對(duì)民間社團(tuán)組織經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中納稅籌劃的思考

　　摘要：民間社團(tuán)組織的出現(xiàn)，豐富了人民的物質(zhì)和精神文化生活，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。但其成立初期，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，發(fā)展后勁不足。本文重點(diǎn)從對(duì)社團(tuán)組織營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅的納稅籌劃兩個(gè)方面，論述納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)民間社團(tuán)穩(wěn)定發(fā)展和促進(jìn)國(guó)家稅收的重要途徑之一。
　　關(guān)鍵詞：社團(tuán)組織 經(jīng)營(yíng)管理 納稅籌劃
　　對(duì)民間社團(tuán)組織定義，國(guó)外和國(guó)內(nèi)因?yàn)槠湮幕�背景、法律制度、傳統(tǒng)觀念不同，對(duì)其描述也存在著一定的差異。在我國(guó)，對(duì)民間社團(tuán)組織的界定也有著廣義和狹義之分，比較通俗的理解就是除政府和企業(yè)以及政府所屬的事業(yè)單位或其他組織之外的社團(tuán)、民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人民的物質(zhì)生活水平極大提高，在此背景下，面向大眾、服務(wù)大眾的社團(tuán)組織不斷出現(xiàn)，它們通過(guò)舉辦培訓(xùn)班、講座、組織比賽等形式，進(jìn)行文學(xué)、藝術(shù)、體育等方面的教育培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)等，豐富了人民精神文化生活、提高了全民綜合素質(zhì)、促進(jìn)了社會(huì)和諧發(fā)展。但是，這些依法成立的社團(tuán)組織，大多啟動(dòng)資金少，基礎(chǔ)薄弱，發(fā)展后勁不足。如何利用國(guó)家政策，既能促進(jìn)社團(tuán)組織發(fā)展，又能促進(jìn)國(guó)家稅收增長(zhǎng)？筆者認(rèn)為對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行納稅籌劃是重要途徑之一。下面，以某社團(tuán)組織為例，重點(diǎn)從對(duì)其營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅的納稅籌劃加以論述。
　　1.營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
　　社團(tuán)組織執(zhí)行的是《民辦非營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。以某社團(tuán)為例，假定其經(jīng)營(yíng)范圍為“人才培養(yǎng)和技術(shù)培訓(xùn)”、活動(dòng)組織、表演服務(wù)等，涉及的稅目有營(yíng)業(yè)稅中的文化體育業(yè)，適用稅率為3%；營(yíng)業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)稅目，適用稅率為5%。
　　假定該社團(tuán)組織經(jīng)營(yíng)收入主要來(lái)源于三個(gè)方面：培訓(xùn)收入、表演服務(wù)收入和承辦活動(dòng)收入。
　　1.1掌握經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，達(dá)到免繳營(yíng)業(yè)稅的目的
　　社團(tuán)組織為會(huì)員提供服務(wù)是其經(jīng)營(yíng)收入最重要的組成部分。為會(huì)員提供的服務(wù)，采取收取會(huì)員費(fèi)的方式，開(kāi)具會(huì)員費(fèi)收據(jù)，可達(dá)到免繳營(yíng)業(yè)稅目的。依據(jù)政策有兩個(gè)，一個(gè)是財(cái)稅（2014）13號(hào)《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場(chǎng)所以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織，按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。另一個(gè)是民發(fā)（2014）166號(hào)《民政部財(cái)政部關(guān)于取消社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)備案規(guī)范會(huì)費(fèi)管理的通知》的規(guī)定，經(jīng)社會(huì)團(tuán)體登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立的社會(huì)團(tuán)體，可以向個(gè)人會(huì)員和單位會(huì)員收取會(huì)費(fèi)，會(huì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍、工作成本等因素合理制定；應(yīng)當(dāng)有2/3以上會(huì)員或者會(huì)員代表出席，并經(jīng)出席會(huì)員或者會(huì)員代表1/2以上表決通過(guò)。
　　社團(tuán)組織通過(guò)合法程序召開(kāi)會(huì)員代表大會(huì)，修訂章程，規(guī)定會(huì)員費(fèi)繳納和使用辦法，由符合法定人數(shù)舉手表決通過(guò)后，持相關(guān)文件到非稅收入管理局申請(qǐng)購(gòu)領(lǐng)取會(huì)員費(fèi)票據(jù)，社團(tuán)組織依法使用票據(jù)，自覺(jué)接受財(cái)政部門和社團(tuán)登記機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查，同時(shí)向上一級(jí)國(guó)稅局、地稅局提交免稅資格認(rèn)定申請(qǐng)，主管稅務(wù)局備案，即可享受免征營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。
　　采取這個(gè)籌劃方案，在此方案實(shí)施前，假如某社團(tuán)組織當(dāng)年收入100萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅及附加按3.36%計(jì)算，共繳納33600元，實(shí)施后繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加為0元，共節(jié)稅33600元。
　　1.2改變收費(fèi)方式，達(dá)到降低營(yíng)業(yè)稅的目的
　　假定該社團(tuán)組織開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比如承辦比賽或培訓(xùn)，可以將一些代付的費(fèi)用直接由參會(huì)人員直接支付，減少社團(tuán)組織開(kāi)具發(fā)票金額，也就減少了營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，一定程度上降低了稅負(fù)。如該社團(tuán)組織承辦體育比賽，收取參賽費(fèi)或培訓(xùn)費(fèi)1000元/人。繳營(yíng)業(yè)稅金及附加35元左右。如將收取1000元/人分解：食宿統(tǒng)一安排，食宿費(fèi)500元/人，參賽費(fèi)500元。參賽人員將食宿費(fèi)用交給酒店，由酒店直接開(kāi)給其發(fā)票。參賽費(fèi)500元由社團(tuán)組織收取，開(kāi)具參賽費(fèi)發(fā)票。計(jì)稅基礎(chǔ)變?yōu)?00元，稅金隨之降低50%。
　　1.3用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合法節(jié)稅的目的社團(tuán)組織大多從業(yè)人數(shù)少，資產(chǎn)規(guī)模小，營(yíng)業(yè)額低，月?tīng)I(yíng)業(yè)額低于3萬(wàn)元的不在少數(shù)，符合小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家為扶持小微企業(yè)發(fā)展，2013年8月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅（2013）52號(hào)文件，規(guī)定自2013年8月1日起，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅；2014年10月，為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)出通知，自2014年10月1日至2015年12月31日，對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。此外，國(guó)家還對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；還將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元擴(kuò)大至低于6萬(wàn)元，后又進(jìn)一步擴(kuò)大至低于10萬(wàn)元。
　　運(yùn)用以上政策，社團(tuán)不僅在營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)明顯降低，企業(yè)所得稅也會(huì)大大降低。對(duì)進(jìn)一步增強(qiáng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力有積極作用。
　　2.個(gè)人所得稅的納稅籌劃
　　社團(tuán)組織開(kāi)展活動(dòng)，組織培訓(xùn)，必要聘請(qǐng)專家或教師，為其支付勞務(wù)費(fèi)。按照稅法規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入或個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為20%，一次收入畸高的，實(shí)行加征征收。社團(tuán)組織人員支出大部分屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，支取方式簽字領(lǐng)取。這樣做，主要存在兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：一是個(gè)人負(fù)擔(dān)較高的個(gè)人所得稅負(fù)；二是社團(tuán)組織未取得合法票據(jù)，不能進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　征對(duì)上述情況，采取勞務(wù)外包形式，可大大降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也有利于專家個(gè)人所得。
　　采取此納稅籌劃方案的政策依據(jù)是：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。
　　據(jù)上述規(guī)定，該社團(tuán)組織可與一家勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)外包合同，將該社團(tuán)組織需聘請(qǐng)的專家由該勞務(wù)公司具體操作，社團(tuán)組織付給勞務(wù)公司勞務(wù)費(fèi)，勞務(wù)公司為該社團(tuán)組織開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票；勞務(wù)公司扣除服務(wù)費(fèi)后，支付外聘專家勞務(wù)費(fèi)。
　　經(jīng)過(guò)以上籌劃，對(duì)應(yīng)繳稅金再舉例做對(duì)比，在實(shí)施前，假定社團(tuán)組織付專家講課費(fèi)2000元，社團(tuán)組織或?qū)＜覀�(gè)人需代開(kāi)文化體育業(yè)發(fā)票，繳營(yíng)業(yè)稅金及附加3.525%*2000元=70.5元，同時(shí)扣繳勞務(wù)費(fèi)個(gè)人所得稅（2000-800）*20%=240元，共計(jì)310.5元。方案實(shí)施后，社團(tuán)組織只需向勞務(wù)公司付服務(wù)費(fèi)50元即可。這樣做的好處有三點(diǎn)：一是節(jié)稅260.50元；二是省去了代開(kāi)發(fā)票的繁瑣，個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅降低，有利于調(diào)動(dòng)外聘專家的積極性三是社團(tuán)組織取得了合法票據(jù)，無(wú)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　總之，充分運(yùn)用國(guó)家的稅收政策，對(duì)社團(tuán)組織經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行納稅籌劃，可以解決社團(tuán)組織初期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)壓力，使國(guó)家政策成為社團(tuán)組織發(fā)展的“真金白銀”；社團(tuán)組織通過(guò)發(fā)展，逐步壯大，就會(huì)為國(guó)家創(chuàng)造更多的稅收收入，達(dá)到社團(tuán)組織和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的共同發(fā)展。

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