李煒光：消費(fèi)稅調(diào)整應(yīng)防止稅收的“替代效應(yīng)”

　　4月1日起，消費(fèi)稅政策的一攬子調(diào)整方案已經(jīng)付諸實(shí)施了，這是自1994年起開征消費(fèi)稅12年后的首次重大調(diào)整，也敲響了2006“稅制改革年”的開場(chǎng)鑼鼓。

　　消費(fèi)稅是針對(duì)一些特定消費(fèi)活動(dòng)的選擇性稅收，這些被單列出來的特定消費(fèi)活動(dòng)，多是些可能產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)或被認(rèn)為是奢侈品的商品和服務(wù)。“新裝”消費(fèi)稅調(diào)整的方向就是針對(duì)這些特定消費(fèi)活動(dòng)而征收的，體現(xiàn)出政府在社會(huì)財(cái)富二次分配中對(duì)公平原則的貫徹和通過稅收手段在建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)等方面所作的努力，值得稱道。

　　前幾天我剛寫了一篇文章，呼吁減輕我國(guó)納稅人，特別是民營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)，以保護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支撐力（《新理財(cái)》雜志2006年第三期）。話音剛落，消費(fèi)稅的大規(guī)模調(diào)整就開始了。消費(fèi)稅的重大變動(dòng)對(duì)于民間企業(yè)來說究竟會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響？影響會(huì)有多大？前景如何？它跟輕稅政策之間應(yīng)當(dāng)是一種什么關(guān)系？我想，這是每一個(gè)關(guān)心我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的人都會(huì)密切關(guān)注的。

　　本次消費(fèi)稅調(diào)整，除了發(fā)揮它的調(diào)節(jié)功能，增稅的意圖也是很明顯的，因?yàn)樾略龅?個(gè)應(yīng)稅品目及調(diào)高大排量小汽車、摩托車的稅率而增加的稅收收入，明顯地大于取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征稅及調(diào)低小排量小汽車、摩托車的稅率而減少的稅收收入。這一點(diǎn)財(cái)政部“有關(guān)負(fù)責(zé)人”也沒有否認(rèn)。以汽車為例，雖然私車的各種開銷不斷增加，人們?cè)撡I車的還在買，也就是說，汽車的價(jià)格彈性相對(duì)較小，只要價(jià)格不是漲得太過分，需求就不會(huì)受到太大的影響�？梢姡瑖�(guó)內(nèi)巨大的汽車消費(fèi)市場(chǎng)給國(guó)家財(cái)政創(chuàng)造了極為豐厚的來源。

　　但只是國(guó)家一頭撈足“好處”應(yīng)該不是一個(gè)良性稅制的全部落腳點(diǎn)。一段時(shí)間以來，企業(yè)家們普遍有一種憂慮：好不容易在市場(chǎng)上“打拼”而賺取的一點(diǎn)利潤(rùn)，有相當(dāng)一部分被國(guó)家以各種稅收形式拿走了，很多人感到，這樣下去，企業(yè)將無法進(jìn)一步發(fā)展壯大，只能在低水平上競(jìng)爭(zhēng)甚至無法與他人競(jìng)爭(zhēng)，只能獲得低水平的利潤(rùn)甚至沒有利潤(rùn)，只能保持低水平的發(fā)展甚至不能再言發(fā)展。

　　從我國(guó)的實(shí)際情況來看，消費(fèi)不足仍然是當(dāng)前制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)不利因素，在選擇消費(fèi)品征稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)需求的影響。多年來，投資和出口一直是中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的兩大驅(qū)動(dòng)力。為了有效刺激和擴(kuò)大內(nèi)需，政府采取了諸多政策措施。從這個(gè)角度說，政府開征新消費(fèi)稅最應(yīng)注意的是不傷害內(nèi)需增長(zhǎng)的元?dú)�，保持�?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“后勁”。因?yàn)橹挥袃?nèi)需拉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)才是健康的的經(jīng)濟(jì),如果人們失去了投資或消費(fèi)的信心好熱情，后果將是非常嚴(yán)重的。

　　如果我們從這個(gè)角度來觀察這次消費(fèi)稅的調(diào)整，就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問題。稅制調(diào)整無疑具有許多積極的作用，但我卻感到它還沒有觸及中國(guó)稅制的核心問題，這個(gè)核心問題就是如何把稅收與整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展結(jié)合起來考慮，特別是在如何保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源泉和動(dòng)力方面，顯然沒有進(jìn)行充分的論證和運(yùn)籌。消費(fèi)稅的確增加了部分消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，但卻沒有相應(yīng)地減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由于競(jìng)爭(zhēng)因素的存在，對(duì)消費(fèi)品的征稅有可能傳遞到相關(guān)產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　消費(fèi)稅是選擇性征稅，即有的商品征稅，有的不征稅，這就極容易產(chǎn)生稅收的“替代效應(yīng)”。納稅人在對(duì)自己的行為選擇作決策的時(shí)候，如果他感到自己更加努力工作的機(jī)會(huì)成本過高，一般都會(huì)盡可能地避開征稅的活動(dòng)或稅收負(fù)擔(dān)重的活動(dòng)，即以不投資代替投資，以免稅、低稅活動(dòng)代替有稅、重稅的活動(dòng)，以閑暇代替更加努力的工作。而稅收替代效應(yīng)一旦產(chǎn)生，實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就會(huì)減弱，最終政府的稅收總量就會(huì)減少。

　　我國(guó)消費(fèi)稅除了金銀首飾征在零售環(huán)節(jié)，其他均在生產(chǎn)委托加工、生產(chǎn)及進(jìn)口等三個(gè)環(huán)節(jié)征稅，而國(guó)外消費(fèi)稅一般是在流通環(huán)節(jié)上征收。這樣的稅制設(shè)計(jì)有明顯的漏洞，國(guó)外奢侈品公司只選擇在大城市開店，而不選擇在我國(guó)設(shè)廠，這就規(guī)避了大量的流轉(zhuǎn)稅，外商由此可以在中國(guó)市場(chǎng)獲得高額利潤(rùn)。而中國(guó)的民間企業(yè)卻無法做這樣的選擇。高爾夫球、游艇等奢侈品并非生活必需品，這就很難避免稅收替代性的發(fā)生。當(dāng)商品與服務(wù)由于征收消費(fèi)稅而價(jià)格上升時(shí)，消費(fèi)者出于理性經(jīng)濟(jì)行為完全可以選擇其他消費(fèi)來替代，比如，高檔汽車漲價(jià)了，我去買高檔住宅；
高檔住宅漲價(jià)了，我可以選擇出國(guó)旅游，既然我想消費(fèi)，總是能找到“花錢的地方”。而生產(chǎn)這類商品的企業(yè)短期內(nèi)不可能輕易改變經(jīng)營(yíng)方向，該行業(yè)的工人也很難及時(shí)更換職業(yè)，結(jié)果必然是，產(chǎn)品需求減少，生產(chǎn)萎縮，直接遭受損失的是相關(guān)產(chǎn)業(yè)以及置身其中的從業(yè)者的利益，隨之，國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)總量和政府稅收都不免受到影響。所以，消費(fèi)稅的調(diào)整，謹(jǐn)慎些不為過。

　　現(xiàn)在有很多的人主張進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，比如“豪宅”、高檔服裝、桑拿、健身，甚至出境旅游，凡是富人消費(fèi)的，統(tǒng)統(tǒng)征稅。說說可以，但如果真的這樣做了，就有可能造成依附于這些高消費(fèi)背后的服務(wù)業(yè)、加工制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的萎縮，造成這些企業(yè)的職工“丟掉飯碗”。這樣的稅收不僅起不到“縮小貧富差距”的作用，反而會(huì)幫窮人的“倒忙”，導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步拉大。

　　在當(dāng)前一部分社會(huì)成員已經(jīng)進(jìn)入富裕型收入階層，還有少數(shù)人成為特高型收入群體的情況下，加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能作用確有必要。但問題也不是那么簡(jiǎn)單。表面上看是“誰買單誰交稅”，誰消費(fèi)高檔奢侈品和服務(wù)就由誰來承擔(dān)稅收，但也可能發(fā)生另一種情況，即消費(fèi)者或納稅人并不是最后的稅收承擔(dān)者，即“負(fù)稅人”。

　　消費(fèi)稅是一種流轉(zhuǎn)稅，而且是一種重復(fù)課征的間接稅，因此它是可以轉(zhuǎn)嫁的，廠家一般會(huì)選擇以提高銷售價(jià)格、壓低購進(jìn)價(jià)格或降低成本的方式來“消化”稅負(fù)。消費(fèi)稅開征最需注意的，就是稅負(fù)最后是不是真正落在富人身上，是不是反而落在了中低收入水平的消費(fèi)者身上。例如，某商人將一塊高檔手表贈(zèng)與一位官員，官員享受了免費(fèi)的高消費(fèi)奢侈品，可他并不是稅收的承擔(dān)者。說實(shí)在話，經(jīng)常出入高消費(fèi)場(chǎng)所的有幾個(gè)是自己“買單”的？商人、官員、民眾，誰的心里不明白？表面上看，稅收的承擔(dān)者是“買單”的商人，但商人“買單”的目的是為了權(quán)錢交易，換取官員手里的“公權(quán)力”，目的達(dá)到后，他會(huì)千方百計(jì)地把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，比如，用克扣職工工資的辦法“消化”在成本里面，或者提高產(chǎn)品價(jià)格，也可以轉(zhuǎn)嫁出去，不管用哪種辦法，最終的負(fù)稅人還是普通居民，這樣，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用也就難以體現(xiàn)了。

　　因此，我國(guó)稅制改革應(yīng)注意盡量減少流轉(zhuǎn)稅的征收，因?yàn)樗�具有制約私人部門的投資的負(fù)面效應(yīng)。消費(fèi)稅就屬于流轉(zhuǎn)稅，而且是一種重復(fù)課征的稅收，它構(gòu)成商品生產(chǎn)和銷售的成本，利潤(rùn)是銷售收入和成本的差額，如果流轉(zhuǎn)稅稅高到使企業(yè)沒有利潤(rùn)或只是產(chǎn)生低利潤(rùn)，私人部門就不愿意在這些領(lǐng)域投資，這時(shí)候，稅收就會(huì)像個(gè)門檻一樣“擋住”民間投資。經(jīng)濟(jì)學(xué)界認(rèn)為，如果一國(guó)現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，那么稅收的彈性系數(shù)應(yīng)該在1左右，即稅收的增長(zhǎng)幅度與JDP的增長(zhǎng)幅度要相互適應(yīng)。我國(guó)增值稅等流轉(zhuǎn)稅占到稅收總額的70%以上，是一個(gè)典型的流轉(zhuǎn)稅國(guó)家，1994年稅制改革以后稅收彈性系數(shù)平均水平達(dá)到2左右，因此說我國(guó)稅收連年超常增長(zhǎng)決不為過。

　　但另一方面，我國(guó)同期的稅后產(chǎn)出——資本比卻呈迅速下降的趨勢(shì)。據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家測(cè)算，從全國(guó)政體來看，宏觀稅負(fù)每提高一個(gè)百分點(diǎn)，稅后產(chǎn)出——資本比就下降0．545個(gè)百分點(diǎn)。這足可以說明，我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)已經(jīng)不堪其重了。如果要減少公共產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本，使私人部門的價(jià)值生產(chǎn)富有效率，保護(hù)或激勵(lì)私人部門增加投入、擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)而維持宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅收的增長(zhǎng)就不宜長(zhǎng)期明顯高于JDP的增長(zhǎng)速度，特別是消費(fèi)稅這樣的流轉(zhuǎn)稅，更不應(yīng)該太重。

　　此外，我國(guó)目前實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策，稅制的調(diào)整我認(rèn)為也應(yīng)該比較好地體現(xiàn)這一政策的“中性”特征，即政府征稅并不打亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)納稅人行為選擇的調(diào)節(jié)作用，具體說，就是不改變?nèi)藗儗?duì)商品的選擇，不改變?nèi)藗冊(cè)谥С雠c儲(chǔ)蓄之間的抉擇，不改變?nèi)藗冊(cè)诠ぷ髋�力與閑暇之間的選擇，不對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)和生產(chǎn)的決策產(chǎn)生大的影響，不存在過重負(fù)擔(dān)的稅收。我國(guó)今后的稅制調(diào)整和改革，特別是消費(fèi)稅這樣的流轉(zhuǎn)稅制的變動(dòng)是否也應(yīng)貫徹中性的原則，值得研究。

　　這樣看來，消費(fèi)稅調(diào)整是有個(gè)前提條件的，就是原稅制的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，即做加法，也做減法，與其他稅種結(jié)合起來安排，這樣可以有效地避免稅收替代效應(yīng)的產(chǎn)生。比如，在增加消費(fèi)稅征收的同時(shí)，實(shí)行增值稅或所得稅的減稅。我國(guó)政府在稅制改革有一套通盤的戰(zhàn)略部屬的，有可能在今年廣泛推開固定資產(chǎn)稅前抵扣的增值稅轉(zhuǎn)型，兩稅合并也指日可待，說明我國(guó)消費(fèi)稅改革的路子總體上看是正確的。

　　總之，消費(fèi)稅可用，但不可用多用，更不可用之過度。作為一種調(diào)節(jié)性稅收，消費(fèi)稅的主要目不是增加財(cái)政收入，政府每年的財(cái)政收入應(yīng)當(dāng)主要從社會(huì)的新增財(cái)富中獲得，只有這樣，才能保證未來經(jīng)濟(jì)的支撐力不會(huì)衰竭，保證政府的財(cái)源不會(huì)枯竭。在我國(guó)目前的稅制條件下，無疑，只有增值稅才是財(cái)政收入的主要來源，就是將來增值稅讓位為所得稅了，消費(fèi)稅也不能成為主體稅種。消費(fèi)稅天生就是唱“配角”的稅種。說明這一點(diǎn)，是因?yàn)楝F(xiàn)在有專家認(rèn)為，這次對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)整是階段性的，尚未完全到位，今后隨著各方面條件的成熟，政府將綜合考慮相關(guān)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化相機(jī)做進(jìn)一步調(diào)整，所以想多說一句，提請(qǐng)有關(guān)部門考慮，在未來調(diào)整消費(fèi)稅調(diào)整時(shí)，三思而后行，防止應(yīng)稅商品種類任意擴(kuò)大的傾向，也就是說，防止稅收替代效應(yīng)的產(chǎn)生，因?yàn)檫@對(duì)政府、企業(yè)和公民個(gè)人都是有利的選擇。（新理財(cái)）

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