淺談資產(chǎn)負(fù)債表在醫(yī)院經(jīng)營管理中的運(yùn)用

　　【摘 要】通過對(duì)公立醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)、要素等進(jìn)行分析，進(jìn)一步闡述其在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用。
　　【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告；經(jīng)營管理；資產(chǎn)負(fù)債表；公立醫(yī)院
　　現(xiàn)代公立醫(yī)院在加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施、科研、教學(xué)、臨床、信息化等工作的同時(shí)，也在著手于加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算、成本核算、財(cái)務(wù)資產(chǎn)等經(jīng)營管理工作。充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院實(shí)行精細(xì)化管理的重要手段。
　　財(cái)務(wù)部門對(duì)外提供正式及非正式的會(huì)計(jì)信息資料均屬于財(cái)務(wù)報(bào)告范疇，財(cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分。如資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表、各科室成本報(bào)表、臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表等。對(duì)管理者來說，它是經(jīng)營成果，對(duì)投資者來說，它是增收創(chuàng)利及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的資料。這些會(huì)計(jì)報(bào)表是了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的工具，能夠客觀評(píng)價(jià)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績和醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r及前景。國有資產(chǎn)保值增值率、速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等一些數(shù)據(jù)指標(biāo)可以根據(jù)基本財(cái)務(wù)報(bào)表測算出來，是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營管理及制定決策時(shí)的重要參考指標(biāo)。筆者認(rèn)為醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表是非常重要的報(bào)表。通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，找出醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展存在的問題并加以處理規(guī)避，以利于更好地發(fā)展。筆者從以下幾方面簡述。
　　一、資產(chǎn)負(fù)債表含義
　　資產(chǎn)負(fù)債表：是靜態(tài)報(bào)表、編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制、反映了某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況方面的一張晴雨表。其構(gòu)成項(xiàng)目有流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、凈資產(chǎn)。通過此表可以看出醫(yī)院整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力及發(fā)展前景。同時(shí)，其對(duì)于揭示單位會(huì)計(jì)政策是否合理、未來發(fā)展?jié)摿�、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)總量和分布形態(tài)，反映醫(yī)院資金來源及構(gòu)成、醫(yī)院償債能力起著十分重要的作用。
　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的分析方法
　　利用資產(chǎn)負(fù)債表提供的數(shù)據(jù)信息，恰當(dāng)運(yùn)用水平分析法、垂直分析法、趨勢分析法等方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析運(yùn)用，達(dá)到加強(qiáng)管理的目的。筆者多用比率分析法，簡明扼要、便于閱讀。通過該表可直接計(jì)算出以下比例，是醫(yī)院在經(jīng)營管理中的重要指標(biāo)。
　　1.資產(chǎn)負(fù)債率。負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%，表示負(fù)債總額占資產(chǎn)總額的比率，反映了償還債務(wù)的程度和能力及保障。一般而言，資產(chǎn)負(fù)債率越低，償還能力越強(qiáng)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力越強(qiáng)，反之償還能力越差。近幾年，各級(jí)公立醫(yī)院存在著舉債盲目擴(kuò)大醫(yī)院規(guī)模實(shí)施豪華裝修等現(xiàn)象。日前，國務(wù)院發(fā)文強(qiáng)調(diào)要控制大型醫(yī)院規(guī)模、逐步償還和化解符合規(guī)定的公立醫(yī)院長期債務(wù)、禁止舉債豪華裝修等。這些舉措起著縮小資產(chǎn)負(fù)債率，增強(qiáng)醫(yī)院發(fā)展?jié)摿�，回歸公立醫(yī)院社會(huì)公益性的關(guān)鍵作用。筆者認(rèn)為，醫(yī)院適當(dāng)舉債用于基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備的購進(jìn)也是通行做法。但從穩(wěn)健性角度講，筆者認(rèn)為，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在一個(gè)較低的水平。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債率一般不應(yīng)超過35%。
　　2.流動(dòng)比率。流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。表明每1元的流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還的保障，反映醫(yī)院可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。一般情況下，流動(dòng)比率越高，表明醫(yī)院短期償債能力越強(qiáng)。但流動(dòng)比率過高，會(huì)影響資金的使用效率。一般情況下，營業(yè)周期、應(yīng)收賬款、存貨是影響流動(dòng)比率的主要因素。筆者認(rèn)為，三級(jí)醫(yī)院流動(dòng)比率為2比較合理。同時(shí)要進(jìn)行靜態(tài)和動(dòng)態(tài)分析，靜態(tài)而言即要與同級(jí)醫(yī)院平均流動(dòng)比率進(jìn)行比較；動(dòng)態(tài)分析即醫(yī)院不同時(shí)點(diǎn)的流動(dòng)比率之間進(jìn)行分析。對(duì)醫(yī)院短期償債能力的判斷要綜合其他有關(guān)因素，只有這樣對(duì)流動(dòng)比率的分析才具有實(shí)用性、科學(xué)性。
　　3.速動(dòng)比率。速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率�？捎米髁鲃�(dòng)比率的輔助指標(biāo)。速動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、待攤費(fèi)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失等后的余額。通常認(rèn)為正常的速動(dòng)比率為1，低于1的速動(dòng)比率被認(rèn)為是短期償債能力偏低的。行業(yè)不同，速動(dòng)比率會(huì)有差別。筆者認(rèn)為，醫(yī)院速動(dòng)比率為1左右比較合適。速動(dòng)比率過高或過低應(yīng)查找原因，分析時(shí)要結(jié)合其他因素分析。
　　4.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）=醫(yī)院業(yè)務(wù)收入凈額/流動(dòng)資產(chǎn)平均余額，在一定時(shí)間里，醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，流動(dòng)資產(chǎn)運(yùn)營效率越高。
　　5.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，可用于計(jì)算藥品等存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，以為合理使用資金提供依據(jù)。
　　6.成本效益分析。在公立醫(yī)院改革中，要求加強(qiáng)成本核算工作，搞好成本控制分析，如收入與衛(wèi)材消耗的比例，即業(yè)務(wù)收入/材料成本，一般應(yīng)為3：2左右，即可起到控制采購價(jià)格的作用，以加強(qiáng)醫(yī)院成本核算工作，并為醫(yī)院管理工作提供可靠的數(shù)據(jù)指標(biāo)。
　　7.國有資產(chǎn)保值增值率。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算出該比率。國有資產(chǎn)保值增值率=期末國有資產(chǎn)/期初國有資產(chǎn)×100%，乃是考核醫(yī)院管理水平的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。其結(jié)果有三種情況：（1）國有資產(chǎn)率大于100%，國有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)增值；（2）國有資產(chǎn)保值增值率等于100%，國有資產(chǎn)為保值；（3）國有資產(chǎn)保值增值率小于100%，國有資產(chǎn)為減值。該指標(biāo)可便捷并較好地考核單位運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。
　　同時(shí)，公立醫(yī)院可以開展對(duì)醫(yī)療設(shè)備兩個(gè)效益的分析，確保投資決策的科學(xué)性，充分發(fā)揮設(shè)備的“兩個(gè)效益”。醫(yī)療設(shè)備購置需經(jīng)過醫(yī)院醫(yī)療器械管理論證委員會(huì)、設(shè)備咨詢領(lǐng)導(dǎo)小組的有關(guān)專家從就診患者市場需求、人員技術(shù)、資金投入、設(shè)備回收期等方面進(jìn)行詳細(xì)論證。所需論證具體包括：（1）經(jīng)濟(jì)效益方面：投入使用時(shí)間、期間收入、設(shè)備累計(jì)計(jì)提折舊、材料試劑消耗金額、預(yù)測設(shè)備純收益、實(shí)現(xiàn)×年可收回設(shè)備成本。財(cái)務(wù)部門從資金投入、直接成本、計(jì)提折舊、設(shè)備回收期方面進(jìn)行了成本效益分析，為醫(yī)院設(shè)備投資積累了資金。（2）社會(huì)效益方面：新購的醫(yī)療設(shè)備填補(bǔ)了×市區(qū)該設(shè)備空白，進(jìn)一步方便患者在本地區(qū)就診，減輕患者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，得到患者的一致好評(píng)，收到了良好的社會(huì)效益。醫(yī)院設(shè)備購入需經(jīng)過市場調(diào)研充分論證，通過公開招標(biāo)，簽訂設(shè)備購銷合同，操作人員需經(jīng)過崗前培訓(xùn)，維修保養(yǎng)記錄需齊全，設(shè)備投資努力實(shí)現(xiàn)科學(xué)化，以為今后醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備投資積累寶貴的經(jīng)驗(yàn)。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算出專用設(shè)備在固定資產(chǎn)中的比例，體現(xiàn)出一定的設(shè)備技術(shù)能力，并為提高醫(yī)院設(shè)備技術(shù)實(shí)力提供有力依據(jù)。

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