財(cái)政新政 財(cái)政壓力下的“稅務(wù)新政”

　　年年都查稅，今年特別猛。國(guó)稅總局關(guān)于稅收方面的函件像雪片一陣自4月以來(lái)刮向全國(guó)，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人正遭受?chē)?guó)稅總局全方位立體化的“算計(jì)”。 　　 　　位于河北省滄州市孟村縣一棟與周?chē)�破舊的家庭作坊式工廠迥異的小樓里，30多歲的老板肖剛顯得心煩不已――他和兄弟三人幾年前共同創(chuàng)建的家族企業(yè)，過(guò)去紅紅火火，可是今年上半年的銷(xiāo)售收入同比出現(xiàn)了大幅下降，但稅務(wù)部門(mén)卻對(duì)他家今年的繳稅任務(wù)提出了更高的要求，需比去年上繳更多的稅。
　　“今年沒(méi)賺到錢(qián)，我到哪兒搞那么多的錢(qián)啊，都說(shuō)要給企業(yè)減負(fù)，可是我們并沒(méi)有感覺(jué)到�！弊鳛楹颖睆V浩管件有限公司總經(jīng)理，一副農(nóng)民模樣的肖剛顯得無(wú)可奈何，他告訴記者，“稅務(wù)部門(mén)讓我們先把以后的錢(qián)提前交了，因?yàn)樗麄円灿腥蝿?wù)，必須要完成，聽(tīng)說(shuō)稅務(wù)部門(mén)的任務(wù)也有所增長(zhǎng)，所以就找一些縣里面的主要企業(yè)，讓每家負(fù)責(zé)一部分�！�
　　遇到類(lèi)似情況的遠(yuǎn)不止肖剛一個(gè)人，越來(lái)越多的人感覺(jué)到這種壓力。
　　自從中央去年歲末做出4萬(wàn)億政策刺激計(jì)劃和實(shí)施積極的財(cái)政政策、適度寬松的貨幣政策后，打破了過(guò)往多年的財(cái)政收支盈余。一方面是財(cái)政收入緩慢增長(zhǎng)，一方面是積極財(cái)政導(dǎo)致的巨大開(kāi)支，這讓財(cái)政赤字逐漸抬頭。
　　面對(duì)財(cái)政收支不平衡，國(guó)家稅務(wù)總局展開(kāi)了一系列行動(dòng)，掀起了稅收稽查風(fēng)暴，同時(shí)對(duì)個(gè)稅政策展開(kāi)了調(diào)整。爭(zhēng)議最大的就是停止2002年的“雙薪制”計(jì)稅方法，年底雙薪收入將不再分別計(jì)稅。
　　通過(guò)“稅務(wù)新政”，8月份全國(guó)財(cái)政收入升至5237.47億元，同比大幅增長(zhǎng)了36.1％。這讓前8個(gè)月全國(guó)財(cái)政收入累計(jì)達(dá)到了45909.52億元，同比增長(zhǎng)2.6％，這也是今年以來(lái)財(cái)政收入累計(jì)首次實(shí)現(xiàn)正增長(zhǎng)。其實(shí)，1-8月財(cái)政收入“轉(zhuǎn)正”的貢獻(xiàn)與非稅收入的持續(xù)攀升密不可分，此前1-7月非稅收入同比增長(zhǎng)26％。
　　更為嚴(yán)格的稅收政策正在逐漸上演。
　　
　　企業(yè)遭遇超級(jí)稽查風(fēng)暴
　　
　　9月開(kāi)始，全國(guó)3000多家大企業(yè)將面臨今年第三波查稅風(fēng)暴。7月27日，由國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)給各省市稅務(wù)部門(mén)的“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知”中，毫不避諱制定這份文件的目的是“為進(jìn)一步做好加強(qiáng)征管、堵漏增收工作，確保完成今年稅收收入增長(zhǎng)預(yù)期目標(biāo)”。
　　為了確保完成今年的稅收收入任務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局將稅收任務(wù)細(xì)化分解到各省市，而這項(xiàng)工作在前十幾年財(cái)政“不差錢(qián)”的時(shí)間里，中央和地方都沒(méi)有對(duì)這些稅收任務(wù)指標(biāo)如此“斤斤計(jì)較”。
　　“斤斤計(jì)較”也是不得已而為之。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局而言，2009年的開(kāi)端異常嚴(yán)峻，且這種嚴(yán)峻形勢(shì)如影隨形，揮之不去。
　　錢(qián)花起來(lái)如流水。由于國(guó)家實(shí)施積極的財(cái)政政策，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，包括下調(diào)證券交易印花稅稅率及單邊征收、增值稅轉(zhuǎn)型改革減稅、對(duì)小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)所得稅實(shí)行低稅率、減免個(gè)人所得稅、對(duì)小排量汽車(chē)減按5％的稅率征收車(chē)輛購(gòu)置稅、幾次提高部分商品出口退稅率等，財(cái)政收入大幅縮水。
　　考慮財(cái)政赤字不能高于3％的警戒線，國(guó)家稅務(wù)總局不得不尋求“增收”的辦法。從4月份開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局要求國(guó)內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收自查，并進(jìn)行檢查。大型企業(yè)集團(tuán)的稅收自查范圍為2005年-2007年。
　　為什么要先對(duì)大企業(yè)集團(tuán)下手?國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅源的分析表明，大企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收收入起著決定性的作用。全國(guó)1.73％的納稅人繳納了90％以上的稅款，其中3108戶大型企業(yè)納稅人繳納了50％的稅款。
　　國(guó)家稅務(wù)總局從2006年開(kāi)始就注重對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)的稅收檢查，對(duì)銀行、保險(xiǎn)、石化、電力、郵電、通信、鐵路等行業(yè)的10個(gè)大型企業(yè)進(jìn)行了稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查，當(dāng)年查補(bǔ)的稅款接近200億元。從最近幾年對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行檢查的情況來(lái)看，大型企業(yè)集團(tuán)在偷稅漏稅方面存在較大問(wèn)題。
　　可是只是針對(duì)2005到2007年3年時(shí)間，并不能滿足稅務(wù)部門(mén)的要求。此后，稽查范圍擴(kuò)大到2008年度的稅收情況，并要求企業(yè)進(jìn)一步補(bǔ)交稅。
　　國(guó)家稅務(wù)總局稽查局原計(jì)劃從大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查中追繳200億元稅款，但從現(xiàn)在的不完全統(tǒng)計(jì)來(lái)看，補(bǔ)交稅款已經(jīng)超過(guò)了200億元的計(jì)劃，而稽查局也有意將稅收自查的目標(biāo)提高至300億元。
　　事實(shí)上，在財(cái)政收入日漸萎縮的當(dāng)下"稅務(wù)總局稽查局的全年稅收稽查任務(wù)也在不斷加碼，從年初制定的“保七爭(zhēng)八”，即保證稽查700億元，力爭(zhēng)800億元，最終增加到1000億元。這幾乎是2008年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)稽查總額513.6億元的一倍。
　　這場(chǎng)稽查風(fēng)暴對(duì)象是全國(guó)近百家大型企業(yè)集團(tuán)。此項(xiàng)工作共分兩批，以國(guó)有企業(yè)特別是中央企業(yè)為主要檢查的對(duì)象，采取的形式是由稽查局和大企業(yè)選定檢查的企業(yè)，并給企業(yè)下發(fā)文件和自查提綱，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成自查報(bào)告并補(bǔ)交稅款和滯納金。
　　稽查風(fēng)暴讓許多大型企業(yè)集團(tuán)頗為尷尬――許多集團(tuán)希望借此機(jī)會(huì)弄清各子公司的稅收情況，卻又擔(dān)心各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的問(wèn)題太多。
　　通過(guò)這場(chǎng)卓有成效的稽查風(fēng)暴，全國(guó)財(cái)政收入大幅提升。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，今年前7個(gè)月，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共查補(bǔ)稅款413億元，同比增長(zhǎng)47.9％。其中，6月、7月分別查補(bǔ)稅款130億元、82億元，同比增長(zhǎng)130％、102％。而前7個(gè)月查補(bǔ)的稅款已占稅收的1％以上。
　　此外，去年11月，國(guó)家稅務(wù)總局與公安部等16個(gè)單位組成全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作協(xié)調(diào)小組，對(duì)發(fā)票違法犯罪行為進(jìn)行綜合整治。今年1月至6月，全國(guó)共查處制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票案件8944起，查獲各類(lèi)非法發(fā)票3260萬(wàn)余份；查處違法受票企業(yè)10783戶，挽回稅收損失5.6億元。
　　許多跡象顯示在財(cái)政收支壓力下，稅務(wù)部門(mén)加大了征稅力度，稽查風(fēng)暴還在進(jìn)一步延續(xù)。
　　
　　個(gè)人面臨全方位算計(jì)
　　
　　如果說(shuō)這場(chǎng)肇始于4月份的稽查風(fēng)暴是為了提高財(cái)政收入，而讓普通老百姓拍手稱(chēng)快的話，那么另一場(chǎng)針對(duì)個(gè)人的稅務(wù)新政，卻讓普通老百姓難以接受。
　　8月17日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào))，規(guī)定停止“雙薪”所得按月薪單獨(dú)計(jì)稅的辦法。
　　所謂“雙薪制”的計(jì)稅方法，是2002年國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位實(shí)行“雙薪制”，即單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資(俗稱(chēng)第13個(gè)月工資)制定的個(gè)人所得稅征稅辦法。在這種計(jì)稅方法下，由于“雙薪”所得單獨(dú)作為一個(gè)月工資計(jì)稅，在大多數(shù)情況下可以適用相對(duì)較低的稅率，從而在一定程度上降低了個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)。
　　在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓看來(lái)，此次個(gè)稅政策調(diào)整，必然會(huì)大幅度提高員工最后一個(gè)月份的納稅額。 由于很多公司將第13個(gè)月工資作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，這一新規(guī)無(wú)疑意味著日后白領(lǐng)們的年底績(jī)效獎(jiǎng)金將在一定程度上“縮水”。這旋即在全國(guó)掀起了軒然大波。
　　121號(hào)文件除了強(qiáng)調(diào)停止“雙薪制”之外，還進(jìn)一步細(xì)化了相關(guān)稅務(wù)條款，如對(duì)分屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的董事費(fèi)，以及屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得類(lèi)別的個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所得收入涉及的個(gè)稅征收條款，進(jìn)行了更加細(xì)致、嚴(yán)格的規(guī)范。
　　此外，關(guān)于董事費(fèi)征稅的三方面問(wèn)題，其中第二條為，個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
　　有地方稅務(wù)部門(mén)人員告訴記者，不少公司的高管同時(shí)兼任董事或監(jiān)事，這種情況如何納稅，以前稅法中的表述比較模糊。新規(guī)定將繳納的方式變得更為嚴(yán)格和明確了。
　　為了達(dá)到今年的稅收目標(biāo)，對(duì)主要稅種實(shí)施“各個(gè)擊破”成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的選擇。繼實(shí)施企業(yè)所得稅源調(diào)查之后，國(guó)稅總局9月2日又下發(fā)《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]461號(hào))，對(duì)股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅政策的若干執(zhí)行問(wèn)題進(jìn)行了明確。根據(jù)規(guī)定，如符合優(yōu)惠計(jì)稅條件的股權(quán)激勵(lì)所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)將平攤至數(shù)個(gè)月份中分別計(jì)算個(gè)稅，否則就要計(jì)入當(dāng)期所得計(jì)算個(gè)稅。
　　近日有消息稱(chēng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將查大小非減持逃稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)從有關(guān)部門(mén)拿到了所有大小非的名單，并已將名單下發(fā)各地稅務(wù)稽查局，要求按名單進(jìn)行嚴(yán)查。
　　9月15日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》(下稱(chēng)《函》)對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)提出的涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅六大稅種問(wèn)題進(jìn)行了明確。
　　《函》還規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)的人身意外險(xiǎn)、企業(yè)年金、公司向解除勞動(dòng)關(guān)系的人員支付一次性補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物，這些所得項(xiàng)目應(yīng)在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。
　　除了進(jìn)一步細(xì)化征稅細(xì)節(jié)外，今年以來(lái)還提高了一些特殊產(chǎn)品的稅率。今年6月，國(guó)家上調(diào)了香煙消費(fèi)稅從價(jià)稅率。8月1日，《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》正式實(shí)施，雖然該辦法只是針對(duì)過(guò)去存在的稅收漏洞進(jìn)行了彌補(bǔ)，名義上并沒(méi)有提高稅率，卻增加了國(guó)家稅收。
　　但這只是權(quán)宜之計(jì)，中國(guó)當(dāng)前應(yīng)對(duì)稅法進(jìn)行深入的改革和進(jìn)一步完善。中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富表示，中國(guó)稅法本身十分繁瑣，稅收立法不斷變化，加之新的征管舉措又不斷出臺(tái)，客觀上增加了稅務(wù)爭(zhēng)議出現(xiàn)的幾率。
　　根據(jù)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所《我國(guó)稅收管理體制的改革研究》課題組的研究，雖然1994年以來(lái)中國(guó)建立的現(xiàn)行稅收管理體制在實(shí)踐運(yùn)行中發(fā)揮了較明顯的積極效應(yīng)，但是仍然存在著一些需要解決的問(wèn)題，有些問(wèn)題表現(xiàn)得還較為突出。
　　在安體富看來(lái)，中國(guó)現(xiàn)行稅收分享體制為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下處理政府間稅收分配關(guān)系提供了基本的制度框架，但由于這一分享體制是在中國(guó)尚缺乏完全意義上的中央和地方主體稅種的情況下建立起來(lái)的，因而導(dǎo)致其存在著共享稅收入比重過(guò)大的先天性不足，加劇了政府間稅收管轄權(quán)的矛盾沖突。“中國(guó)財(cái)稅體制已經(jīng)到了必須改革的節(jié)點(diǎn)，再這樣抽水機(jī)式發(fā)展下去，離民生凋敝，中小企業(yè)大面積破產(chǎn)不遠(yuǎn)了�！�

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