李煒光：該輪到增值稅改革“登場”了

　　2004那年，東北那“疙瘩”成了政府增值稅轉(zhuǎn)型改革的一塊“試驗(yàn)田”。增值稅是我國財政的看家稅種，上個世紀(jì)九十年代中期一直到今天，占全國稅收收入的比重，平均為48.7%，撐起了“半壁江山”。所以，增值稅改革必然是我國新一輪稅制改革的一場壓軸大戲。

　　在今年3月舉行的十屆全國人大五次會議上，內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法合并”方案獲得高票通過，將在2008年正式施行，下一步，就該輪到“新一輪”稅制改革的另一重要內(nèi)容——增值稅轉(zhuǎn)型改革粉墨登場了。

　　我國現(xiàn)行稅制是從1994年開始執(zhí)行的。當(dāng)時我國經(jīng)濟(jì)正處于較嚴(yán)重的通貨膨脹時期，作為新稅制體系第一大稅種的增值稅制度設(shè)計(jì)要與抑制投資需求過熱的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相匹配，于是就采用了不鼓勵投資的“生產(chǎn)型”增值稅：征稅對象除了增值額外，還包括資本投資額，即企業(yè)購置的固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)增值稅款不能抵扣，但問題是資本投資額部分的增值稅已經(jīng)由上一環(huán)節(jié)的納稅人繳納了，作為投資者的納稅人就外購的資本性資產(chǎn)再繳納增值稅，就存在著重復(fù)征稅的問題，企業(yè)投資越多，稅負(fù)就越重，這當(dāng)然是不合理的。因?yàn)樗�限制了企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的熱情，往大處說，不利于國家的技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　此外，出口退稅是世界各國鼓勵本國商品出口參與國際市場競爭的通常做法，在我國，外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備按照國際慣例也規(guī)定有免稅條款，但內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款卻不得抵扣，這就連帶提高了其產(chǎn)品的價格水平，不僅使我國內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭中處于不利地位，也降低了這些產(chǎn)品在國際市場的競爭力。所有這些問題，只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型之后才能解決。

　　消費(fèi)型增值稅允許購進(jìn)固定資產(chǎn)中的所含稅款一次性抵扣，如此便消除了對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅的問題。它優(yōu)于生產(chǎn)型增值稅的最明顯之處——相對公平、中性，具有“減稅”的效應(yīng)，可把企業(yè)相對較重的投資負(fù)擔(dān)降下來，減輕稅收對市場機(jī)制的扭曲。目前世界上有130多個國家實(shí)行增值稅，其中絕大多數(shù)國家采用消費(fèi)型增值稅，只有我國，還有巴基斯坦、多米尼加和海地等少數(shù)幾個國家繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。

　　可見，我國現(xiàn)行的增值稅制度早就過時了，早就應(yīng)該改革，而且對如何改革，各界也早就達(dá)成了共識。只是由于各種原因的限制，這一具有重要意義的改革至今進(jìn)展不大，仍然處于擴(kuò)大試點(diǎn)的階段。東北三省一市的試點(diǎn)起始于2004年，至今已有三年，取得了初步的經(jīng)驗(yàn)，最近又決定從今年7月1日起，在中部地區(qū)六省份的26個老工業(yè)基地城市擴(kuò)大試點(diǎn)。作為“試點(diǎn)”來說，時間未免顯得長了點(diǎn)，過程亦未免慢了點(diǎn)。

　　東北試點(diǎn)僅限于在八個行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)范圍也僅限于新增的機(jī)器設(shè)備等部分(廠房、建筑物等不動產(chǎn)除外)，即只能從當(dāng)年新增的增值稅稅額中抵扣。試點(diǎn)第一年，共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額40.44億元，實(shí)際退稅27.47億元，占67.93%，尚有12.97億元末抵退。從試點(diǎn)的結(jié)果看，對拉動?xùn)|北地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長和結(jié)構(gòu)的調(diào)整有一定作用，所以目前學(xué)官兩界對東北試點(diǎn)大都持肯定的態(tài)度，但如果細(xì)加分析可以看出，這個試點(diǎn)的作用其實(shí)相當(dāng)有限。

　　東北試點(diǎn)看上去更像是推行一種稅收的優(yōu)惠政策，而不大像真正意義上的增值稅轉(zhuǎn)型。因?yàn)�，第一，認(rèn)定試點(diǎn)企業(yè)僅占工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人登記戶數(shù)的62%，有相當(dāng)比例的企業(yè)被排斥在外，不僅限制了試點(diǎn)作用的發(fā)揮，也造成試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)之間稅負(fù)的不公平；
第二，有稅收增量的企業(yè)，僅占認(rèn)定企業(yè)總戶數(shù)的45.4%，進(jìn)一步限制了享受試點(diǎn)企業(yè)的范圍，特別是不利于改革成本和社會成本較重、難以很快實(shí)現(xiàn)增值稅增量的老企業(yè)的發(fā)展。第三，企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額后，固定資產(chǎn)原值將減除所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)計(jì)提的折舊額相應(yīng)減少，應(yīng)納稅所得額隨之上升。企業(yè)如果不能實(shí)現(xiàn)增值稅增量，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額就無法抵退。這就是實(shí)際抵退稅僅占同期三省增值稅收入的3%的主要原因。所以，推行試點(diǎn)后，很多企業(yè)不但沒有享受到擴(kuò)大抵扣優(yōu)惠政策的實(shí)惠，反而增加了其所得稅負(fù)擔(dān)，有的企業(yè)甚至提出了退出試點(diǎn)的要求。

　　增值稅最突出的優(yōu)點(diǎn)，在于它的中性，避免重復(fù)課稅，但它有個前提，即各個地區(qū)、各個行業(yè)的廣泛施行，最忌諱的就是被當(dāng)作一種優(yōu)惠政策來使用。而東北試點(diǎn)恰恰沒能很好地解決重復(fù)征稅問題，各種形式的避稅、騙稅行為也就難以避免。所以它的作用和意義并沒有學(xué)者們評價得那么高。由此推論，中部試點(diǎn)的作用恐怕也是很有限的，意義并不太大。

　　目前增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)展緩慢，還由于人們還存在一些顧慮。有人認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型具有減稅的效應(yīng)，不適宜目前已經(jīng)呈過熱態(tài)勢的經(jīng)濟(jì)形勢，其實(shí)這是多慮的。近年來出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)過熱更多的是一種體制的過熱，是地方政府貸款投資的過熱，財政政策在引導(dǎo)民間投資與消費(fèi)方面的效應(yīng)始終沒有充分發(fā)揮出來。而增值稅轉(zhuǎn)型所帶動的民間投資正是中國經(jīng)濟(jì)增長持久性的支撐力量，可以有效地彌補(bǔ)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的薄弱環(huán)節(jié)，所以民營企業(yè)毫無疑問是歡迎增值稅轉(zhuǎn)型的。

　　增值稅轉(zhuǎn)型后稅負(fù)降低留給企業(yè)的收入，并沒有“大”到影響企業(yè)投資數(shù)量的程度。目前中國資本年度投資成本為12.4%。這就是說，投資預(yù)期收益高于12.4%時企業(yè)才會投資。而企業(yè)投資決策受多種因素的制約，如市場需求、投資預(yù)期收益率、投資回收期、資源約束等，稅收只是其中之一，而且并非決定性的因素。2006年，全社會固定資產(chǎn)投資總額109870億元，即使把增值稅轉(zhuǎn)型向企業(yè)讓渡的收入全部用于投資，也不過1% 左右的比例，微不足道。而且東北試點(diǎn)也沒有引起什么“投資過熱”的問題。黑龍江2005年的固定資產(chǎn)投資比全國平均增速還低1.3個百分點(diǎn)。所以，增值稅轉(zhuǎn)型不是由經(jīng)濟(jì)暫時性波動所決定的，無論宏觀經(jīng)濟(jì)是“冷”是“熱”，都不應(yīng)影響改革的進(jìn)程。

　　還有人（主要是政府和為政府代言的經(jīng)濟(jì)學(xué)家）擔(dān)心增值稅轉(zhuǎn)型所減少的財政收入，是政府難以承受的成本�！罢�府不敢減收”是對改革持謹(jǐn)慎態(tài)度的主要理由。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，由于稅基縮小，不管是中央財政還是地方財政，當(dāng)年的增值稅收入都會有所減少，同時還會導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)等附加稅減收。其實(shí)這是個不足為慮的問題。增值稅轉(zhuǎn)型一年最多減收一千多億，不過占整個財政收入三點(diǎn)幾，政府應(yīng)該承受得了。而且增值稅收入減少了，所得稅收入會隨之增加，一定程度上可彌補(bǔ)財政減收。更重要的是，稅負(fù)減輕可調(diào)動企業(yè)投資熱情，隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、效益的提高，企業(yè)提供的稅收會更多，這就是“開源”的意思。

　　如果在財政收入連年大幅度增長的條件下延緩改革，如果在能承受的時候不改革，那什么時候改革才是“適宜”的時機(jī)呢？機(jī)不可失，時不再來，推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，是政府和企業(yè)都能得利的“雙贏”策略，特別是政府，決不會因稅制轉(zhuǎn)型而“吃虧”的，既然如此，所謂“難以承受”的問題就不存在，學(xué)者們不必自擾。

　　退一步講，如果確實(shí)顧慮財政減收的問題，也還有一些改革方案可以選擇。安體富先生曾提出一個分年度按比例抵扣、逐步到位的方案，看上去更加穩(wěn)妥。如第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。有的國家為保證增值稅過渡的順暢，還采取了一些補(bǔ)救措施，如暫時提高增值稅稅率，待過渡期結(jié)束后再將稅率降下來；
或在過渡期內(nèi)臨時開征一種附加稅，過渡期結(jié)束后再取消，等等。辦法多得是，不管哪一種，其效果似乎都比分地區(qū)分行業(yè)試點(diǎn)、逐步推開要好得多。

　　增值稅轉(zhuǎn)型之所以不宜一再“試點(diǎn)”，因?yàn)樗�的運(yùn)行是個完整的“鏈條”，是一個統(tǒng)一概念。逐步擴(kuò)大試點(diǎn)的辦法，正是與增值稅的這一特點(diǎn)格格不入�！版湕l”一旦斷裂，增值稅的積極作用就發(fā)揮不出來，不僅增值稅全面完整、相互連貫的征扣稅機(jī)制會受到極大的沖擊，只適用于試點(diǎn)地區(qū)的增值稅政策區(qū)域不平衡狀態(tài)將繼續(xù)存在下去，局部地區(qū)和整體差距就會進(jìn)一步加大，這無論對稅制改革，還是對整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有害的。所以當(dāng)前我國應(yīng)果斷放棄“擴(kuò)大試點(diǎn)”的戰(zhàn)略，盡快在全國鋪開增值稅轉(zhuǎn)型改革。

　　人們討論增值稅轉(zhuǎn)型，似乎對“小規(guī)�！边@一塊的關(guān)注不夠。在這個問題上，最重要的是取消針對中小企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶的歧視性政策�，F(xiàn)行增值稅的計(jì)稅方法采用的是國際上通用的發(fā)票扣稅法，我國的稅收征管依據(jù)納稅人年銷售額的大小和會計(jì)核算水平兩個標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者可領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，可根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，按實(shí)際增值額計(jì)算交納稅款，而后者卻不能開專用發(fā)票、不能抵扣，只能按銷售額籠統(tǒng)計(jì)稅。這就是一種典型的針對小企業(yè)的增值稅政策歧視。表現(xiàn)在：

　　起征點(diǎn)偏低。現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)規(guī)定，銷售貨物的為月銷售額600-2000元；
銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額200-800元，按次納稅的為每次（日）銷售額50-80元。按照這一起征點(diǎn)規(guī)定，一個從事商業(yè)零售的小商販，一般毛利率為15%左右，如果月銷售額為600-2000元，凈利只有90-300元，再考慮到從業(yè)者家庭贍養(yǎng)人口等因素，其稅后收入水平還不到城市最低生活保障的標(biāo)準(zhǔn)，這顯然不合理。

　　征收率偏高。現(xiàn)行規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)企業(yè)為6%，商業(yè)企業(yè)為4%.表面上看，比增值稅的法定稅率17%、13%低得多。由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅負(fù)大大超過一般納稅人。

　　不得使用增值稅專用發(fā)票，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)、銷售受到雙重影響：進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，使其進(jìn)貨成本增加；
購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，交易便很容易發(fā)生困難，使其在激烈的市場競爭中與一般納稅人相比處于不利地位。同時，小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使其稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)營情況不能發(fā)生直接關(guān)聯(lián)，而進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而變成含稅成本，也使其成本高于一般納稅人。在銷售時，又要在含進(jìn)項(xiàng)稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計(jì)收的增值稅，等于征了兩道稅，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品價格明顯高于一般納稅人，顯然不利于其正常參與市場競爭活動。

　　增值稅轉(zhuǎn)型涉及小規(guī)模納稅人這塊改革，一是應(yīng)適當(dāng)提高增值稅起征點(diǎn)使經(jīng)營規(guī)模很小、營業(yè)額很少、增值率很低的經(jīng)營者不再繳納增值稅。具體標(biāo)準(zhǔn)可以在考慮家庭贍養(yǎng)人口等因素的情況下比照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平來確定。二是應(yīng)合理界定小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平，學(xué)界一般認(rèn)為，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在2%左右。調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間稅負(fù)差距，促進(jìn)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常發(fā)展。三是適當(dāng)放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)允許按17%或13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額開具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。

　　增值稅轉(zhuǎn)型的正向作用雖然值得稱道，但它的局限性也是明顯的。增值稅畢竟屬于流轉(zhuǎn)稅，對企業(yè)而言，流轉(zhuǎn)稅從某種意義上說也可以理解為利潤的預(yù)扣�！耙姲l(fā)票就征稅”，就相當(dāng)于在投資者面前放上一個“門檻”，增值稅即使轉(zhuǎn)型成功也不可能從根本上消除這個“門檻”。因此，筆者認(rèn)為，在我國社會生產(chǎn)力總體水平不高的條件下，長時期堅(jiān)持以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，不利于鼓勵投資，不利于新創(chuàng)價值，甚至不利于就業(yè)，所以，增值稅注定只是一種過渡性的稅種，它的主體稅種的地位將來應(yīng)該也必然為最能體現(xiàn)社會公平的、以個人所得稅為主體稅種的稅制體系所代替。當(dāng)然，這是從長遠(yuǎn)來說的。

　　從東北起步，跨過中部，然后走向全國。增值稅轉(zhuǎn)型改革，事不宜遲，不應(yīng)再繼續(xù)拖延下去了。

　　寫于2007年10月，原載《新理財》，作者授權(quán)天益發(fā)布

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