【我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的國(guó)際比較及借鑒】增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容

　　【摘要】增值稅稅基寬于所得稅，具有中性、公平、收入等職能和特點(diǎn)，是20世紀(jì)最受歡迎的稅種，被世界上110多個(gè)國(guó)家和地區(qū)廣泛采用。比較和分析歐洲、亞洲實(shí)行增值稅較成功國(guó)家增值稅制度實(shí)踐的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并引以借鑒，對(duì)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革無(wú)疑具有重要意義。
　　【關(guān)鍵詞】增值稅改革 國(guó)際比較 借鑒
　　
　　一、中國(guó)增值稅的主要內(nèi)容
　　我國(guó)的增值稅歷經(jīng)多次改良和由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，于2009年消費(fèi)型增值稅開(kāi)始在全國(guó)推廣�，F(xiàn)行增值稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%，出口貨物稅率為零，生產(chǎn)生活必需品類適用13%的低稅率；小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。除此之外，對(duì)于一般納稅人，收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照買價(jià)的13%扣除；廢舊物資回收企業(yè)可以按照10%的扣除率扣除；運(yùn)輸費(fèi)用可以按照7%的扣除率扣除。應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額僅限新增加的動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)。
　　二、實(shí)行增值稅較成功國(guó)家增值稅類型選擇的實(shí)踐
　　1、法國(guó)
　　增值稅早在1954年問(wèn)世于法國(guó)，從流轉(zhuǎn)稅改革而來(lái)，其增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)、工、商、建筑、服務(wù)等行業(yè)）的所有應(yīng)稅交易行為。實(shí)行消費(fèi)性增值稅，有多檔稅率結(jié)構(gòu)：標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。法國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)就是建立了一套比較完善的征管制度，免稅范圍十分嚴(yán)格。
　　2、德國(guó)
　　于1968年正式推行增值稅制。德國(guó)實(shí)行全面型增值稅，納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)口活動(dòng)的任何人。實(shí)行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)，適用于一般交易和商品的進(jìn)口；減低稅率(特殊稅率)，適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚(yú)、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來(lái)水、文化用品等46種特種物品;零稅率，適用于商品出口。
　　3、英國(guó)
　　于1973年將購(gòu)買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)口活動(dòng)的任何人。實(shí)行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率) 17.5％、低稅率（特殊稅率）5％和零稅率。免稅分不可抵扣的免稅（只免銷項(xiàng)稅金）和可以抵扣的免稅（零稅率）兩種。零稅率主要適用于食物、水、書(shū)籍等商品和勞務(wù)及所有出口商品和勞務(wù)。
　　4、韓國(guó)
　　1977年實(shí)施消費(fèi)型增值稅，凡銷售貨物、提供勞務(wù)、進(jìn)口貨物的都要繳納增值稅（包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）。納稅方式有兩種：一是一般納稅（類似于我國(guó)一般納稅人），二是簡(jiǎn)化納稅和特別納稅（針對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)商按照流轉(zhuǎn)額征收，類似于我國(guó)的小規(guī)模納稅人），都實(shí)行10%的單一稅率。增值稅免稅范圍較寬，為簡(jiǎn)化征管主要針對(duì)稅源零散流動(dòng)性強(qiáng)的項(xiàng)目，如醫(yī)生、律師等私人勞務(wù)。征管方式較先進(jìn)，主要依賴計(jì)算機(jī)，較早建立納稅登記制度。
　　5、東盟
　　東盟10國(guó)中征收增值稅的有6個(gè)：（1）新加坡的消費(fèi)稅（實(shí)為增值稅）為貨物和勞務(wù)稅，是對(duì)進(jìn)口貨物和所有在新加坡提供貨物和勞務(wù)服務(wù)征稅，應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅，稅率為7%，出口商品和勞務(wù)適用零稅率。（2）菲律賓的增值稅適用于提供服務(wù)、進(jìn)口商品、銷售、易貨貿(mào)易、調(diào)換、租賃貨物或者資產(chǎn)，自2006年2月1日起稅率為12%。增值稅稅務(wù)登記的標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額150萬(wàn)菲律賓比索以上。（3）泰國(guó)從1992年起實(shí)施增值稅，1999年將普通稅率由10%下調(diào)為7%。納稅人包括生產(chǎn)廠家、服務(wù)行業(yè)、批發(fā)商、零售商以及進(jìn)出口公司，應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅。（4）印度尼西亞用增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅，是成功的典型，它對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。標(biāo)準(zhǔn)稅率為10%；建筑服務(wù)企業(yè)稅率為4%，信使服務(wù)和旅行社等服務(wù)業(yè)稅率為1%。年?duì)I業(yè)額高于6億印尼盾的企業(yè)必須登記繳納增值稅。（5）越南對(duì)商品和服務(wù)的增值額課征增值稅，納稅人包括在越南設(shè)立的本國(guó)和外國(guó)的所有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。從2004年起，增值稅稅率分別為0.5%和10%（標(biāo)準(zhǔn)稅率），此外還有許多稅收減免措施。（6）柬埔寨的增值稅納稅人為在境內(nèi)提供貨物或者勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)人，稅率為10%，出口貨物和勞務(wù)適用零稅率。公共郵電業(yè)和醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)的服務(wù)、國(guó)有公共運(yùn)輸業(yè)、電力事業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和特定的金融服務(wù)免征增值稅。
　　三、實(shí)行增值稅較成功國(guó)家增值稅的共性特點(diǎn)及中國(guó)增值稅的比較缺陷
　　1、實(shí)行增值稅較成功國(guó)家增值稅的共性特點(diǎn)
　　一是大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅。目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中絕大多數(shù)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。在歐洲法國(guó)在1968年實(shí)行具有現(xiàn)代意義的消費(fèi)型增值稅；1977年歐共體提出各國(guó)實(shí)行共同的增值稅稅制，現(xiàn)在大多數(shù)國(guó)家都已實(shí)行消費(fèi)型增值稅。東盟10國(guó)中有6個(gè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。另外在美洲，除洪都拉斯等個(gè)別國(guó)家外，其他大多數(shù)美洲國(guó)家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
　　二是增值稅稅種在整個(gè)稅制中占重要地垃。2004年，法國(guó)增值稅收入占稅收收入的16.7%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的7.3%；目前德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種；英國(guó)的增值稅是間接稅中的最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％；東盟10國(guó)的增值稅在各國(guó)中同樣占重要地位。
　　三是大都實(shí)行全面的增值稅。增值稅征稅范圍相當(dāng)廣泛，從工業(yè)制造、商品銷售到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售，從提供勞務(wù)的建筑業(yè)、加工修理到提供服務(wù)的運(yùn)輸業(yè)、飲食旅店業(yè)、金融業(yè)等，再到進(jìn)口貨物，都要繳納增值稅。
　　四是稅率設(shè)計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)便易用且稅率較低。稅率檔次設(shè)計(jì)較少，要么是單一稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便，都有零稅率或低稅率，或者免稅。如韓國(guó)對(duì)兩類納稅方式都實(shí)行單一稅率為10%，不像我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收稅率。
　　五是征管方式先進(jìn)。各個(gè)國(guó)家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，統(tǒng)一交易憑證和稅金計(jì)算書(shū)；建立起完善的稅務(wù)登記等管理制度，從技術(shù)上、制度上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。
　　六是刺激了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。增值稅改革在歐盟、東盟、南美等國(guó)家進(jìn)行的很成功，極大地促進(jìn)了本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
　　2、相比較中國(guó)增值稅存在的主要缺陷
　　一是進(jìn)項(xiàng)抵扣不徹底。我國(guó)允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限新增的動(dòng)產(chǎn)類，但房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)并未納入抵扣范圍；即使是增值稅的納稅人，其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能全部抵扣，如自用消費(fèi)品（小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。
　　二是征稅范圍偏窄。與世界上其他國(guó)家實(shí)行全面廣泛的增值稅相比，我國(guó)增值稅的征稅范圍不包括其他勞務(wù)如建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、飲食旅店業(yè)、金融業(yè)、出租不動(dòng)產(chǎn)及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。
　　三是稅率結(jié)構(gòu)太復(fù)雜。我國(guó)一般納稅人和小規(guī)模納稅人執(zhí)行不同的稅率，一般納稅人實(shí)行17%的基本稅率，實(shí)際上的低稅率分別為13％、10％和7％；出口適用零稅率，相比較而言稅率結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜。而歐亞各國(guó)，如英、德、韓、東盟等國(guó)，大多數(shù)都是單一稅率或不超過(guò)三檔稅率。
　　四是稅率偏高導(dǎo)致企業(yè)高稅負(fù)。我國(guó)增值稅17%的基本稅率和13%的低稅率，遠(yuǎn)高于歐盟和東盟成員國(guó)，再加上不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不能抵扣、服務(wù)業(yè)未納入增值稅征稅范圍導(dǎo)致企業(yè)抵扣不足，更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
　　五是出口退稅難全額。由于全額退稅財(cái)政難以支撐、加劇出口貨物競(jìng)爭(zhēng)和不徹底扣稅等客觀因素，使中國(guó)難以實(shí)現(xiàn)零稅率出口，對(duì)大部分出口貨物實(shí)施的是部分退稅政策，不象上述國(guó)家對(duì)出口貨物和勞務(wù)適用全額退稅的零稅率。
　　六是征管方式相對(duì)落后。雖然我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)比較普及、基本實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，但國(guó)稅和地稅之間并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，國(guó)稅系統(tǒng)各省與各省的分支機(jī)構(gòu)還不能完全做到交叉審核專用發(fā)票，財(cái)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)才剛起步，征管效果和稅款監(jiān)控并不理想。
　　四、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)國(guó)際比較經(jīng)驗(yàn)的借鑒
　　1、穩(wěn)妥推進(jìn)增值稅“擴(kuò)圍”（擴(kuò)大抵扣范圍和征稅范圍）改革，完善增值稅抵扣鏈條，保持整體稅負(fù)公平
　　“擴(kuò)圍”改革就是要達(dá)到徹底扣稅和全面征稅的目的，就是要解決增值稅的“深度”和“廣度”問(wèn)題，使目前的增值稅轉(zhuǎn)向真正的消費(fèi)型增值稅，具體舉措有：1、加快擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，將不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)納入抵扣。2、穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)服務(wù)納入增值稅，取消營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)按照平穩(wěn)過(guò)渡，分步實(shí)施的原則逐步開(kāi)展，首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，再待時(shí)機(jī)成熟時(shí)將銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)納入，僅將較難管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫保留征收營(yíng)業(yè)稅。
　　2、科學(xué)推進(jìn)增值稅“三減”（減結(jié)構(gòu)、減稅率、減比重）改革
　　我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，依據(jù)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)及走向，尤其是面對(duì)金融海嘯引發(fā)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)急劇動(dòng)蕩，切實(shí)可行的減稅方案必須選擇增值稅：減少稅率結(jié)構(gòu)、減低稅率、減小收入比重。按照兩稅平穩(wěn)合并、簡(jiǎn)化稅率的改革原則和征稅項(xiàng)目，主要參考東盟成員國(guó)和韓國(guó)10%左右的增值稅稅率，建議擴(kuò)大增值稅征稅范圍與縮小其規(guī)模并行，最終實(shí)現(xiàn)基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）稅率在15%左右，收入比重在30%以下的消費(fèi)型增值稅制度。同時(shí)，將13%、10%和7%三檔優(yōu)惠稅率統(tǒng)一簡(jiǎn)并為7%，在此基礎(chǔ)上再設(shè)一檔3%的低稅率（正好與現(xiàn)有的簡(jiǎn)易征收率一致），對(duì)擴(kuò)大征稅范圍后的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)和社會(huì)性服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等適用3%的增值稅低稅率，對(duì)于現(xiàn)行適用20%營(yíng)業(yè)稅稅率的娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目，按15%標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。同時(shí)適當(dāng)提高增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)（考慮家庭負(fù)擔(dān)比照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平），照顧規(guī)模很小、營(yíng)業(yè)額很少和增值率很低的經(jīng)營(yíng)者；適當(dāng)放寬小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的限制，可允許按15％或7%代開(kāi)全額征稅，以利其與一般納稅人之間的經(jīng)濟(jì)交往。
　　3、進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，推進(jìn)征管方式現(xiàn)代化
　　繼續(xù)重視和加強(qiáng)國(guó)、地稅間和各省之間計(jì)算機(jī)的聯(lián)網(wǎng)和交叉稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)工作，創(chuàng)建稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等多部門的信息互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)共享，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理，提高征管工作的質(zhì)量和效率。
　　最后，要進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，實(shí)施進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅出口產(chǎn)品徹底退稅�！�
　　
　　參考文獻(xiàn)
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　　(作者單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué))
　　責(zé)編：程世來(lái)

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