企業(yè)稅收籌劃特點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)管理措施分析

　　【摘 要】稅收籌劃是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳、緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在稅收法律許可或未作禁止的范圍內(nèi)，合理利用各種稅收籌劃工具，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，也是企業(yè)的合法權(quán)利。本文分析了企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)，并在目前國(guó)有企業(yè)稅收籌劃所面臨問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出推動(dòng)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的對(duì)策建議。
　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃特點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)；措施
　　一、引言
　　目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，因此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是客觀的、不可避免的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)對(duì)其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)造成影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)和運(yùn)行。因此，為了確保企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，必須要科學(xué)、合理、正確的管理和控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，以減少和防止企業(yè)因稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的各方面損失。
　　二、稅收籌劃的重要特點(diǎn)
　　1.超前性
　　企業(yè)需要在具體生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，即進(jìn)行稅收籌劃工作，以便于對(duì)后續(xù)納稅義務(wù)形成指導(dǎo)，故而具有預(yù)先性特點(diǎn)。換言之，企業(yè)應(yīng)繳納稅款如已確定，就無(wú)需再行稅收籌劃。
　　2.積極性
　　稅收籌劃具有綜合性與普遍性的特點(diǎn)，能夠進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)的活力，使企業(yè)更積極、更主動(dòng)地投人到工作之中。而國(guó)家稅收的根本目的就在于調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者的行為，大部分企業(yè)都積極地進(jìn)行稅收籌劃工作，以此提高綜合效益及利潤(rùn)。
　　三、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
　　有利于企業(yè)整合資源，實(shí)現(xiàn)自身綜合收益最大化。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和稅收法制的逐步健全，企業(yè)走向市場(chǎng)，參與競(jìng)爭(zhēng)是必然趨勢(shì)，通過(guò)稅收籌劃，可以整合資源，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，提高國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)水平。
　　四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
　　1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
　　稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，旨在不違法國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，利用合理、合法的手段來(lái)統(tǒng)籌安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)稅、減稅的目標(biāo)。在納稅人追求稅負(fù)最小化的過(guò)程中，由于諸多不確定因素的存在，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是難以避免的。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制就顯得尤為重要。
　　2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
　　基于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和損失的可能性，對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，來(lái)正確分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征：（1）客觀性，稅收籌劃離不開(kāi)企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也離不開(kāi)企業(yè)所處的稅收環(huán)境，而稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上企業(yè)在相關(guān)稅收政策環(huán)境下的合理籌劃經(jīng)濟(jì)行為，稅收環(huán)境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是不可避免的；（2）主觀相關(guān)性，不同企業(yè)面對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和理解是不同的，對(duì)于稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的判斷與企業(yè)的主觀判定相關(guān)，如企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)、稅收、法律等政策的掌握程度等；（3）復(fù)雜性，從稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)看，既有客觀環(huán)境的影響，如國(guó)家經(jīng)濟(jì)、稅收因素，又有主觀認(rèn)識(shí)制約，如相關(guān)籌劃人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判別能力，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；（4）不確定性和可能性，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政策法規(guī)的變化，企業(yè)籌劃人員對(duì)稅收環(huán)境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)的可能性；（5）可度量性，事物的發(fā)展是有一定規(guī)律的，盡管風(fēng)險(xiǎn)是難以把握的，但結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來(lái)結(jié)構(gòu)的預(yù)測(cè)分析，可以借助于一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來(lái)加以評(píng)估和測(cè)算，從而為風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防提供參考。
　　3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制效應(yīng)分析
　　隨著企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)的利潤(rùn)空間也相對(duì)越來(lái)越小，對(duì)于成本的控制要求也日益提高。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施，其目標(biāo)是通過(guò)制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，也實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，減少經(jīng)濟(jì)損失，其效應(yīng)主要有兩點(diǎn)：（1）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行籌劃，首要任務(wù)是消除企業(yè)稅收籌劃中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，如籌劃方案失敗后給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失，因此，從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的設(shè)定上，更加突出減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化；（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的社會(huì)效應(yīng)，對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，通過(guò)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也帶來(lái)了一定的社會(huì)效益，特別是對(duì)企業(yè)納稅信用的維護(hù)，有助于提升企業(yè)的社會(huì)形象和商業(yè)信譽(yù)，增強(qiáng)企業(yè)品牌的無(wú)形財(cái)富。
　　五、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素分析
　　稅收籌劃必須遵守貨架政策法規(guī)及稅務(wù)機(jī)關(guān)政策導(dǎo)向，不能偷稅逃稅。作為一種事前風(fēng)險(xiǎn)控制行為，稅收籌劃需要具有計(jì)劃性和前瞻性。而企業(yè)管理層在實(shí)施稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，需要針對(duì)企業(yè)面臨的諸多不確定性問(wèn)題和不可控因素進(jìn)行統(tǒng)籌分析，主要從以下幾點(diǎn)著手：
　　1.正確認(rèn)識(shí)稅收的本質(zhì)屬性
　　稅收作為國(guó)家強(qiáng)制實(shí)施的一項(xiàng)基本制度，具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性等特征，納稅主體依照國(guó)家稅收政策和法律納稅不僅是無(wú)償?shù)�，更是一種義務(wù)。因此，在制定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)的涉稅行為處于被動(dòng)地位，而稅收籌劃行為的是否合法，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)核定，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。
　　2.籌劃人員的主觀因素的有限性
　　稅收籌劃是在合法的前提下達(dá)到合理節(jié)稅、減稅目標(biāo)的，而有些企業(yè)的籌劃人員誤將稅收籌劃與偷稅、逃稅相混淆，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，采取欺騙、隱瞞的手段來(lái)少繳或不繳稅款，直接導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于企業(yè)籌劃人員缺乏對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)知識(shí)的全面理解，特別是對(duì)于某些因經(jīng)濟(jì)變化而需要協(xié)同配合的政策，難以做到及時(shí)、準(zhǔn)確的把握和修正，導(dǎo)致稅收籌劃陷入被動(dòng)地位，因此需要從提高自身綜合素質(zhì)和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)上努力。
　　3.征納雙方的博弈風(fēng)險(xiǎn)
　　稅法制度并非是無(wú)懈可擊的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施中難免出現(xiàn)漏洞和缺陷，因此，為了確保政府稅收的有效征管，需要從不斷完善稅法上來(lái)調(diào)整稅收政策，而企業(yè)作為納稅方，面對(duì)稅收的政策變化的不確定性，也給自身的稅收籌劃方案帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)隱患，如因稅收政策的調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)修正稅收籌劃方案而增加企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

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