中國稅收制度【慈善遭遇稅收之惑】

　　納稅是全世界每一個(gè)人從出生起就擁有的共同義務(wù)。 　　從某種意義上講，政府向納稅人提供免費(fèi)的公共物品，可以算作是對其納稅行為的種回饋或者補(bǔ)償，特別是需要幫助的困難群體。
　　現(xiàn)實(shí)是，中國稅收增長的幅度驚人，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP的增長幅度。但政府還是在“每年6000萬以上的災(zāi)民、2200多萬城市低收入人口、7500萬農(nóng)村絕對貧困人口和低收入人口、6000萬殘疾人和1.4億60歲以上的老年人”(以上數(shù)字不可簡單相加)面前捉襟見肘，這也是召開中華慈善大會的背景，政府需要鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人捐贈。
　　2005年3月，國務(wù)院首次將“支持慈善事業(yè)發(fā)展”寫入政府工作報(bào)告。并在《中國慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要(2006至2010)》(簡稱《綱要》)特別指出，推動完善慈善稅收減免政策的前進(jìn)，充分發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)作用，保護(hù)公眾慈善捐贈的積極性。
　　然而，在捐贈免稅的具體操作層面上卻給人一種“猶抱琵琶半遮面”的感覺。
　　
　　“免稅”的現(xiàn)實(shí)問題
　　
　　2010年，李連杰和他的壹基金為“身份問題”引來輿論熱議�！吧矸荨敝�所以對非營利組織重要，不僅僅是合法性的問題，還潛在著發(fā)展空間的大小。
　　根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，個(gè)人或企業(yè)捐贈實(shí)現(xiàn)稅前扣除必須向非營利組織捐贈才能享受這一優(yōu)惠。
　　中國對非營利組織的管理施行的是審批制，只有被批準(zhǔn)成立的非營利組織才能享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
　　在北京市朝陽區(qū)和通州區(qū)接壤的一個(gè)村子里，生存著全國第一家專門為自閉癥患兒提供助殘服務(wù)的民間機(jī)構(gòu)――北京星星雨教育研究所(簡稱星星雨)。2010年星星雨17歲了，在雙重登記制度下，它依然是非營利組織里的“黑戶”。
　　每當(dāng)合資企業(yè)或國外企業(yè)為星星雨捐款時(shí)，因星星雨不能給捐贈方開出可以享有免稅待遇的發(fā)票，都會遭到對方的質(zhì)疑而導(dǎo)致許多大的捐助款項(xiàng)流產(chǎn)。
　　北京師范大學(xué)壹基金公益研究院院長王振耀對此表示，當(dāng)今的制度環(huán)境，比以前更為寬松了。
　　王振耀指的是2010年5月，一部名為《中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)條例》的法規(guī)草案。草案中有“社會組織無需業(yè)務(wù)主管單位可以直接登記”的條款。現(xiàn)實(shí)中，“試水”幅度顯然未及星星雨這類組織。
　　據(jù)民政部的梳理，我國曾一度有20個(gè)左右基金會和社會團(tuán)體享有對捐贈人稅前全額扣除的資格，還有50個(gè)左右為稅前按比例扣除的資格。然而，按照清華大學(xué)NGO研究所所長王名的統(tǒng)計(jì)，中國有300萬個(gè)非營利組織，其中登記的只有29萬家。數(shù)字相差之懸殊令人瞠目。據(jù)業(yè)內(nèi)人士稱，資格獲取，個(gè)別公關(guān)很重要。
　　此外，慈善稅收制度在執(zhí)行過程中，存在“各吹各的號”現(xiàn)象。在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前曾出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：向重慶市慈善總會捐贈，企業(yè)可享受稅前扣除3％以內(nèi)所得稅、個(gè)人稅前扣除30％以內(nèi)所得稅的優(yōu)惠政策。但捐贈者向廣東省慈善總會捐款，可以在稅前全額扣除，而廣州市慈善總會又執(zhí)行與重慶市慈善總會一樣的政策。
　　北京大學(xué)法學(xué)院非營利組織法研究中心主任金錦萍提出，我國雖有對慈善捐贈和慈善組織免稅的法律依據(jù)，但具體怎么減免?程序怎么走?怎么申請獲得這個(gè)資格?這一塊需要配套措施、配套制度跟進(jìn)。
　　
　　“免稅”的法律困境
　　
　　2010年7月底，國務(wù)院法制辦在蘇州召開了中英慈善立法研討會，主題之一，便是進(jìn)一步明確慈善組織應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠和對慈善財(cái)產(chǎn)依法進(jìn)行管理使用的權(quán)利保障機(jī)制。
　　知悉慈善法立法進(jìn)程的清華大學(xué)NG0研究所教授鄧國勝表示，慈善法是否會規(guī)定注冊的慈善組織就能享受稅收優(yōu)惠，很難說，因?yàn)榇壬品ú荒芘c現(xiàn)有的稅收法律相沖突。
　　難點(diǎn)之一是減免主體。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，屬于免稅收入。但現(xiàn)實(shí)是并非所有符合條件的非營利組織的收入均可免稅，還需區(qū)分營利性收入和非營利性收入，前者需要國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門“另有規(guī)定”，才可免稅。
　　在南都公益基金會副理事長兼秘書長徐永光看來，慈善基金會的收益并不分紅，因此，基金會的投資收益，應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠。但是，這些呼吁，在中國當(dāng)下稅收制度框架下，長時(shí)間內(nèi)并未帶來制度改觀，而且國家財(cái)稅部門對“免稅收入”持越來越謹(jǐn)慎的態(tài)度。
　　新《企業(yè)所得稅法》出臺后至今，財(cái)稅部門在確認(rèn)慈善機(jī)構(gòu)的免稅收入時(shí)，門檻明顯抬高。為政府提供服務(wù)獲得的收入、收取的會費(fèi)、銀行存款利息等收入都作了更為嚴(yán)格的限制。之所以如此謹(jǐn)慎，主要是因?yàn)殡S著我國慈善事業(yè)的發(fā)展，一些企業(yè)和個(gè)人開始利用慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行避稅、洗錢等違法活動。在制定稅收政策時(shí)，’就要想方設(shè)法堵塞任何可能存在的漏洞，維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。
　　現(xiàn)實(shí)中，慈善機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有善款的保值增值，進(jìn)行一些營利性的活動不可避免。據(jù)美國著名的民間組織研究權(quán)威機(jī)構(gòu)約翰?霍普金斯大學(xué)對世界32個(gè)國家捐款渠道的比較研究：12％的捐款是來自私人性質(zhì)的；35％是來自政府提供；53％是來自各種服務(wù)性收費(fèi)和盈利。如果對這部分收入征稅，無疑會侵蝕善款帶來的收益，不利于更好地發(fā)展慈善事業(yè)。
　　但中國非營利組織極其龐雜是稅務(wù)部門不愿輕易減免稅收的背景之。在沒有相應(yīng)的“公益認(rèn)定”機(jī)構(gòu)的前提下，難以明確哪些非營利組織確實(shí)在做慈善事業(yè)。并且針對非營利組織的稅收法律和規(guī)章制度，是通過各稅種實(shí)體法分散體現(xiàn)，這些法律法規(guī)本身存在立法層次不高、內(nèi)容不完備，以及彼此之間缺乏協(xié)調(diào)等問題。稅務(wù)部門擔(dān)心完全放開會陷入一片混亂。
　　兩難的境地使中國慈善事業(yè)的發(fā)展呼喚更完善的法律環(huán)境�！睹绹�慈善法指南》作者阿德勒曾指出，一個(gè)影響慈善事業(yè)發(fā)展的重要因素是，有一個(gè)對慈善事業(yè)發(fā)展有利的法律環(huán)境。
　　
　　“免稅”的制度建設(shè)
　　
　　社會各界寄希望于慈善法的出臺來規(guī)范所得稅優(yōu)惠政策，中國社科院社會政策專家楊團(tuán)的說法是：
　　“捐贈后的優(yōu)惠政策在稅法制定上存在問題，但執(zhí)行上更有問題。”
　　對此，最經(jīng)典的例子就是2005年時(shí)任民政部救災(zāi)救濟(jì)司司長王振耀親身嘗試的免稅程序。辦理捐款退稅至少需要十多道手續(xù)，復(fù)雜的規(guī)定讓人眼花繚亂，一般人索性直接捐贈了，更何況目前很多捐款人并不知道自己有這項(xiàng)權(quán)利。
　　曾經(jīng)有記者就“為海嘯災(zāi)區(qū)所捐善款是否免稅”這一話題采訪了普通民眾。受訪者中，有80％以上的人為印度洋海嘯災(zāi)區(qū)捐了錢，95％的人沒有享受到捐款免稅的優(yōu)惠，90％以上的人不知道捐款免稅是怎么回事。
　　在這個(gè)動輒就講與國際慣例接軌的年代，在免稅扣除制度安排上，紛紛呈現(xiàn)出向“人性化”靠攏的趨勢。
　　中國大陸的老百姓捐錢捐物支援災(zāi)區(qū)時(shí)，他們的確是無私的，更沒有想到什么“優(yōu)惠”。但是，這并不說明制度建設(shè)的不重要。正如王振耀所述：
　　“如果稅法中有一個(gè)更合理的規(guī)定，如果免稅程序落實(shí)得更快，中國的慈善捐贈很可能發(fā)展到相當(dāng)高的地步�！�
　　
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　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第52條，符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
　　(一)依法登記，具有法人資格；
　　(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；
　　(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；
　　(四)收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；
　　(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；
　　(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；
　　(七)有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度：
　　(八)捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；
　　(九)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

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