增值稅改革對(duì)各行業(yè)的稅負(fù)影響

　　摘要:2009年1月1日起,我國(guó)開(kāi)始全面推行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的改革,并對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。本文主要通過(guò)搜集2007年和2008年部分試點(diǎn)地區(qū)的8個(gè)行業(yè)共40家上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)信息,對(duì)增值稅改革的影響進(jìn)行比較研究和分析,論述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。
　　關(guān)鍵詞:增值稅改革;行業(yè)分析;比較研究
　　中圖分類(lèi)號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2010.05.009文章編號(hào):1672-3309(2010)05-0022-003
　　
　　一、行業(yè)分析比較
　　
　　由于我國(guó)不同行業(yè)的固定資產(chǎn)類(lèi)型差別較大,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣必然會(huì)對(duì)不同行業(yè)帶來(lái)不同影響。根據(jù)冶金業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、石化業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)和裝備制造業(yè)等8個(gè)行業(yè)的部分上市公司進(jìn)行抽樣調(diào)查,制定了以下衡量指標(biāo)進(jìn)行行業(yè)比較分析。
　　(一)新增可抵扣固定資產(chǎn)/固定資產(chǎn)平均額
　　該指標(biāo)主要說(shuō)明新增加的可抵扣固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重,比值愈大說(shuō)明企業(yè)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策反應(yīng)愈敏感,反之則缺乏彈性。
　　
　　由表1可見(jiàn),增值稅改革對(duì)裝備制造業(yè)和冶金業(yè)的影響較大,尤其是裝備制造業(yè)的這一比值超過(guò)50%,說(shuō)明這兩個(gè)行業(yè)在試點(diǎn)時(shí)期加強(qiáng)了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的購(gòu)置力度,增值稅轉(zhuǎn)型后負(fù)擔(dān)率比增值前顯著減少。由于農(nóng)業(yè)機(jī)械化率較低,農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的比值僅為6.79%,明顯低于裝備制造業(yè)和冶金業(yè),說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的影響較小。
　　(二)新增可抵扣固定資產(chǎn)*17%/總資產(chǎn)平均額
　　該指標(biāo)說(shuō)明新增加的可抵扣增值稅在總資產(chǎn)中所占的比重,可以用來(lái)衡量增值稅改革對(duì)各行業(yè)企業(yè)總體資產(chǎn)與稅負(fù)的影響程度。
　　
　　同表1數(shù)據(jù)基本一致,該指標(biāo)顯示增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)裝備制造業(yè)和冶金業(yè)影響較大,該項(xiàng)比例均超過(guò)2.1%。隨著增值稅轉(zhuǎn)型政策的出臺(tái),這些企業(yè)不斷加大機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入力度,加快固定資產(chǎn)的更新速度,力圖較為充分地享受該項(xiàng)政策的好處,進(jìn)一步提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面,農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)受此項(xiàng)政策的影響較小,明顯低于另外兩個(gè)行業(yè)。一是由于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)屬于勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè),固定資產(chǎn)投入比重較小,因而較少受到增值稅改革的影響。二是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè),技術(shù)專(zhuān)利、人力資源的投入比重最大,因此該比例僅為0.24%。
　　綜合以上兩個(gè)指標(biāo)可以看出,新增可抵扣固定資產(chǎn)*17%/總資產(chǎn)平均額這一指標(biāo)的大小主要取決于固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重。如果比重較大,則可以較好地享受增值稅轉(zhuǎn)型改革所帶來(lái)的好處,比如裝備制造業(yè)和冶金業(yè),這些行業(yè)通過(guò)新的固定資產(chǎn)投入,一方面使本企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度加快,提升整體競(jìng)爭(zhēng)力;另一方面可以享受新增固定資產(chǎn)抵扣增值稅的好處,降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),間接增加企業(yè)利潤(rùn),也使國(guó)家政策得到了及時(shí)貫徹和實(shí)施。
　　(三)新增可抵扣固定資產(chǎn)/(營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本)
　　該指標(biāo)通過(guò)計(jì)算新增固定資產(chǎn)可抵扣增值稅占本期應(yīng)繳納增值稅的估計(jì)數(shù)額比例,一方面反映此次增值稅改革對(duì)各行業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響情況,另一方面反映其對(duì)各行業(yè)實(shí)際主營(yíng)利潤(rùn)的影響程度。
　　從上表可以看出,除電力行業(yè)企業(yè)平均新增固定資產(chǎn)可抵扣增值稅超過(guò)本期應(yīng)繳納增值稅多達(dá)2倍以外,其他各行業(yè)該比值均小于1。石化業(yè)、裝備制造業(yè)與冶金業(yè)位于電力業(yè)之后,其他行業(yè),如采掘業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)新增固定資產(chǎn)比例相對(duì)較小。結(jié)合各行業(yè)的特點(diǎn)分析如下:
　　首先,造成電力業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣增值稅占本期應(yīng)繳納增值稅比例增幅較大的原因主要是其營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)相對(duì)較小,新增固定資產(chǎn)的微小變動(dòng)也會(huì)引起整個(gè)比值的較大波動(dòng)。電力業(yè)的自然壟斷屬性使其前期基礎(chǔ)建設(shè)和設(shè)備投入等進(jìn)入成本很高,利潤(rùn)很少,投資回收期長(zhǎng)。因此,在生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)可按17%稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的新增值稅政策下,電力業(yè)在項(xiàng)目初期即可節(jié)約一部分稅金,達(dá)到間接節(jié)稅效果。
　　其次,冶金業(yè)、采掘業(yè)和石化業(yè)的新增固定資產(chǎn)多為大型設(shè)備,價(jià)格昂貴。冶金業(yè)尤為突出,其新增固定資產(chǎn)幾乎是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的150倍。從表3數(shù)據(jù)可以看出,以絕對(duì)數(shù)的角度來(lái)看,這3個(gè)行業(yè)享受到的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較多。
　　
　　再次,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于其技術(shù)密集的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn),對(duì)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)投入需求較小,但由于其經(jīng)濟(jì)附加值很高,因此在8個(gè)樣本行業(yè)中比值最低。
　　總之,在“新增可抵扣固定資產(chǎn)/(營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本)”指標(biāo)下,自然壟斷行業(yè)和資源密集型行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中獲利較多,對(duì)政策反應(yīng)敏銳,與其行業(yè)性質(zhì)密切相關(guān)。其他行業(yè),如小型制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等相對(duì)獲利較小。
　　(四)新增可抵扣固定資產(chǎn)17/稅后利潤(rùn)
　　通過(guò)計(jì)算新增固定資產(chǎn)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅占稅后利潤(rùn)的比例大小,從而得出企業(yè)實(shí)際獲益大小的相關(guān)情況及其與可抵扣增值稅的關(guān)系。
　　
　　從以上數(shù)據(jù)可以看出,通過(guò)進(jìn)一步考慮其他業(yè)務(wù)收支、營(yíng)業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用等對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響,新增固定資產(chǎn)產(chǎn)生的行業(yè)差異性影響減小。其中,裝備制造業(yè)、石化業(yè)、冶金業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)投入較大的行業(yè),該比例明顯高于其他行業(yè)。
　　首先,由于裝備制造業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)占行業(yè)全部業(yè)務(wù)比例較大,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占稅后利潤(rùn)的比例在各行業(yè)中相對(duì)較高,新增值稅政策實(shí)施后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占稅后利潤(rùn)的比例高于其他行業(yè),行業(yè)直接受益比例較高。石化業(yè)情況與之類(lèi)似,在主營(yíng)利潤(rùn)占總利潤(rùn)比例較高的情況下,一方面,新增機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)平均值較高;另一方面,平均凈利潤(rùn)在各行業(yè)中排名居中,使得該指標(biāo)數(shù)值較高。冶金業(yè)雖然新增巨額固定資產(chǎn),但稅后利潤(rùn)也較大,其比例略低于石化業(yè)。
　　
　　其次,與其巨額的稅后利潤(rùn)相比,電力業(yè)由于增值稅政策改變獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占總利潤(rùn)的比例居中。此外,由于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)中企業(yè)效益的差異巨大,盡管平均稅后利潤(rùn)為負(fù),新增固定資產(chǎn)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅占稅后凈利潤(rùn)比例的平均值仍為正。
　　綜上所述,資源密集型行業(yè),如冶金業(yè)、石化業(yè)、采掘業(yè)等對(duì)此次增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的改革反應(yīng)最為激烈,主要體現(xiàn)在其新增固定資產(chǎn)比例較高,新增固定資產(chǎn)數(shù)額亦較大等方面。此外,電力業(yè)等自然壟斷行業(yè)固定資產(chǎn)前期投入比重高,新政策實(shí)行后,前期節(jié)約稅款較多,根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值理論,其項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值將增多。而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于其技術(shù)密集型的行業(yè)特征,固定資產(chǎn)比重小,在此次改革中受惠較少。但考慮到政府給予高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在所得稅等各方面的諸多優(yōu)惠政策,可以抵消一部分由于無(wú)法享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠所造成的相對(duì)損失。
　　
　　二、結(jié)語(yǔ)
　　
　　(一)增值稅改革的節(jié)稅作用
　　增值稅改革的影響范圍和程度是其他稅種無(wú)法比擬的。雖然增值稅是價(jià)外稅,納稅人繳納的增值稅不直接進(jìn)入損益表。但允許企業(yè)抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款,將相對(duì)降低固定資產(chǎn)的原值,從而減少當(dāng)期的折舊,間接增加企業(yè)利潤(rùn)。此外,也將造成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的減收,從而增加企業(yè)利潤(rùn)。因此,增值稅轉(zhuǎn)型減輕了企業(yè)稅負(fù)。
　　(二)增值稅改革的激勵(lì)作用
　　通過(guò)增值稅改革,我國(guó)大力鼓勵(lì)各行業(yè)各企業(yè)積極購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),促進(jìn)這些企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高經(jīng)濟(jì)效益,因此稅收收入可能不降反升。同時(shí),此次改革通過(guò)鼓勵(lì)各企業(yè)提高生產(chǎn)能力,加速企業(yè)機(jī)器和產(chǎn)品的更新?lián)Q代,增強(qiáng)其綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,加劇行業(yè)競(jìng)爭(zhēng),從而創(chuàng)造一個(gè)充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境,這有利于各個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。
　　(三)增值稅改革的差異化
　　這次增值稅轉(zhuǎn)型改革沒(méi)有把廠房、礦井、水壩等固定資產(chǎn)納入抵扣范圍,人為造成了構(gòu)成企業(yè)成本的固定資產(chǎn)抵扣范圍不一致。具體說(shuō)來(lái),依賴(lài)機(jī)器設(shè)備從事加工工業(yè)的行業(yè)和企業(yè)能夠獲得較多的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣,而依賴(lài)手工勞動(dòng)的勞動(dòng)密集型行業(yè)和企業(yè)、生產(chǎn)資源性產(chǎn)品的行業(yè)和企業(yè)要蒙受損失——增值稅的抵扣范圍沒(méi)有實(shí)質(zhì)性擴(kuò)大。實(shí)際調(diào)查顯示,受此次增值稅改革影響較大的行業(yè)多為國(guó)家壟斷性行業(yè),如冶金業(yè)、石化業(yè),這對(duì)市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生了不利影響,可能出現(xiàn)投資轉(zhuǎn)移。因此,國(guó)家為了公平稅負(fù),應(yīng)擴(kuò)大增值稅可抵扣的固定資產(chǎn)范圍,使更多的行業(yè)在更大的程度享受到這一政策的利益。
　　 (責(zé)任編輯:吳之銘)
　　
　　參考文獻(xiàn):
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