基于稅收收入貢獻(xiàn)視角的行業(yè)稅收收入與GDP關(guān)系分析

　　摘 要：本文基于面板聚類模型分析了甘肅省武威市按行業(yè)劃分的稅收收入貢獻(xiàn)大小，結(jié)果表明：15個(gè)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)，按稅收收入貢獻(xiàn)大小，可以劃分為四大類，其中租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)最高；其次為房地產(chǎn)行業(yè)；工業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的貢獻(xiàn)最低。面板回歸模型顯示，稅收收入貢獻(xiàn)最高的行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用低于稅收收入貢獻(xiàn)較低的行業(yè)。本文結(jié)合聚類和回歸分析結(jié)果，針對(duì)當(dāng)前武威市稅收政策存在的問題，提出了相關(guān)建議。
　　關(guān)鍵詞：面板聚類；稅收收入貢獻(xiàn)；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
　　一、引言
　　隨著《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的出臺(tái)，我國開啟了新一輪財(cái)稅體制改革。改革總體方案指出要深化稅收制度改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用。在積極推進(jìn)財(cái)稅體制改革進(jìn)程中，地方政府應(yīng)積極發(fā)揮建設(shè)者的作用，深入分析當(dāng)前財(cái)稅體制在支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問題，為當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅體制改革提供依據(jù)。當(dāng)前關(guān)于稅收收入分析的方式，主要集中在按稅種劃分的稅收收入分析上，缺乏按行業(yè)劃分的稅收收入分析。本文將國庫收入分析的方式由稅種收入分析方式向行業(yè)稅收收入分析方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，豐富稅收收入分析方法，以甘肅省武威市為例，對(duì)比分析不同行業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)及稅收收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用。
　　二、實(shí)證分析
　�。ㄒ唬┲笜�(biāo)選取
　　本文使用了武威市2009-2014年按行業(yè)劃分的稅收收入和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，具體包括：各行業(yè)稅收收入、各行業(yè)GDP和各行業(yè)固定資產(chǎn)折舊值。根據(jù)以上三個(gè)指標(biāo)，計(jì)算得出各行業(yè)的宏觀稅負(fù)、邊際稅負(fù)、稅收增額貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)等5項(xiàng)指標(biāo)，用于對(duì)各行業(yè)稅收收入貢獻(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，5項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算公式如下：
　　1、宏觀稅負(fù)：hgsf =R /GDP
　　其中R 表示i行業(yè)第t年的稅收收入（包括國稅和地稅，下同），GDP 代表i行業(yè)第t年的生產(chǎn)總值（下同）。宏觀稅負(fù)水平對(duì)于以財(cái)力保證政府履職、發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用具有重要意義，因此將其引入稅收收入貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)體系。
　　2、邊際稅負(fù)：bjsf =（R -R ）/（GDP -GDP ）
　　宏觀稅負(fù)反映的是平均每單位稅基所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而邊際稅負(fù)反映的是最后一單位稅基所承擔(dān)的稅收數(shù)額，能夠從側(cè)面反映稅收收入貢獻(xiàn)大小，同時(shí)也是計(jì)算稅收痛苦指數(shù)的重要指標(biāo)。
　　3、稅收增額貢獻(xiàn)率：ssze =（R -R ）/（R -R ）
　　其中，R 表示第t年全部行業(yè)總的稅收收入。
　　4、資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率：zcss =R /A
　　其中A 表示i行業(yè)第t年固定資產(chǎn)折舊值。2005年國家稅務(wù)總局首次使用資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率對(duì)各行業(yè)的納稅情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，其計(jì)算的資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率為行業(yè)納稅額與行業(yè)資產(chǎn)總額比值，由于行業(yè)資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)無法獲得，本文用固定資產(chǎn)折舊值代替。
　　5、稅收協(xié)調(diào)系數(shù)：ssxt =（R /R ）/（GDP /GDP ）
　　其中GDP 表示第t年全行業(yè)生產(chǎn)總值。
　　（二）面板數(shù)據(jù)聚類
　　本文依據(jù)統(tǒng)計(jì)年鑒的行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，將國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分為工業(yè)、建筑業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等15個(gè)行業(yè)。為對(duì)比各行業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)，利用15個(gè)行業(yè)2009-2014年稅收收入、GDP和固定資產(chǎn)折舊值三個(gè)指標(biāo)計(jì)算得到各行業(yè)的宏觀稅負(fù)、邊際稅負(fù)、稅收增額貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)等進(jìn)行判斷。為簡(jiǎn)化分析，本文采用面板聚類方法對(duì)各行業(yè)進(jìn)行聚類，聚類使用的面板數(shù)據(jù)以15個(gè)行業(yè)為樣本，指標(biāo)數(shù)為5，指標(biāo)時(shí)間跨度為5年。為充分利用面板數(shù)據(jù)的信息，使用全時(shí)絕對(duì)量、全時(shí)增長(zhǎng)速度和全時(shí)變異系數(shù)的加權(quán)平均值定義樣本間距離。
　　1、全時(shí)絕對(duì)量距離：d =（ （x -x ） ）
　　2、全時(shí)增長(zhǎng)速度距離：d =（ （ - ） ）
　　其中，△x =x -x ，△x =x -x
　　3、全時(shí)變異系數(shù)距離：d =（ （ - ） ）
　　其中 = x ，s = （x -x ） ，d =α d +β d +γ d ，分別代表t時(shí)期第i個(gè)個(gè)體m個(gè)指標(biāo)的均值和標(biāo)準(zhǔn)差。
　　4、綜合距離：d =α d +β d +γ d
　　其中α、β、γ分別表示3種距離的權(quán)重，綜合距離是三種距離的加權(quán)平均，本文選擇三種距離的權(quán)重相同都為三分之一。類間距離的計(jì)算采用最大距離法，利用SAS軟件編程得到面板聚類的樹狀圖如圖1所示。
　　通過聚類樹狀圖可以看出，15個(gè)行業(yè)可以聚成四類。其中，第一類：工業(yè)、住宿和餐飲業(yè)；第二類：建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通、教育、衛(wèi)生、公共管理、其他行業(yè)、文化、金融業(yè)、信息傳輸；第三類：租賃、居民服務(wù)業(yè)；第四類：房地產(chǎn)行業(yè)。
　　表1和圖2的結(jié)果都清楚地顯示，從整體來看，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)的5項(xiàng)稅收貢獻(xiàn)指標(biāo)幾乎都最大；其次是房地產(chǎn)行業(yè)；工業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的稅收貢獻(xiàn)最小。從分項(xiàng)來看，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率最低，為0.027，說明其對(duì)全部行業(yè)總稅收的增長(zhǎng)貢獻(xiàn)最低；建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等行業(yè)的資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率最低，說明這些行業(yè)每消耗一單位的資產(chǎn)，所提供的稅收收入最小，即其資源配置效率最低；工業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的宏觀稅負(fù)水平最低，只有8.2%，遠(yuǎn)低于租賃、居民服務(wù)和房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀稅負(fù)水平。各行業(yè)稅收收入貢獻(xiàn)的巨大差距，突出反映了武威市行業(yè)發(fā)展的不一致和不協(xié)調(diào)問題。
　�。ㄈ�）面板數(shù)據(jù)回歸
　　在分析行業(yè)稅收貢獻(xiàn)率基礎(chǔ)之上，探討稅收收入與GDP的關(guān)系。由于按行業(yè)劃分的稅收收入和GDP都為面板數(shù)據(jù)，因此本文采用面板回歸模型分析各行業(yè)稅收收入與GDP的關(guān)系，以行業(yè)GDP為被解釋變量，以行業(yè)稅收收入為解釋變量。

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