新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)及應(yīng)用準(zhǔn)備情況調(diào)查與分析

　　孫燕杰　付曉寅　賈凱博
　　摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是我國(guó)會(huì)計(jì)史上一次歷史性的變革，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的適應(yīng)能力提出了巨大的挑戰(zhàn)。為評(píng)估各類(lèi)企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)及應(yīng)對(duì)情況，本文選取了五省市的86家企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。結(jié)果表明，各類(lèi)企業(yè)整體支持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但認(rèn)識(shí)理解深度不夠；企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的適應(yīng)存在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際運(yùn)用有一定困難。在上述調(diào)查的基礎(chǔ)上，我們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣運(yùn)用提出了進(jìn)一步的討論與建議。
　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　認(rèn)識(shí)及應(yīng)對(duì)　財(cái)務(wù)信息　監(jiān)管
　　
　　
　　一、研究方法與樣本選取
　　
　　為了保證樣本結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，本次研究全部采用實(shí)地問(wèn)卷調(diào)查訪問(wèn)的方法取得直接數(shù)據(jù)�？紤]到調(diào)查時(shí)間及范圍的實(shí)際限制，我們確立了遼寧沈陽(yáng)、山東煙臺(tái)、湖北武漢、廣東深圳、甘肅張掖為代表城市，對(duì)以上五市及其所在省的103家企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地問(wèn)卷調(diào)查。主要涉及制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)與建筑等行業(yè)，共發(fā)出問(wèn)卷103份，實(shí)際收回有效問(wèn)卷86份，總回收率達(dá)到了83.5％。問(wèn)卷在設(shè)計(jì)上，收集了企業(yè)的基本信息。在第一部分通過(guò)調(diào)查企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解程度、認(rèn)識(shí)意義、考查企業(yè)對(duì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)認(rèn)知狀態(tài)；通過(guò)對(duì)企業(yè)的了解渠道、培訓(xùn)形式、培訓(xùn)計(jì)劃、費(fèi)用支出等方面的調(diào)查考查企業(yè)的應(yīng)用準(zhǔn)備情況。在問(wèn)卷的第二部分，選取了本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比變化較大，在各類(lèi)企業(yè)的實(shí)務(wù)中又經(jīng)常涉及到的12個(gè)項(xiàng)目來(lái)考查企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施態(tài)度。筆者認(rèn)為，本次問(wèn)卷發(fā)放對(duì)象具有很好的代表性，能夠較好地理解和把握問(wèn)卷中的問(wèn)題及含義。其中重工業(yè)、輕工業(yè)、服務(wù)業(yè)樣本充分、數(shù)據(jù)翔實(shí)，金融業(yè)、房地產(chǎn)及建筑業(yè)、其它行業(yè)在樣本數(shù)量上有一定的局限性，但鑒于被訪企業(yè)具有典型的代表性，也可以從很大程度上反映問(wèn)題。有效樣本的總體分布情況見(jiàn)(表1)。
　　
　　二、調(diào)查結(jié)果與分析
　　
　　(一)受訪企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體了解程度　為了對(duì)被訪企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體了解程度進(jìn)行分析，我們對(duì)每份問(wèn)卷進(jìn)行賦值：不了解的0分，一般了解的1分，基本了解的2分，詳細(xì)了解的3分。考慮到樣本結(jié)構(gòu)的影響，對(duì)受訪企業(yè)對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體了解程度的分析時(shí)通過(guò)加權(quán)平均，計(jì)算各行業(yè)了解程度的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)化z值。結(jié)果如(表2)所示。分析結(jié)果顯示，樣本對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體了解程度1.80，處于一般了解和基本了解水平之間，更接近基本了解水平。即對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體框架有了完整把握，對(duì)主要項(xiàng)目?jī)?nèi)容有了初步理解；樣本標(biāo)準(zhǔn)差結(jié)果顯示各行業(yè)的了解水平相對(duì)比較集中；由標(biāo)準(zhǔn)化值可以看到，重工業(yè)和金融業(yè)的了解水平最為突出，達(dá)到了1.106，輕工業(yè)的了解程度也處于平均水平之上，而服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)與建筑業(yè)、其它行業(yè)都低于平均了解水平，尤其以服務(wù)業(yè)差距最大，最低值為－1.184。其次，我們又調(diào)查了企業(yè)了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的渠道，結(jié)果如(圖1)顯示(該問(wèn)題可以多選)。通過(guò)圖示可以看到：網(wǎng)絡(luò)已成為大部分企業(yè)財(cái)務(wù)工作者了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首選渠道，看書(shū)居于第二位，聽(tīng)專(zhuān)家講授的機(jī)會(huì)相對(duì)較少，能夠參加企業(yè)集體組織培訓(xùn)的甚少。這說(shuō)明企業(yè)整體上都在積極關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)工作者更多地作為個(gè)體自學(xué)準(zhǔn)則，但能獲得權(quán)威講解或培訓(xùn)的比率卻很低。
　　(二)受訪企業(yè)對(duì)重大變化項(xiàng)目的態(tài)度與評(píng)價(jià)　在問(wèn)卷的第二部分，我們考查了企業(yè)對(duì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常涉及到的，同時(shí)新、舊準(zhǔn)則變更也較大的12個(gè)具體項(xiàng)目的賬務(wù)處理方法的態(tài)度與評(píng)價(jià)。我們對(duì)各行業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各個(gè)項(xiàng)目的支持率情況作了描述性統(tǒng)計(jì)(表3)。通過(guò)上述結(jié)果，可以看到各行業(yè)總體對(duì)新準(zhǔn)則的平均支持率達(dá)到了79.2％，各分類(lèi)項(xiàng)目的支持率也達(dá)到了較高的水平。這表明各類(lèi)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是普遍歡迎的，這些準(zhǔn)則項(xiàng)目的變更對(duì)各類(lèi)型企業(yè)的影響也是普遍的，各類(lèi)型企業(yè)在面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更的態(tài)度上也沒(méi)有受到行業(yè)特點(diǎn)的過(guò)分制約。在(表3)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)被訪企業(yè)對(duì)12個(gè)變更項(xiàng)目的支持率和六類(lèi)行業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平均支持率情況繪出如下圖示見(jiàn)(圖2、圖3)。
　　
　　在企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化整體持肯定態(tài)度的狀況下，我們按照從高至低的順序?qū)ζ髽I(yè)觀點(diǎn)高度一致的前三個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析：(1)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理。對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將它全部記人當(dāng)期損益，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將符合條件的資本化，開(kāi)發(fā)支出記入當(dāng)期損益。大部分企業(yè)支持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為后者做法符合會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，且研發(fā)支出是相當(dāng)大的支出，受益期間很長(zhǎng)，全部當(dāng)期費(fèi)用化不合理。而且成本費(fèi)用的歸集應(yīng)符合客觀實(shí)際，實(shí)質(zhì)重于形式。少部分支持舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做法的企業(yè)認(rèn)為，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期攤銷(xiāo)，我們認(rèn)為這種說(shuō)法有失偏頗，權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)該區(qū)分按照受益期間將費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅@樣更能夠準(zhǔn)確反映開(kāi)發(fā)所得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資分為同一控制和非同一控制進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)基本上都支持此方法。認(rèn)為企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。目前我國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此，以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。大多數(shù)被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為，與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍，這一變革對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。(3)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，以實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。支持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)認(rèn)為，該條規(guī)定明確了無(wú)形資產(chǎn)的入賬范圍，同時(shí)較舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)成本的范圍，如無(wú)形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)，評(píng)估費(fèi)屬于為使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出，應(yīng)該計(jì)入該無(wú)形資產(chǎn)成本。
　　(三)受訪企業(yè)對(duì)準(zhǔn)則變化項(xiàng)目認(rèn)識(shí)差異　國(guó)際博覽會(huì)主要反映在以下方面：(1)商譽(yù)的處理。在涉及商譽(yù)的問(wèn)題上，金融業(yè)和其他行業(yè)的意見(jiàn)與另外四個(gè)行業(yè)存在分歧。金融業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則的支持率為20％，其他行業(yè)的支持率僅為37.5％，而重工業(yè)、輕工業(yè)等支持率都超過(guò)60％。金融企業(yè)認(rèn)為，商譽(yù)是由多種因素綜合的結(jié)果，這些因素包括企業(yè)品牌、管理模式、企業(yè)文化、銷(xiāo)售渠道等，商譽(yù)好的企業(yè)可以利用商譽(yù)吸引投資，擴(kuò)大籌資渠道，銀行等金融機(jī)構(gòu)還能夠利用入賬的商譽(yù)對(duì)企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息進(jìn)行決策，宏觀上有利于資源在全社會(huì)進(jìn)行優(yōu)化配置。另外，三個(gè)行業(yè)的企業(yè)支持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，認(rèn)為商譽(yù)的未來(lái)現(xiàn)金流量難以估計(jì)，因而其是否能夠?qū)е?p style="margin-bottom:10px">相關(guān)熱詞搜索：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 情況 調(diào)查 分析