水土不服的癥狀【“四大”為何“水土不服”？】

　　過失成本低，使得會計師即使有過失也不會受到太嚴(yán)厲的處罰，這些國外的會計師事務(wù)所自然也就“入鄉(xiāng)隨俗”，不那么“安分守己”了。 　　 　　前不久，位于上海浦東新區(qū)的一家上市公司突然狀告國際著名的普華永道會計師事務(wù)所，訴訟理由為該事務(wù)所在審計過程中沒有盡到函證的責(zé)任，致使被審計單位因內(nèi)部舞弊蒙受近２億元的損失，因此向某部門提請仲裁，要求賠償損失。
　　這對中國的審計市場來說，無疑是一個晴天霹靂。向以質(zhì)量精湛、執(zhí)業(yè)獨立而占據(jù)國內(nèi)大部分審計市場的四大國際會計師事務(wù)所怎會成為被告呢？其實，四大在中國審計市場被指責(zé)與批評這并不是第一例，只不過這次仲裁的金額達(dá)到了天文數(shù)。在此之前，已有數(shù)起這樣的案例了。
　�。玻埃埃赌�，德勤會計師事務(wù)所對上市公司科龍電器出具無保留意見審計報告而遭證監(jiān)會聽證以及科龍股東集體訴訟。
　�。玻埃埃的�，普華永道會計師事務(wù)所在黃山旅游和京東方兩家上市公司的審計上出問題，被財政部要求責(zé)令整改。
　�。玻埃埃衬�，畢馬威會計師事務(wù)所涉嫌在國內(nèi)上市公司錦州港虛假陳述案中負(fù)有連帶責(zé)任，遭致起訴。
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　　隨著四大國際會計師事務(wù)所同中國投資者的“蜜月期”結(jié)束，它們已逐漸褪去光環(huán)，不斷遭遇“誠信門”危機，并焦頭爛額地應(yīng)對各種訴訟和包括證監(jiān)會、投資者在內(nèi)的各方質(zhì)疑。人家不禁要問：“四大”究竟怎么了？“四大”為什么會在中國“水土不服”？
　　
　　南橘北枳
　　
　　具有近百年歷史的“四大”之所以享譽國際，能夠在西方國家注冊會計師行業(yè)占絕對壟斷地位是有其道理的�！八拇蟆痹诎l(fā)達(dá)國家和成熟資本市場積累的那一套審計理論、技術(shù)和經(jīng)驗，的確比較合理與科學(xué)。但是，再先進(jìn)的東西，離開了原先發(fā)展的環(huán)境而置于另一環(huán)境中，很可能南橘北枳了。
　　我國資本市場和上市公司都有其特殊性。中國經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期，法制建設(shè)正在不斷完善過程中。我國的上市公司更是同英、美國家上市公司在結(jié)構(gòu)上有很大不同。英、美國家的上市公司由于股權(quán)分散，通過長期整合，已建立了比較完善的投資者保護機制，所以它們目前最主要問題是委托――代理問題，即主要解決公司管理層和所有股東之間的關(guān)系。
　　但是我國的上市公司由于股權(quán)集中，委托――代理問題已經(jīng)不僅僅產(chǎn)生于公司管理層和所有股東之間，而是轉(zhuǎn)移到大股東和中小股東之間。因此，兩者的差異也就導(dǎo)致公司治理上的截然不同，進(jìn)而對公司會計行為，會計信息含量和審計行為帶來不同的影響。
　　“四大”采用的是已成為國際趨勢的審計方法。從方法論的角度來說，這套方法肯定優(yōu)于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�。但是，我國上市公司的問題往往出在公司治理層面，公司治理涉及到整個公司的董事會、高級管理層，而“四大”關(guān)注的公司內(nèi)部控制僅僅是針對公司普通員工的。因此，可以想象，“四大”積累的那套經(jīng)驗和技術(shù)，拿到中國可能并不管用。
　　例如，在科龍――德勤事件中，就不是普通員工舞弊引發(fā)的審計失敗，而是以顧雛軍為首的整個公司上層侵占盜用資金而引發(fā)審計失敗，這些公司通過關(guān)聯(lián)交易由非關(guān)聯(lián)方操作，就使得國際會計師事務(wù)所束手無策。所以審計對象上的巨大差異，使得國際會計師事務(wù)所常用的技術(shù)與經(jīng)驗屢屢失效。
　　除了上述公司治理、控制環(huán)境上的差異外，其他一些問題也是“四大”在審計過程中要重新認(rèn)識的。例如地方保護、強勢政府、政企不分、上市公司由來、集團母子關(guān)系、企業(yè)與銀行關(guān)系等等問題不一而足，這些可能都是“四大”在國外未經(jīng)歷的，因此也無以往經(jīng)驗可循。
　　國內(nèi)學(xué)者的實證研究也表明，“四大”與國內(nèi)會計師事務(wù)所在審計質(zhì)量上并不存在著顯著的差異，從會計盈余的穩(wěn)健性角度來看，充足的證據(jù)表明“四大”甚至比國內(nèi)所更不穩(wěn)健。
　　
　　違規(guī)成本低
　　
　　我國正處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期，市場發(fā)育并不十分完善，與市場經(jīng)濟相配套的法制建設(shè)還有待進(jìn)一步加強。具體到資本市場和注冊會計師行業(yè)，就是公司法證券法的不完善，會計審計準(zhǔn)則的不完善和訴訟制度的不完善。
　　從公司角度來講，上市公司大股東或管理層有機會鉆法律漏洞和會計準(zhǔn)則漏洞，通過各種財務(wù)欺詐手段侵占國有資產(chǎn)或侵害中小股民利益。從注冊會計師角度來講，一方面因為上市公司的上述行為加大了審計風(fēng)險，另一方面也因自身所處的法律環(huán)境不嚴(yán)，出問題受到經(jīng)濟制裁較輕，因此容易在利益驅(qū)使下失去應(yīng)有警覺�！八拇蟆敝�一的畢馬威沒有查出上市公司錦州港造假就是一個例子。
　　處罰成本低也是使得注冊會計師的警覺性變得麻木的原因。所謂處罰成本低，是由于我國的法律法規(guī)不健全，對已有的法律法規(guī)執(zhí)行又不夠嚴(yán)格，這種“有法不依”比“無法可依”所造成的后果更為嚴(yán)重。就目前來看，對有過失中介機構(gòu)的懲罰絕大多數(shù)還停留于批評或通報等行政處罰上，涉及承擔(dān)刑事責(zé)任的少之又少，更不用說處以懲罰性的罰金了。
　　此外，投資者的法律索賠成本十分高昂，中小股民維權(quán)并不容易，也使得有過失的注冊會計師成本降低。過失成本低，使得會計師即使有過失不會受到太嚴(yán)厲的處罰，這些國外的會計師事務(wù)所自然也就“入鄉(xiāng)隨俗”，不那么“安分守己”了。
　　
　　放大的負(fù)面效應(yīng)
　　
　　花錢買審計報告的人并不是審計報告的最終使用者，而往往是被審計者。所以，在花錢時，希望成本越低越好，與“四大”談判時，將成本壓得越低越好。而不花錢的（間接花錢）的審計報告使用者希望給他們提供的報告越完美越好。因此，希望審計得越仔細(xì)越好。制度安排的不合理，使得期望差無法消除，也就留下了矛盾的禍根。
　　現(xiàn)在的問題是，相比國內(nèi)事務(wù)所，公眾對“四大”產(chǎn)生的期望差會更大。一方面，“四大”剛剛進(jìn)入中國時，受到特別推崇，這是因為當(dāng)時國內(nèi)本土事務(wù)所正在遭受到一系列的財務(wù)丑聞，如“銀廣夏”、“鄭百文”等。這些財務(wù)丑聞讓中國投資者傷透了心。于是人們開始寄希望于名氣更大的國際“四大”，希望它們利用聲譽、技術(shù)、經(jīng)驗來完善自己的資本市場，規(guī)范注冊會計師行業(yè)，增強投資者信心。
　　當(dāng)公眾滿懷希望將目光盯在了“四大”身上時，“四大”也出現(xiàn)了一系列的過失。這當(dāng)然會引起強烈反響。事實上，國內(nèi)會計師事務(wù)所也不是沒有過失問題，例如華源制藥、銀河科技等等，只是這些涉案會計師事務(wù)所沒有像“四大”那么受關(guān)注。同時，客觀上講，“四大”的客戶規(guī)模和影響更大，所以不出問題則已，一出就出大問題。綜合起來，就使得這種“期望差”成為了“放大器”，放大了“四大”過失事件的負(fù)面效應(yīng)和影響力，對整個市場產(chǎn)生影響和沖擊更大，給人“水土不服”的印象也就更強烈。
　　細(xì)數(shù)“四大”國際會計師事務(wù)所在華“水土不服”的三大病因，概括地講，就是“四大”在中國既有自身經(jīng)驗技術(shù)方面的問題，也有環(huán)境問題，更多是公眾期望差方面等問題，最終使得其在中國負(fù)面新聞不斷，“誠信門”危機嚴(yán)重，也使得公眾重新開始對“四大”乃至整個注冊會計師行業(yè)進(jìn)行深刻認(rèn)識和反思。

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