“營改增”后的稅務(wù)改革思路

　　摘要：隨著營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)范圍和試點(diǎn)行業(yè)的不斷擴(kuò)大，新的稅務(wù)改革也提到了日程上。本文將從“營改增”的內(nèi)容效應(yīng)及整體規(guī)劃入手，通過分析“營改增”產(chǎn)生的系列問題，提出了“營改增”后稅務(wù)改革的新內(nèi)容。
　　關(guān)鍵詞：營改增 降低稅負(fù) 調(diào)整增值稅分享比例 企業(yè)所得稅改革 征管機(jī)構(gòu)改革
　　“營改增”是我國稅制改革的一項重要措施，對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。從試點(diǎn)的具體情況來看，還存在很多問題，需從實(shí)際出發(fā)采取有效措施加以調(diào)整，從而更好發(fā)揮“營改增”的積極效應(yīng)。
　　一、“營改增”內(nèi)容及效應(yīng)
　　為了切實(shí)增強(qiáng)國家稅制改革的科學(xué)性和有效性，改變原有稅制改革的弊端，國家在充分考慮稅收征管體制現(xiàn)實(shí)狀況、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平及其發(fā)展趨勢、國民經(jīng)濟(jì)總體改革發(fā)展變化、稅收體制發(fā)展活力和面臨的困境等問題的基礎(chǔ)上，按照先試點(diǎn)后推行的方針，展開了我國稅收體制的“營改增”工作。“營改增”對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大國內(nèi)需求、促進(jìn)對外貿(mào)易和社會就業(yè)都會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
　　二、“營改增”整體規(guī)劃
　　按照國家規(guī)劃，“營改增”分三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)工作。2012年8月1日試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)，2013年8月1日在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)工作。2014年2月1日鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)試點(diǎn)工作也正式啟動。第三步，在全國范圍所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。
　　三、“營改增”存在的主要問題
　�。ㄒ唬┖芏嘣圏c(diǎn)企業(yè)稅負(fù)不降反增，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重
　　“營改增”企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因是部分行業(yè)稅率設(shè)置過高、一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)過低；再是進(jìn)項抵扣憑證太少，目前能進(jìn)項抵扣的只有增值稅專用發(fā)票。
　�。ǘ�）試點(diǎn)企業(yè)增加稅負(fù)返還方式不明確
　　雖然已在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)“營改增”，但財政部和國家稅務(wù)總局并未對稅負(fù)增加企業(yè)明確規(guī)定“財政補(bǔ)貼”。
　　（三）中央和地方對增值稅的分享比例不合理
　　營業(yè)稅是地方稅，而增值稅是中央和地方共享稅，按照目前中央和地方對增值稅的分享比例75%和25%計算，“營改增”后地方稅收來源大幅下降，不利于調(diào)動地方積極性。
　�。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅征管模式不合理
　　“營改增”后很多企業(yè)增值稅由國稅局征管，企業(yè)所得稅由地稅局征管，造成國稅地稅部門征管工作重復(fù)，征管資源浪費(fèi)，企業(yè)申報復(fù)雜化。
　　四、“營改增”后稅務(wù)改革的主要內(nèi)容
　　首先要采取措施適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)定、便捷、實(shí)惠的政策環(huán)境，不斷促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)向縱深化方向發(fā)展。其次，要兼顧中央與地方的利益，調(diào)整中央與地方對增值稅的分享比例，擴(kuò)大地方所占份額。再次，要簡化征管手續(xù)，企業(yè)所得稅由國稅部門征管；國地稅部門之間適當(dāng)調(diào)配征管人力資源，增加國稅一線征管人員。
　�。ㄒ唬┎扇〈胧┙档推髽I(yè)稅負(fù)
　　1、財政補(bǔ)貼稅負(fù)增加企業(yè)
　　在“營改增”未全面推行前，應(yīng)明確由國家財政補(bǔ)貼稅負(fù)增加企業(yè)。財政補(bǔ)貼不應(yīng)象上海、廣東、深圳等地區(qū)限定門檻，這對中小企業(yè)很不公平。可以企業(yè)改革前3年的營業(yè)稅稅負(fù)平均值為參照物，“營改增”后當(dāng)年增值稅稅負(fù)超過這個平均值的，通過稅收返還方式返還企業(yè)。返還方式可以參照企業(yè)所得稅的繳納方式，“按年計算、季度預(yù)返、年終匯算清返”。這樣能及時返還多繳稅款，加速企業(yè)資金流轉(zhuǎn)。
　　依靠財政補(bǔ)貼降低企業(yè)稅負(fù)顯然不是長久之計，最終還是要靠完善稅制才能解決根本問題，應(yīng)從以下幾方面完善“營改增”政策。
　　2、降低部分行業(yè)稅率
　�。�1）調(diào)整交通運(yùn)輸業(yè)稅率
　　交通運(yùn)輸業(yè)由3%的營業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率，要保持稅負(fù)不變，進(jìn)項抵扣要達(dá)到8%�！盃I改增”后新成立企業(yè)有運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)項抵扣，而老企業(yè)運(yùn)輸設(shè)備多數(shù)在成立初期購置，無法進(jìn)項抵扣。老企業(yè)目前可進(jìn)項抵扣的只有燃油費(fèi)和設(shè)備維修費(fèi)，只占總成本的35%-45%，這是多數(shù)老企業(yè)稅負(fù)不降反增的根本原因。
　　新老企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行11%的稅率對老企業(yè)顯然不公平。新企業(yè)按11%的稅率，老企業(yè)應(yīng)區(qū)別對待，應(yīng)綜合考慮企業(yè)成立時間、運(yùn)輸設(shè)備金額、運(yùn)輸設(shè)備占總資產(chǎn)的比例，設(shè)置2-3檔低于11%的稅率，成立時間越久、已購置運(yùn)輸設(shè)備越多的企業(yè)，采取越低的稅率，這樣才能體現(xiàn)稅收政策的公平性。
　�。�2）區(qū)別對待將來試點(diǎn)行業(yè)稅率
　　對將來試點(diǎn)的其他行業(yè)稅率也應(yīng)區(qū)別對待，既要橫向?qū)Ρ绕渌�行業(yè)的稅負(fù)情況，又要縱向?qū)Ρ绕髽I(yè)改革前后的稅負(fù)比例，結(jié)合不同行業(yè)屬性，制定合理公平的稅率。下面以建筑施工企業(yè)為例說明問題：
　　建筑施工企業(yè)的材料，很多來自農(nóng)民和個體戶，其涉及的上游企業(yè)很多為小規(guī)模納稅人，不能提供專用發(fā)票，“營改增”后沒有足夠的進(jìn)項稅抵扣，如果按“營改增”其他服務(wù)業(yè)6%的稅率，企業(yè)稅負(fù)勢必增加，“營改增”工作難以推進(jìn)，建筑施工企業(yè)可以考慮執(zhí)行4%的稅率。
　�。�3）提高部分行業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)
　　“營改增”小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的征收率，對照5%的營業(yè)稅稅率，稅負(fù)明顯降低�，F(xiàn)行“營改增”一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人，所有行業(yè)都執(zhí)行該標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)考慮部分行業(yè)的特殊性，調(diào)整特定行業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)，通過提高一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小規(guī)模納稅人范圍，從而降低納稅人稅負(fù)。
　　（4）增加可抵扣的進(jìn)項票據(jù)種類
　　在其他行業(yè)未“營改增”前，增加可抵扣的進(jìn)項票據(jù)種類。交通運(yùn)輸業(yè)路橋費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)納入進(jìn)項抵扣，其他服務(wù)業(yè)租賃費(fèi)、人工費(fèi)列入進(jìn)項抵扣范圍，從而降低企業(yè)稅負(fù)。
　�。ǘ�）調(diào)整中央和地方對增值稅的分享比例
　　“營改增”后地方稅源大幅減少，不利于調(diào)動地方財政積極性，應(yīng)適當(dāng)提高地方對增值稅的分享比例。“營改增”后中央和地方對增值稅的分享比例可定為60%和40%。今后可從我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展水平出發(fā)，針對不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況和財政來源，合理考慮試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展前景和發(fā)展活力，積極構(gòu)建可浮動的稅收分享比例，合理統(tǒng)籌中央和地方積極性。
　�。ㄈ�）企業(yè)所得稅改革
　　目前企業(yè)所得稅的征管機(jī)構(gòu)是依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》執(zhí)行，2009年后新增企業(yè)，繳納增值稅的，企業(yè)所得稅由國稅局征管；繳納營業(yè)稅的，企業(yè)所得稅由地稅局征管�！盃I改增”后，出現(xiàn)了部分企業(yè)增值稅由國稅局征管，企業(yè)所得稅又由地稅局征管的局面，不僅造成國稅地稅部門征管工作重復(fù)，征管資源浪費(fèi)，也使企業(yè)申報復(fù)雜化。為了進(jìn)一步簡化企業(yè)申報流程，為稅務(wù)統(tǒng)一征管提供便捷的政策條件，對 “營改增”企業(yè)，企業(yè)所得稅應(yīng)由國稅局統(tǒng)一征管。
　　（四）征管機(jī)構(gòu)改革
　　“營改增”后國稅部門征管工作量大幅提高，一線人手不足的矛盾突出，與之相反地稅部門征管工作量明顯下降，需要考慮在國稅地稅之間適當(dāng)調(diào)配征管人力資源。為了合理分配征管人員，制定科學(xué)合理的稅收征管體系，在延續(xù)分稅制管理的基礎(chǔ)上，可根據(jù)各地區(qū)地稅部門征管稅種及分管企業(yè)的數(shù)量適當(dāng)合并現(xiàn)有地稅征管機(jī)構(gòu)，將分流出的地稅工作人員納入國稅征管系統(tǒng)。
　　五、結(jié)束語
　　雖然“營改增”政策對于我國整個國民經(jīng)濟(jì)具有重要意義，因改革進(jìn)程的階段化制約和細(xì)節(jié)設(shè)計的不盡完善，其負(fù)面影響也不容小覷。當(dāng)前稅務(wù)改革過程中必須盡快采取措施完善“營改增”政策，為我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]陳涵.淺談“營改增”稅制改革對企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013
　　[2]樊其國.營改增稅負(fù)增加如何破解[J].首席財務(wù)官，2013

相關(guān)熱詞搜索：稅務(wù) 思路 改革 營改增