[金融信息風險與“四大”]金融風險的種類

　　我國金融信息安全正面臨嚴重威脅｡ 　　世界四大會計師事務所已控制了中國的會計審計業(yè),中國企業(yè)發(fā)生的一些問題很難說與此無涉｡ 　　我們的許多大企業(yè)和銀行已沒什么商業(yè)秘密可言｡
　　
　　8月28日,中央領(lǐng)導同志集體學習,安排的內(nèi)容是關(guān)注世界金融形勢和深化我國金融體制改革｡這是繼年初全國金融工作會議之后,高層再次聚焦于金融領(lǐng)域｡根據(jù)有關(guān)部門的總結(jié),我國金融改革的成績可謂靚麗:國有商業(yè)銀行改革取得突破性進展,農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)制度和內(nèi)部機制改革穩(wěn)步推進,資本市場基礎(chǔ)性制度建設得到加強,人民幣匯率形成機制的改革順利實施……按理說,有了這么一大堆成績,中國的金融安全理應能得到很好保障了,中央領(lǐng)導不必對金融放心不下｡然而事實是,中國的金融風險與報道的金融改革成績一樣不斷上升｡
　　
　　風險叢生
　　
　　高層聚焦于金融風險,并非偶然｡除了美國冷不丁鬧了個次債危機､引起國際金融市場一片恐慌外,大凡稍有理性的人,都會對中國股票市場､房地產(chǎn)市場､外匯市場所累積的風險惴惴不安｡他們擔心的不只是一般的市場風險,更是監(jiān)管者對這些風險的判斷以及應對措施｡
　　中國現(xiàn)在的金融風險,除了普遍關(guān)注的金融市場風險外,另類金融風險――不當開放帶來的金融信息風險則被普遍忽略｡信息是信息時代的關(guān)鍵要素,金融信息是金融市場的稀缺資源｡一個有效的金融信息,足可令金融市場潮起潮落,相關(guān)財富轉(zhuǎn)瞬間即實現(xiàn)重新分配｡因此,有效金融信息不僅是金融監(jiān)管當局､金融機構(gòu)以及投資者孜孜以求的一般要素資源,更是企業(yè)與企業(yè)之間､國家與國家之間競爭的戰(zhàn)略資源｡國際金融機構(gòu)､金融大國都通過各種途徑盡其所能地獲取有效金融信息｡
　　中國金融信息安全正面臨日趨嚴重的威脅,集中表現(xiàn)在:世界四大會計師事務所已經(jīng)控制并試圖壟斷中國的會計審計業(yè),三大評級機構(gòu)在中國的積極展業(yè)如入無人之境,國際投行對中資企業(yè)境外上市的咨詢承銷已形成壟斷,國際戰(zhàn)略投資者的引進使中資金融機構(gòu)的投資經(jīng)營活動近乎無密可保｡由于篇幅所限,本文只集中論述四大會計師事務所對中國信息安全的影響｡
　　
　　天賜良機
　　
　　與信用評級機構(gòu)一樣,會計師事務所是一個非常特殊的金融服務行業(yè),通常被看成是金融服務的中樞｡1932年《財富》雜志推出的排行榜,首次凸顯出“八大”會計師事務所,后來合并為“六大”､“五大”,即普華永道､安達信､安永､畢馬威､德勤,清一色的美資｡由于它們擁有悠久的歷史､完善的管理制度､遍布全球的業(yè)務網(wǎng)絡､全方位的服務以及許多成功的案例,“五大”成為國際知名品牌｡上世紀90年代初,“五大”陸續(xù)登陸中國大陸,獲準在華設立合資會計師事務所｡后因安達信2001年卷入安然等大公司財務丑聞從而導致破產(chǎn),“五大”變成了“四大”｡
　　
　　9.11后,世界經(jīng)濟低迷,企業(yè)經(jīng)營活動放緩,歐美資本市場的股票承銷和并購業(yè)務劇減｡屋漏偏遭連陰雨｡2001年美國一些巨型公司倒閉,對審計欺詐的恐懼,不僅結(jié)束了安達信的風光,也令“四大”陷入困境｡然而,天佑“四大”｡中國經(jīng)濟高速發(fā)展,審計以及財務咨詢市場越來越大,國內(nèi)市場對會計師事務所的需求前所未有,整個行業(yè)的規(guī)模幾乎每年都以不低于10%的速度增長｡2001年,中國一些本土會計師事務所陸續(xù)卷入“銀廣夏”､“鄭百文”､“藍田股份”等會計丑聞,中國證監(jiān)會由此頒布“補充審計16號文”,要求上市公司IPO(股票首次公開發(fā)行)及再融資時,財務報告除國內(nèi)會計師事務所進行法定審計外,還必須由國際會計師事務所進行“補充審計”｡一些銀行也相繼規(guī)定,貸款的公司必須到指定的外資會計師事務所進行信用審計｡這里不僅有中央監(jiān)管部門､大金融機構(gòu),還有一向?qū)ν赓Y“無比友善”的地方政府｡如2004年1月底,深圳市就要求深圳基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)國有企業(yè)年度審計工作全部由“四大”承擔｡借助這些優(yōu)惠政策,“四大”在中國狂飆突進｡
　　中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的“2004年度會計師事務所全國百家信息”顯示,普華永道中天､畢馬威華振､德勤華永､安永華明分別以9億､4.3億､3.7億和3.2億元位居業(yè)務收入前四名,而位居其后的國內(nèi)會計師事務所中收入超過1億元的僅有上海立信長江一家｡“2005年度會計師事務所全國百家信息”顯示,普華永道中天､畢馬威華振､德勤華永､安永華明分別以12.4億､7.1億､6.5億和6.2億的收入位居前四名｡根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)計,“四大”在中國的業(yè)務總收入2002年為16.94億元,占該年度中國百強事務所業(yè)務總收入的38.23%;2005年占49.46%｡“四大”已幾乎壟斷了中國高端會計審計業(yè)務,壟斷了我國海外上市企業(yè)的所有審計業(yè)務｡在1400多家A股上市公司審計業(yè)務中,“四大”審計的資產(chǎn)超過40%｡當中行､建行､工行分別以數(shù)億計的費用主動向普華永道､畢馬威､安永投懷送抱時,5600多家本土會計師事務所正為每筆幾萬元甚至幾千元的業(yè)務打得頭破血流｡
　　
　　神話戳穿
　　
　　長期以來,中國相關(guān)主管部門與企業(yè)自信心嚴重不足,對“四大”崇拜有加,都想借助其所謂“卓越聲譽”在國內(nèi)外市場中樹立起信譽｡但審計實踐卻表明,“四大”并沒有能夠提供更高質(zhì)量審計服務的證據(jù)｡
　　早在2001年財政部公布的會計信息質(zhì)量抽查公告中,畢馬威就因為中石化河南分公司､廣西玉柴機器股份有限公司的會計報表數(shù)據(jù)失真等受到通報批評,2001年更因為錦州港事件而創(chuàng)造了國際著名會計師事務所在華成為被告等三項第一｡安永因為2004年的中航油事件風險手冊而廣為詬病｡2006年安永全球發(fā)布《不良貸款報告》,在遭到中方嚴正駁斥后宣布收回報告,承認其中關(guān)于中國銀行業(yè)不良貸款的數(shù)額估計“沒有根據(jù),是個錯誤”｡2005年財政部公布例行的會計信息質(zhì)量檢查公告,普華永道因上市公司“黃山旅游”的問題而被責令整改｡緊隨其后,普華永道因失察而被G外高橋提起仲裁,要求追究審計責任并賠償巨額損失｡德勤則深陷“科龍門”事件,因在存貨､應收賬款､銷售收入等審計過程中執(zhí)行的審計程序不充分而遭受普遍指責,并因科龍資不抵債而成為訴訟重點｡此外,德勤在中芯國際､古井貢､創(chuàng)維等多個審計事項中不斷為自己的清白辯護｡
　　國內(nèi)很多媚外人士很善于自我解剖,認為“四大”在中國遭遇的誠信問題根源在于我國司法制度不健全,社會風氣不好,誠信普遍不足,使得外資事務所難免出現(xiàn)“淮南為橘,淮北為枳”的境況｡雖然自我解剖精神可嘉,但妄自菲薄實在不可取｡作為壟斷資本,“四大”逐利而且是暴利之本性絲毫沒有因國而異｡其實,“四大”在美國本土與西方世界“獨立､客觀､公正”的神話早已被戳穿｡
　　2005年8月,德勤因涉嫌為羅孚汽車公司避稅而獲取額外報酬,從而受到英國會計調(diào)查與紀律委員會的獨立調(diào)查｡2005年9月,持續(xù)數(shù)年的日本保險公司狀告德勤一案有了結(jié)果,德勤至少付出2億美元,成為有史以來全球?qū)徲嫻�司中為訴訟和解付出的最昂貴代價｡2006年5月,普華永道的日本公司被日本金融廳責令停止最大客戶審計業(yè)務兩個月,原因是該公司的內(nèi)部控制措施松懈,導致化妝品公司嘉娜寶出現(xiàn)會計欺詐行為……
　　即便在美國本土,隨著越來越多的參假涉假丑聞被曝光,美國監(jiān)管機構(gòu)也越來越難以包庇縱容這些會計師事務所｡近乎每個大公司(如世界通訊､安然､施樂､微軟､IBM､波音､朗訊等)財務丑聞的背后都有“四大”的身影,但幾乎沒有一個重大財務舞弊案是由“四大”自己發(fā)現(xiàn)的｡2005年8月,美國司法部著手調(diào)查畢馬威涉嫌妨礙司法公正和非法避稅問題｡美國國稅局稱,避稅策略使20多家公司至少少繳了17億美元的稅款｡
　　在2000年安達信從安然公司獲取的收入中,審計收入為2500萬美元,竟然低于2700萬美元的非審計收入;畢馬威2002年從通用電氣公司得到的審計收入僅為2390萬美元,而咨詢服務費收入則高達7970萬美元｡大量的非審計服務收費引起市場的廣泛批評,甚至連美國證監(jiān)會(SEC)主席也不由感慨:“如果審計收入只占事務所收入的30%,那事務所的獨立性又怎能保證?”
　　美國在安然事件后成立的“上市公司會計監(jiān)督理事會”2003年6月～12月間對“四大”的審計業(yè)務進行了抽查,發(fā)現(xiàn)了大量的審計錯誤｡根據(jù)其提供的報告,“四大會計師事務所在2003年審查賬戶中錯誤地使一些客戶低估其債務和歪曲其財務狀況”,“錯誤地解釋一項已經(jīng)九年的規(guī)范”｡美國證監(jiān)會的首席會計師稱,“四大”個個都需要改善其審計質(zhì)量｡
　　當安達信陷入危機時,其執(zhí)行總裁貝拉迪諾在給雇員的信中寫過這么一句話:“我們不是第一個､也不會是最后一個陷入這種困境的大機構(gòu)｡”
　　
　　禍害深遠
　　
　　“四大”進入中國后,通過各類公關(guān)活動,與中國相關(guān)政府部門保持良好關(guān)系｡特別是通過與政府合作方式,把自己和監(jiān)管部門緊密聯(lián)系在一起｡德勤從1993年開始,就作為項目顧問參與財政部制定中國會計準則,此后長期協(xié)助財政部推進此發(fā)展方案｡此外,德勤還與國家稅務總局､國資委等政府部門有著密切的合作｡中國注冊會計師協(xié)會還聘請四大會計師事務所起草《風險導向?qū)徲嫵绦颉?以此“構(gòu)建更完善的政策制度”｡自1995年起,畢馬威上海首席合伙人蕭偉強就擔任中國會計審計準則外國專家顧問,安永的中國區(qū)合伙人邱家賜擔任證監(jiān)會發(fā)審委委員｡由于和政府部門關(guān)系密切,“四大”在華受到的監(jiān)管很少,因此可以便利地謀取更多更廣泛的利益｡
　　諸多國家和地區(qū)都制定相關(guān)措施限制外資會計師事務所于境內(nèi)展業(yè),如臺灣對外資會計師事務所進行較為嚴格的限制,外資事務所的會計師必須考取當?shù)氐馁Y格后才能執(zhí)業(yè)｡印度除此以外還要求外資事務所做上市公司業(yè)務后須經(jīng)本土事務所復核｡日本､韓國等國家也對本地的會計師事務所采取保護措施｡而像中國這樣多個政府部門與一個始終對中國不很友善國家的機構(gòu)保持如此密切關(guān)系､并使其享受多種“特許經(jīng)營”,在國際上是罕見的｡或許正是因為這種罕見的關(guān)系,使中國監(jiān)管部門寧愿犧牲本國機構(gòu)的利益,來討好滿足這一特殊群體的需要｡正是在中國相關(guān)監(jiān)管部門的幫助下,“四大”幾乎壟斷了中國大企業(yè),尤其是金融企業(yè)､跨國企業(yè)的審計業(yè)務｡“四大”也因為這種“特許經(jīng)營”而獲取高額壟斷收益｡研究顯示,同一個審計項目,“四大”的收費高出國內(nèi)所2～5倍很正常｡以收費標準最高的北京為例,國內(nèi)所的主任､副主任會計師每小時收費300元,而安永為2750元｡隨著審計事務所并購加速,行業(yè)集中度會越來越高,＂四大＂的優(yōu)勢將越來越明顯,獲取的壟斷利潤也會越來越大｡
　　跨國壟斷資本的本性是獲取暴利與實施控制｡控制是為了更好､更穩(wěn)定地獲取暴利,而暴利則更便利､更有條件實施控制｡在華壟斷地位不斷強化的“四大”不只是獲取豐厚的市場利潤,而且是獲取更具有戰(zhàn)略性的資源――信息｡“四大”審計的大型企業(yè)特別是金融類企業(yè),關(guān)系著中國經(jīng)濟命脈｡這些企業(yè)完全由“四大”來審計,無疑將中國經(jīng)濟的重要數(shù)據(jù)暴露給了外資｡據(jù)中國銀行一經(jīng)理人員透露,在中行上市審計期間,中行高層專門指示各部門必須為普華永道提供一切可以提供的資料,而很多資料本來對自己的研究人員都實行保密｡不僅如此,還由“四大”來設計企業(yè)改革､融資模式,如普華永道為中國工商銀行規(guī)劃了未來八年的公司治理機制和全面風險管理改革路線圖,這意味著企業(yè)的核心競爭力和弱點毫無保留地展現(xiàn)給了外資｡近年來,中國“走出去”的企業(yè)屢屢遭遇不順,巨額經(jīng)濟損失時有發(fā)生,相關(guān)專業(yè)人士認為,一方面是因為我們?nèi)狈��?jīng)驗;另一方面,恐怕也是最重要方面,就是我們的企業(yè)已經(jīng)無商業(yè)秘密可保｡外資審計､評級､咨詢､承銷,還有戰(zhàn)略投資､管理顧問等,已經(jīng)使中國企業(yè)乃至部分政府部門在近乎透明的狀態(tài)下運作｡
　　早在2002年初,也就是中國證監(jiān)會頒布那“一紙文書”后不久,著名經(jīng)濟學家董輔?先生就撰文指出了“必須請外國公司補充審計”這一規(guī)定的荒謬｡五年多過去了,董先生也已作古,相關(guān)監(jiān)管部門非但不迷途知返,反而變本加厲,使外資審計機構(gòu)對華審計行業(yè)的控制日甚一日｡去年以來,中國股市如脫韁野馬,狂奔不止,急速膨脹的風險日益令人不安｡有業(yè)內(nèi)人士指出,這相當一部分歸于“會計革新”,即上市公司可以合法交叉持股,拉抬股價｡本人不甚清晰這是哪家機構(gòu)使出的“高招兒”,也不清楚監(jiān)管者為什么會接受這一“妙計”,但我知道的是,當初日本就是因為允許企業(yè)交叉持股而使股市迅速走向泡沫,而隨著泡沫的破滅,到來的是十多年的經(jīng)濟蕭條｡本人不敢猜測這其中是否有什么人的預謀,但可以設想,這極有可能使中國股市走向危局｡

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