèi)部控制設計與運行審計時，發(fā)現(xiàn)了如下事項：

　　( l )在組織架構方面。太湖公司設立了審計委員會負責內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督，由董事會直接領導。1 月份，由于擔任審計委員會主任的獨立董事陳某因公出國，較長時間無法履行職責，審計委員會主任暫由總經(jīng)理張某兼任。

　　( 2 )在發(fā)展戰(zhàn)略方面。太湖公司在境內(nèi)外橋梁建筑工程中享有較高知名度。為了適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展，太湖公司董事會決定大舉進軍現(xiàn)代農(nóng)業(yè)。為此，董事會要求戰(zhàn)略委員會進行相關可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。2 月份，董事會審議并通過了戰(zhàn)略委員會提交的方案，在經(jīng)理層下專門設立“現(xiàn)代農(nóng)業(yè)部”，迅速投入巨額資金，實現(xiàn)戰(zhàn)略轉型。

　　( 3 )在采購控制方面。甲公司為太湖公司全資子公司，正在建設一座橋梁，需要大量鋼材。甲公司按照采購申請制度，嚴格按預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，以招標采購為主，合理選擇供應商和確定采購價格，簽訂采購合同，組織專門人員進行驗收。財務部根據(jù)采購合同及審核無誤的采購發(fā)票辦理付款，并進行會計記錄。對于采購過程中容易出現(xiàn)的吃回扣等****現(xiàn)象，甲公司設立了舉報信箱，公開舉報渠道，全方位進行監(jiān)督。

　　( 4 )在合同管理控制方面。乙公司為太湖公司的控股子公司，正在邊遠山區(qū)施工，需要大量沙子、石料。乙公司現(xiàn)場負責人請當?shù)卮迕裎瘑T會幫忙，組織村民根據(jù)工程進度提供沙石，現(xiàn)場驗收后，由現(xiàn)場施工人員即時清結。半年時間內(nèi)，現(xiàn)金結算金額達800 萬元，沒有簽訂書面合同。

　　( 5 )在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設方面太湖公司董事會認為，企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)通常有獨立模式、整合模式和附加模式三種模式。由于公司的內(nèi)部控制體系建設已經(jīng)歷了數(shù)年時間，取得了一些成熟經(jīng)驗，因此決定采取整合模式，將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)同相關的管理系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)進行集成，形成整體的管控體系，從而使內(nèi)部控制完全融入企業(yè)的管理決策和日常經(jīng)營活動之中。

　　( 6 )在內(nèi)部控制評價組及評價方案方面。在審計委員會領導下，由內(nèi)部審計部牽頭，從各子公司抽調50 位精通業(yè)務、年富力強、責任心強的人員成立了內(nèi)部控制評價工作組，內(nèi)部審計部主任擔任工作組組長。

　　內(nèi)部審計部分析了企業(yè)實際情況后制定了評價方案：一是剛成立不到半年的E 子公司暫不列入本次評價范圍，因為各種規(guī)章制度制定不久，存在問題的可能性很小，而且執(zhí)行的時間不長，在執(zhí)行中也不會有多少問題;二是將評價重點確定為重點工程和高風險領域，以提高內(nèi)部控制評價效率。評價方案經(jīng)總經(jīng)理審定批準后，具體由評價工作組實施。

　　( 7 )在評價內(nèi)容和評價報告方面。評價工作組進駐評價現(xiàn)場后，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素入手，對內(nèi)部控制設計與運行進行全面評價。

　　評價工作組在對丙公司(太湖公司控股子公司)進行評價時發(fā)現(xiàn)，丙公司的部分員工由于施工不慎，破壞了當?shù)厍f稼，引起村民不滿，導致糾紛，丙公司已被村民告上法庭，目前該訴訟尚在進行中。評價工作組認為，丙公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據(jù)此認定丙公司存在非財務報告重大缺陷。

　　內(nèi)部控制評價部門在編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表時，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、影響程度進行綜合分析和全面復核后，認為上述事項屬于一般缺陷，出具了評價期末內(nèi)部控制有效結論的評價報告;該報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后報出。

　　( 8 )在內(nèi)部控制持續(xù)改進方面。出具了內(nèi)部控制有效性的內(nèi)部評價報告后，由于內(nèi)部控制的固有局限性，董事會要求內(nèi)部控制部門采用“頭腦風暴”風險識別方法，組織以內(nèi)部控制為主題的座談會，邀請各部門、各子公司經(jīng)驗豐富的管理層成員和普通員工，就本部門、本崗位來自企業(yè)內(nèi)部和外部的風險進行討論，識別潛在風險，對風險發(fā)生的可能性大小、風險發(fā)生后對目標的影響程度進行排序，為下一步確定風險控制的優(yōu)先等級提供依據(jù)。

　　( 9 ) A 會計師事務所在對太湖公司實施了企業(yè)層面和業(yè)務層面的測試后，發(fā)生了如下事項：

　　在審計報告方面。注冊會計師完成審計工作后，取得了經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明，隨后編制了內(nèi)部控制缺陷匯總表。在審計中共發(fā)現(xiàn)2 個財務報告內(nèi)部控制重要缺陷和3 個非財務報告內(nèi)部控制重要缺陷，以及數(shù)十個一般缺陷。A 會計師事務所認為上述缺陷及其組合不構成重大缺陷，出具了太湖公司在報告期末內(nèi)部控制整體有效的無保留意見審計報告。

　　在提交審計報告的同時，A 會計師享務所以書面形式與太湖公司經(jīng)理層、董事會對審計中發(fā)現(xiàn)的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通。

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