[中美個稅,孰輕孰重] 中美個稅對比借鑒

　　《福布斯》說中國百姓的稅負(fù)比美國還“痛”，很多人不服，某部委領(lǐng)導(dǎo)不就“痛斥”了嗎？其實輕與重是相對的，不公平的稅負(fù)對于勉強(qiáng)交納它的人來說就是過重。特別是個人所得稅，涉及公民私有財產(chǎn)的增減，更要做到公平公正、合情合理，否則將直接給納稅人造成沉重負(fù)擔(dān)。
　　
　　2009年4月15日，美國民眾在數(shù)百城市分別舉行抗議游行，表達(dá)對政府稅收政策以及奧巴馬巨額財政預(yù)算計劃的不滿。
　　
　　個人所得稅制大體分為綜合制和分類制，也有把兩者結(jié)合起來的。綜合稅制的特點是把納稅人在一年之內(nèi)的各種來源的所得匯總起來加以計算，稅基寬綽，最高邊際稅率沒有必要定得很高，算出的結(jié)果能夠真實反映一個納稅人的負(fù)擔(dān)能力。而分類所得稅制，就是對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得，按其所得的不同來源，將其分為不同類別的所得，對每一類所得按照單獨的稅率分別計征所得稅。分類所得稅制計征簡便，易于控制源泉，征收管理水平和效率較低的政府比較喜歡它，缺點是不大容易體現(xiàn)公平原則。至目前為止，中美兩國各實行其中的一種，美先中后。
　　
　　老美的計算勁兒
　　
　　美國的綜合稅制關(guān)鍵所在是基礎(chǔ)稅基和應(yīng)稅所得的確定，其計算過程相當(dāng)復(fù)雜。第一步，對個人全部所得進(jìn)行調(diào)整，即排除掉法律規(guī)定的不屬于課稅范圍的項目，得出毛所得；第二步，減去交易或經(jīng)營費(fèi)用、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利虧扣除（最多減3000元）以及其他允許扣除的項目，得出調(diào)整后的毛所得；第三步，扣除個人和被撫養(yǎng)者的寬免部分以及稅法上規(guī)定的項目，為應(yīng)納稅所得額；第四步，把應(yīng)納稅所得額納入累進(jìn)稅率表中，看它適應(yīng)哪一級稅率。如此這般計算出來的結(jié)果，就是應(yīng)交納的個人所得稅。
　　
　　然而事情還沒有完，美國稅法還為特定階層的納稅人設(shè)立了稅收抵免優(yōu)惠，可以直接從應(yīng)納稅額中減去。這樣七扣八扣步步算下來很是麻煩，但由于該扣除的都一筆筆扣除掉了，也就顯得比較公平合理。
　　
　　早就聽說老美做事，凡涉及個人財產(chǎn)權(quán)的事兒決不含糊，一個小數(shù)點一個小數(shù)點地?fù)�，征納雙方皆如此，這一點在計算個人寬免和扣除額時體現(xiàn)得再清楚不過。
　　
　　美國稅法規(guī)定，納稅人除了本人享受的寬免之外，還可以為每個符合條件的被撫養(yǎng)者扣除寬免，額度與納稅者本人相同，例如照顧孩子和被撫養(yǎng)者抵免。
　　
　　美國稅法還規(guī)定，凡與個人工作有關(guān)的費(fèi)用支出，如雇主未予補(bǔ)償?shù)牟盥觅M(fèi)、投資咨詢費(fèi)、工會會費(fèi)、與受雇有關(guān)的教育費(fèi)、制服費(fèi)、專業(yè)期刊訂閱費(fèi)、稅務(wù)顧問及律師、會計費(fèi)、搬家費(fèi)，甚至雇請牧師的費(fèi)用、賭博費(fèi)（以賭博收入為限）等，都包括在可以扣除的項目之內(nèi)。當(dāng)納稅人向教會、教育、科學(xué)、文化等機(jī)構(gòu)和其他非營利組織捐贈時，只要不超過納稅人調(diào)整后毛所得的50%，都可以在稅前扣除。從事捐獻(xiàn)所發(fā)生的電話、郵寄、停車等費(fèi)，都可以作為減項。當(dāng)納稅人遭遇災(zāi)害，如車禍、失竊、搶劫、火災(zāi)、風(fēng)暴等偶然的和未能預(yù)料的損失，都準(zhǔn)予扣除。
　　
　　最能說明問題的是醫(yī)療費(fèi)用扣除，納稅者本人及其配偶、被撫養(yǎng)者等家庭成員的醫(yī)療費(fèi)用都可以扣除，通�？床〉拇蟛糠仲M(fèi)用――診治費(fèi)、手術(shù)費(fèi)、驗光配鏡費(fèi)、藥劑藥品費(fèi)、住院費(fèi)、保健和事故保險費(fèi)等等都列在其中。而且沒有時間限制。我的一個朋友在美國剛剛參加醫(yī)療保險就查出乳腺癌，住院動手術(shù)直到痊愈，只花了一點掛號費(fèi)。此外，納稅人支付的住房貸款利息、投資利息支出在一定范圍內(nèi)也是可以扣除的。
　　
　　應(yīng)該說，規(guī)定這些扣除的目的主要是追求稅收的公平，例如勤勞所得抵免就是為了減輕低收入者的負(fù)擔(dān)。值得注意的是，勤勞所得抵免是返還性的，即使納稅人沒有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，也可以拿到一筆相當(dāng)于該項抵免額的退稅，相當(dāng)于一種負(fù)所得稅。不能不承認(rèn)，由納稅人民意代表審定、推行的個稅制度為本群體想得真夠周到。
　　
　　美國個人所得稅的稅率表不是一個，而是四個，分別適用于單身個人、戶主、聯(lián)合申報的已婚者以及單獨申報的已婚者，實行六級超額累進(jìn)，最高邊際稅率為3。這是一種相對合理的稅級和稅率設(shè)計。
　　
　　美國個稅是按家庭、按年度計算征收的，納稅人繳納的稅款額度是由自己核定的，每年一次。由于制度比較成熟，稅收機(jī)關(guān)征稅方便，征收成本低，征稅面廣。
　　
　　美國個稅在征收時還考慮到通貨膨脹的因素，采用了“指數(shù)化”的方法，即每年根據(jù)物價指數(shù)調(diào)整一次標(biāo)準(zhǔn)扣除額、個人寬免額以及累進(jìn)稅率的邊際級距。如果物價上漲劇烈，扣除額等會隨之有較大幅度的提升。也就是說，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生波動時，美國政府首先考慮的不是如何保住自己的財政收入，而是穩(wěn)定納稅人的稅負(fù)水平，保護(hù)納稅人的利益。
　　
　　中國個稅還待完善
　　
　　個稅在我國發(fā)展很快，許多地方已經(jīng)成為繼營業(yè)稅之后的第二大稅種，但在這個稅種的稅制結(jié)構(gòu)的完善上，十幾年來卻一直進(jìn)步不大。若拿中美兩國的個人所得稅制作比較，肯定對我們不利：我們實行的不是綜合所得稅制，而是分類所得稅制，將納稅人所得分成工資、薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等11個類別，相當(dāng)于我們有11種個人所得稅。由于分類稅制不能全面反映納稅人的真實應(yīng)納稅所得的水平，容易造成應(yīng)稅所得來源多、綜合收入高的納稅人不繳稅或少繳稅，而應(yīng)稅所得來源少、收入相對集中的納稅人多繳稅的現(xiàn)象。
　　
　　個人所得稅征收的常識是：第一，不能征及屬于公民為維持個人基本生活所必需支出的部分；第二，應(yīng)考慮公民享受經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展成果的因素；第三，好的個人所得稅，客觀上有調(diào)節(jié)不同收入階層之間的收入水平的功用。顯然，這幾方面美國人干得都不錯，那么細(xì)致認(rèn)真地設(shè)計寬免額和扣除標(biāo)準(zhǔn)，就是不使貧弱者多納稅，也只有這樣，才有追求社會公平的可能性。
　　
　　我國個稅雖實行了三十多年，它的主要功能仍是為政府籌集財政收入，公平不是它主要的價值取向，因此對收入分配的作用基本上為零，甚至起反向的作用。據(jù)對五個省的社會調(diào)查，高收入者所承擔(dān)的稅負(fù)與其收入水平完全不匹配。對這部分人，個稅不僅沒有縮小整體收入差距，反而起了拉大這個差距的作用。
　　
　　在我國，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在著巨大差異，而個稅的“起征點”（即免征額），是不分中部西部、不論哪個“線”的城市，標(biāo)準(zhǔn)是完全一樣的。2000元收入在中西部一些地方或許可以成為高收入者，在北京、上海這樣的超大城市，也就是將就著解決個溫飽，它們之間的免征額怎么能完全相同呢？這個賬連小學(xué)生也算不過來。
　　
　　免征額標(biāo)準(zhǔn)其實是個稅改革中最簡單的問題，在我們這里卻變得復(fù)雜。我國實行的是總收入減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計稅辦法，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得過于粗略簡單。納稅人贍養(yǎng)人口、子女撫養(yǎng)及教育、醫(yī)療費(fèi)用、住房購置費(fèi)用等因素統(tǒng)統(tǒng)未予考慮，也沒有按最低生活水平線抵扣個人所得稅。這些大頭費(fèi)用，過去很多都是由政府承擔(dān)的，現(xiàn)在都轉(zhuǎn)由個人承擔(dān)了，那么，政府就應(yīng)當(dāng)把這筆錢留給個人，在稅前予以扣除�？墒牵�我們沒有這樣做。以住房改革為例，由于政府取消了福利分房政策，居民就需要支付一筆數(shù)額相當(dāng)大的費(fèi)用來購買住房，可是人們的這項消費(fèi)支出并沒有被計入免征額之內(nèi)。
　　
　　稅負(fù)輕重是比較出來的
　　
　　《福布斯》說中國百姓的稅負(fù)比美國還“痛”，很多人不服，某部委領(lǐng)導(dǎo)不就“痛斥”了嗎？其實輕與重是相對的，不公平的稅負(fù)對于勉強(qiáng)交納它的人來說就是過重。特別是個人所得稅，涉及公民私有財產(chǎn)的增減，更要做到公平公正、合情合理，否則將直接給納稅人造成沉重負(fù)擔(dān)。因為在各稅種里，個稅屬于直接稅，不比增值稅、營業(yè)稅之類的間接稅，商家是可以通過抬高價格而間接轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者的。
　　
　　中國個稅稅負(fù)是輕是重，我們自己也有統(tǒng)計。中國青年報社會調(diào)查中心與新浪網(wǎng)新聞中心曾就個人所得稅問題聯(lián)合開展一項調(diào)查。在3698名參與者中，有97％的人認(rèn)為目前的個稅稅負(fù)過重，“起征點”過低，還有同等比例的人期待能盡快將其調(diào)高。民意洶涌，今日更甚，“痛斥”還有什么意義呢？
　　
　　目前個人所得稅之重已成街頭巷尾人們熱議的話題，筆者近日參加會議，學(xué)者們在抱怨稅重的聲兒也不小。因此覺得有必要善意提醒決策者一下：通脹條件下，個人所得稅的征收如稅率、扣除額等不要保持在固定的水平上一成不變，因為有的家庭可能不得不用維持基本生活所必需的費(fèi)用支出來納稅，會導(dǎo)致難以預(yù)料的后果。這是有前車之鑒的。
　　

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