“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)的影響研究

　　摘 要：營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)范圍已從交通運輸、部分現(xiàn)代服務(wù)、鐵路運輸、郵電通信四大行業(yè)推廣至全行業(yè)。建筑施工行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，“營改增”也是行業(yè)稅收改革的重要方向。本文首先分析了建筑施工企業(yè)的財務(wù)特點，進而詳細分析了“營改增”對財務(wù)和財務(wù)管理水平的影響，為建筑行業(yè)制定相應(yīng)的對策提供決策支撐。
　　關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 財務(wù)管理水平
　　中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2018）02（a）-0128-02
　　1 建筑施工企業(yè)概述和財務(wù)特點
　　1.1 建筑施工企業(yè)概述
　　建筑施工企業(yè)指從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關(guān)活動的企業(yè)。建筑是工業(yè)，作為國家支柱產(chǎn)業(yè)，為國家提供了大量的產(chǎn)值和就業(yè)機會，但是該行業(yè)與其他行業(yè)相比，財務(wù)和會計上都有其特殊性：生產(chǎn)分散、流動性強和不固定性的特點使得它需要分級核算；要采用“定單成本計算法”進行成本核算。建筑產(chǎn)品的特點：（1）生產(chǎn)的流動性。（2）產(chǎn)品的形式多樣。（3）施工技術(shù)復(fù)雜。（4）定價方式特殊。
　　1.2 建筑施工企業(yè)財務(wù)特點
　　建筑施工企業(yè)由于自身行業(yè)的特殊性，所以造成會計核算與其他行業(yè)有所不同（見圖1）。
　　第一，首先在核算方法上不同于其他行業(yè)的統(tǒng)一核算，而是采用分級核算管理的方式。第二，工程建設(shè)項目都需單獨核算成本。第三，工程結(jié)算通常采用按月或分段結(jié)算的方法。第四，建筑施工企業(yè)的施工環(huán)境通常是開放式的，自然環(huán)境容易影響其施工成本。
　　2 “營改增”對財務(wù)方面的影響
　　2.1 對資產(chǎn)負(fù)債的影響
　　資產(chǎn)和負(fù)債是財務(wù)分析的重要組成部分，直接反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。很多情況下，建筑企業(yè)具有買賣雙方的多重身份，無論是購買固定資產(chǎn)、原材料或是應(yīng)稅勞務(wù)�！盃I改增”后，企業(yè)資產(chǎn)的一個顯著變化就是賬面價值發(fā)生了改變。這是由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，賬面價值中包含了稅款，而增值稅為價外稅，賬面價值中不包含稅款，需要將價稅分離后入賬。具體來說，以前的賬面價值中包含營業(yè)稅，而改革后賬面價值為購銷價款扣除增值稅以后的數(shù)值。所以資產(chǎn)負(fù)債表直接受到了影響。
　　從資產(chǎn)的角度來看，營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)和各種材料都需要從原始購買價款里扣除增值稅金額，即資產(chǎn)的賬面價值低于營業(yè)稅改增值稅之前的賬面價值金額，而所交的增值稅額作為進項稅金額計入應(yīng)交稅費的會計科目里，故固定資產(chǎn)的凈值自然就會降低，相匹配的累計折舊也會降低。作為建筑施工企業(yè)，需要大規(guī)模地購買各種材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)，所以資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)科目受到的影響很大。
　　從負(fù)債的角度來看，在建筑施工企業(yè)購買機器設(shè)備和各種材料時，若無法取得增值稅專用發(fā)票，此時企業(yè)一般會保留購銷之間的債權(quán)關(guān)系，負(fù)債總額隨之增加。還有“營改增”后，企業(yè)購買符合條件的固定資產(chǎn)，可以抵扣增值稅，降低企業(yè)稅負(fù)，這就直接刺激了建筑施工企業(yè)加大對固定資產(chǎn)的資金投入，也就進一步刺激了企業(yè)貸款。同時，伴隨著貸款增加的還有貸款的利息，而貸款利息是無法進行增值稅抵扣的，這都大大增加了建筑施工企業(yè)的負(fù)債，這又再次促使了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)的改變。
　　2.2 對利潤水平的影響
　　企業(yè)經(jīng)營狀況的優(yōu)劣，經(jīng)營業(yè)績的高低，一個重要的衡量指標(biāo)就是企業(yè)的利潤。伴隨著營業(yè)稅改征增值稅，營業(yè)稅金及附加科目中不再需要核算營業(yè)稅，營業(yè)稅金及附加隨即減少，這就變相增加了建筑施工企業(yè)的利潤。另外，建筑施工企業(yè)的利潤水平還受到收入和成本的影響。具體分析如下。
　�。�1）收入的影響。在建筑施工企業(yè)仍繳納營業(yè)稅的時候，計稅依據(jù)是企業(yè)收取的全部價款和價外費用，其中包含應(yīng)繳的營業(yè)稅金，一起計入營業(yè)收入中。然而，在營業(yè)稅改為增值稅以后，計稅依據(jù)變?yōu)閷⑵髽I(yè)收到的全部價款和價外費用的總和扣除增值稅稅額后再計入營業(yè)收入。正是由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅的性質(zhì)不同，從而導(dǎo)致了營業(yè)收入較改革前降低。具體來說，比如：在建筑企業(yè)收入總額一定的條件下，征收增值稅以后需要將含稅收入按照適用稅率換算成不含稅收入計入收入總額。
　　具體換算公式為：不含稅收入=含稅收入/（1+建筑業(yè)增值稅稅率）=含稅收入/（1+11%）。理論上，通過簡單計算可發(fā)現(xiàn)：在實行了營業(yè)稅改增值稅以后，建筑施工企業(yè)的營業(yè)收入減少了9.9%。
　�。�2）對成本的影響。在營業(yè)稅改增值稅以前，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本為實際成本和所含營業(yè)稅額；而改革以后，由于增值稅本身的特點，企業(yè)生產(chǎn)成本中的稅款因素被完全剝離出來。所以，理論上可以推出營業(yè)稅改增值稅以后，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本是降低的。具體而言，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本分為直接費用和間接費用。直接費用主要包括材料費用、人工費用和機械費用，這些都是為了完成所簽合同發(fā)生并能計入成本核算的各項費用支出。由于建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本重要組成部分是直接費用，所以下面僅對生產(chǎn)成本中直接費用做重點分析和說明。
　　材料費用：建筑材料是建筑施工企業(yè)生產(chǎn)成本中最重要組成部分。根據(jù)一般建筑工程成本項目構(gòu)成，水泥、鋼筋和木材為主要材料，其中鋼筋和水泥適用增值稅率均為 17%，“營改增”后，通過上述公式計算后發(fā)現(xiàn)，鋼筋、水泥的成本比例將會減小14.5%；而木材由于抵扣比例不同于上述兩種材料為13%，所以成本較小的比例也低于鋼材水泥，減小程度為11.5%。
　　人工費用：人工費用是建筑施工企業(yè)十分重要的也是必不可少的成本支出。然而，目前我國未把建筑勞務(wù)納入增值稅范圍之內(nèi)，故無法進行增值稅抵扣。若在未來我國將外購勞務(wù)納入增值稅范圍以內(nèi)，允許開增值稅專用發(fā)票，那么人工費用會降低，減少程度取決于改革后的增值稅率。
　　2.3 對現(xiàn)金流的影響
　　建筑施工企業(yè)對收入的確認(rèn)不同于其他行業(yè)，大多數(shù)情況下采取完工百分比法進行收入確認(rèn)計量。這種確認(rèn)方法經(jīng)常造成企業(yè)賬面收入大于實際取得工程款的情況發(fā)生。而目前我國建筑行業(yè)中普遍存在拖欠工程款的情況，甚至在工程竣工驗收后，企業(yè)的工程款都不能及時支付，這些都會使得在某納稅期內(nèi)，建筑施工企業(yè)只能提前自行墊付增值稅銷項稅額，從而占用了資金，造成資金緊張。因此，營業(yè)稅改征增值稅將加大建筑企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，將造成企業(yè)可供使用現(xiàn)金量的減少。此外，建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅繳納方式主要是由建設(shè)單位代扣代繳，而“營改增”以后建設(shè)單位將不能再采取以前代扣繳的方式，改為由下級施工單位按照當(dāng)期驗工進度自行繳納，增值稅的繳納時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，增值稅必須當(dāng)期繳納，這樣對于經(jīng)常發(fā)生拖欠工程款、墊資施工等情況的建筑施工企業(yè)來講營改增后原本就不富裕的現(xiàn)金流會變得更加緊張，無異于雪上加霜。

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