企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃研究

　　[提要] 企業(yè)若想在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中提高競(jìng)爭(zhēng)力，就應(yīng)該選擇擴(kuò)大企業(yè)資本規(guī)模和發(fā)展方向，企業(yè)并購(gòu)所發(fā)生的稅務(wù)處理能夠影響并購(gòu)成本，稅務(wù)籌劃可以在特定水平上幫企業(yè)減少并購(gòu)成本，提高并購(gòu)帶來(lái)的收益率。本文以并購(gòu)中稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探究，希望幫助企業(yè)做出最優(yōu)決策，同時(shí)也從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度，給出對(duì)于企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃中非恰當(dāng)性活動(dòng)的應(yīng)對(duì)措施，以確保對(duì)主題探究的嚴(yán)謹(jǐn)性。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；稅收籌劃；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　收錄日期：2018年3月12日

一、前言

　　從全球來(lái)看，并購(gòu)的風(fēng)潮都會(huì)每隔十到十五年發(fā)生一次，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以后，隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)并購(gòu)的不斷強(qiáng)化和深入，并購(gòu)的類(lèi)型和動(dòng)因越來(lái)越豐富，程序也越發(fā)的繁瑣，并購(gòu)研究理論也不斷加深。然而，在我國(guó)要真正確立起科學(xué)的并購(gòu)理論和知識(shí)體系，并作為企業(yè)并購(gòu)行動(dòng)要遵循的方法定不是一件簡(jiǎn)單的事，依賴(lài)于對(duì)并購(gòu)問(wèn)題持續(xù)地進(jìn)行探求和思索，勇于實(shí)踐，善于總結(jié)，不但要建立理論框架，而且要?dú)w納實(shí)踐體系。
　　關(guān)于稅收籌劃，我國(guó)在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以后，稅收對(duì)于組織財(cái)政收入和協(xié)調(diào)社會(huì)資源配置的益處逐漸突出，企業(yè)和學(xué)術(shù)界也對(duì)聚焦納稅人權(quán)益的“稅收籌劃”給予了高度重視。但是因?yàn)閲?guó)內(nèi)目前稅收法律還不太完善，所以我國(guó)關(guān)于稅收籌劃內(nèi)容的認(rèn)知還處于粗淺的初級(jí)階段，稅收籌劃的實(shí)踐指導(dǎo)意義仍需要進(jìn)一步闡發(fā)。另外，對(duì)于并購(gòu)活動(dòng)中的稅收籌劃，發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)非常迫切地需要稅收籌劃的進(jìn)步來(lái)推進(jìn)，稅收籌劃如果成為企業(yè)決策的重要工具，那么同時(shí)也會(huì)促進(jìn)并購(gòu)市場(chǎng)的振興。

二、企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

　　并購(gòu)中的稅收籌劃是一種體系性的工作，它一方面給企業(yè)帶來(lái)收益，另一方面也隱藏著風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不但應(yīng)重視存在的風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該選取相應(yīng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的方法，以此實(shí)現(xiàn)并購(gòu)中稅收籌劃的目的。
　　并購(gòu)中稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單說(shuō)就是因?yàn)樵S多緣由的打擊而付諸的代價(jià)。因?yàn)椴①?gòu)稅收籌劃做出的決定是先于并購(gòu)的發(fā)生，而稅收準(zhǔn)則兼?zhèn)鋾r(shí)效性，而且還有盤(pán)根錯(cuò)節(jié)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素及其他因素，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ㄒ唬┱�策風(fēng)險(xiǎn)。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的可能性多半是由于籌劃人對(duì)國(guó)家政策領(lǐng)悟的不夠透徹所致�；I劃人以為采用的方法契合政策蘊(yùn)含的靈魂，但其實(shí)是不被大多國(guó)家所認(rèn)可，最后受到懲處而遭受重創(chuàng)的風(fēng)險(xiǎn)。為了順應(yīng)金融經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)，反映國(guó)家各方面的政策，應(yīng)實(shí)時(shí)變化經(jīng)濟(jì)體制，因?yàn)槿魏蔚貐^(qū)的稅法政策都是在變化的，要持續(xù)地響應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的發(fā)展，對(duì)目前的稅收法令做出積極地補(bǔ)充、修改或完善，不間斷地廢除舊政策，應(yīng)時(shí)提出新章程，從這個(gè)道理上說(shuō)，政策的這種依賴(lài)于時(shí)間并有一定的期限的特點(diǎn)會(huì)給稅收籌劃帶來(lái)一定程度的危險(xiǎn)，稅收籌劃在這種需要很長(zhǎng)時(shí)間跨度的并購(gòu)中，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性體現(xiàn)得更加突出。如果是對(duì)境內(nèi)并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，只需要考慮境內(nèi)政策變革帶來(lái)的危險(xiǎn)。如果是海外并購(gòu)的稅收籌劃，國(guó)內(nèi)國(guó)外的政策發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性都要考慮。因此，政策的這種依賴(lài)于時(shí)間并有一定的期限的特點(diǎn)將會(huì)給企業(yè)的并購(gòu)稅收籌劃帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ǘ�）操作風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃的內(nèi)在特征是與“法律”跳舞，即其頻繁地在稅法律例允許的邊緣進(jìn)行，以協(xié)助課稅主體得到不小的益處，另外我國(guó)稅收律法層級(jí)多、立法技術(shù)較低，不僅律法內(nèi)容設(shè)有很多不明之處，而且律法之間還有一些矛盾，即便是專(zhuān)家有時(shí)也難以恰當(dāng)掌握，尤其是在并購(gòu)稅收籌劃這樣的體系性的稅收籌劃進(jìn)程中，一旦對(duì)稅收政策了解不徹底，就會(huì)帶來(lái)操作風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ㄈ�）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一種正當(dāng)?shù)念?lèi)似于未雨綢繆的行為，它有較厲害的先見(jiàn)之明�？v觀各種實(shí)踐結(jié)果可知，在并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)后的前期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化在一定程度上影響著并購(gòu)稅收籌劃的效益，但無(wú)論是什么差異，都應(yīng)置于特定的前提下，即目標(biāo)企業(yè)以后的日�；顒�(dòng)應(yīng)該與稅收法規(guī)命令的獨(dú)特性相互切合。這些獨(dú)特之處雖然給企業(yè)帶來(lái)好處，但也限制了企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而被并購(gòu)后的目標(biāo)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的靈巧性也被潛移默化的浸染。如果并購(gòu)后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生變化，或籌劃人錯(cuò)誤估計(jì)并購(gòu)后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么則會(huì)喪失享有稅收優(yōu)厚條件的機(jī)會(huì)，不但沒(méi)辦法減輕稅負(fù)，還可能有反作用。因此，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同常常影響著并購(gòu)中稅收籌劃計(jì)劃的施行，實(shí)施計(jì)劃所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)。
　�。ㄋ模﹫�(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)謹(jǐn)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃應(yīng)是合乎法律規(guī)定的，契合立法機(jī)構(gòu)的意愿，但是否正當(dāng)合乎法律還須要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。在認(rèn)可的過(guò)程中，事實(shí)上稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法謬誤的可能性會(huì)使得稅收籌劃存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)在并購(gòu)活動(dòng)中表現(xiàn)得尤為突出，因?yàn)椴①?gòu)的時(shí)間跨度較長(zhǎng)，涉及的稅務(wù)種類(lèi)繁多。在相應(yīng)的范疇內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)握有無(wú)約束的裁定衡量權(quán)，而且稅務(wù)行政人員的素質(zhì)又良莠不齊，這些都可能導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行謬誤。也就是說(shuō)，即使是合乎法律規(guī)定的并購(gòu)稅收籌劃行為，也會(huì)因稅務(wù)行政執(zhí)法謬誤而使得該稅收籌劃步驟無(wú)法順利施行；或者被認(rèn)為是偷逃稅而被懲處，不但得不到益處，反而會(huì)加重稅負(fù)，給并購(gòu)稅收籌劃帶來(lái)失敗的可能。
　　此外，并購(gòu)中的稅收籌劃還有著其他風(fēng)險(xiǎn)，例如籌劃結(jié)果與籌劃成本不匹配的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有周全地考慮目標(biāo)企業(yè)的情況，使得籌劃成本過(guò)高；表面上看有一定收獲，而本質(zhì)上企業(yè)并未得到任何好處；等等。以上這些便是在并購(gòu)的稅收籌劃過(guò)程中可能有的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)探究和著重正視在并購(gòu)稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

三、幾點(diǎn)建議

　　企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下存有的一種經(jīng)濟(jì)特征，它的積極意義是不言而喻的。隨著稅收籌劃的普及，國(guó)家的稅制逐步完善，稅法及財(cái)務(wù)法律知識(shí)得到普及，納稅人的涉稅行為更具理性，其自我保護(hù)意識(shí)也進(jìn)一步增強(qiáng)。但是同時(shí)，稅收籌劃計(jì)劃合乎法律與否的認(rèn)定會(huì)導(dǎo)致征納沖突持續(xù)加重，為了進(jìn)一步預(yù)防并購(gòu)稅收籌劃對(duì)稅收管理帶來(lái)的不好影響，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作：
　�。ㄒ唬┲匾晫�(duì)并購(gòu)稅收籌劃的研究。常言道：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆�！庇捎诓①�(gòu)稅收籌劃會(huì)給稅收管理帶來(lái)難題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以?xún)A力重視，同時(shí)必須深入琢磨并購(gòu)稅收籌劃的進(jìn)行。要全方位了解企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃的根本道理和當(dāng)前并購(gòu)稅收籌劃的要領(lǐng)。要針對(duì)并購(gòu)稅收籌劃會(huì)給稅收管理造成的消極作用，擬定相應(yīng)的預(yù)防措施和管理方法，因?yàn)椴①?gòu)稅收籌劃是影響稅收征管的重要因素，所以應(yīng)重點(diǎn)管理，并把其置于稅收管理的領(lǐng)域來(lái)探究。增加對(duì)并購(gòu)稅收籌劃的管理辦法，不僅有利于緩沖并購(gòu)稅收籌劃對(duì)稅收管理的沖擊，也給并購(gòu)中稅收籌劃帶來(lái)良好的開(kāi)端。

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