銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范策略

　　[摘 要]審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的紕漏或錯(cuò)誤，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不符，通常被稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過(guò)程中往往極易被忽視。文章闡述在銀行中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類，多角度、全方位地分析在銀行中產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出相應(yīng)的防范策略。
　　[關(guān)鍵詞]銀行；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范策略
　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.131
　　近年來(lái)，隨著銀行業(yè)務(wù)內(nèi)容及形式的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)成為銀行監(jiān)管體系的重要組成部分，對(duì)于維護(hù)銀行的健康、持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。在審計(jì)工作受到越來(lái)越多重視的同時(shí)，如何有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。
　　1 銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類
　　AICPA是“美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”的簡(jiǎn)稱，它發(fā)布了在國(guó)際上最為權(quán)威的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義，在其第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明中具體的模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成分為了固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
　　1.1 銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)
　　固有風(fēng)險(xiǎn)是指在沒(méi)有任何內(nèi)部控制的情況下，某項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)重大違規(guī)事項(xiàng)的情況。銀行在經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中都存在著固有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)殂y行是經(jīng)營(yíng)貨幣的，這一特殊性質(zhì)決定了固有風(fēng)險(xiǎn)較高。
　　1.2 銀行的控制風(fēng)險(xiǎn)
　　控制風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)存在重大違規(guī)事項(xiàng)時(shí)，該事項(xiàng)無(wú)法被內(nèi)部控制預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正從而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。任何的內(nèi)部控制都是有其局限性的，控制風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完全被消除。此外，控制風(fēng)險(xiǎn)還涉及內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性問(wèn)題，銀行工作人員如果在內(nèi)部控制政策或程序的具體執(zhí)行過(guò)程中大打折扣，同樣會(huì)帶來(lái)較高的控制風(fēng)險(xiǎn)。
　　1.3 銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)
　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)潛藏在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的重大違規(guī)事項(xiàng)，并作出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。在構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)類別中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一一個(gè)可以由審計(jì)人員進(jìn)行控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)人員控制了檢查風(fēng)險(xiǎn)就是控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2 銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程中，只有了解和認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，可以從人員因素、技術(shù)因素和管理因素等方面來(lái)進(jìn)行論述。
　　2.1 人員因素
　　目前，許多銀行業(yè)的審計(jì)人員具備良好的審計(jì)工作能力，但對(duì)于金融類的知識(shí)卻并不擅長(zhǎng)，面對(duì)銀行日益增加的新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品，常常力不從心。同時(shí)具備金融知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員非常稀缺，成為制約銀行審計(jì)發(fā)展的瓶頸，并為銀行審計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。另外，很多審計(jì)人員在思想、觀念和意識(shí)上還未能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起足夠的重視，導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中，仍然潛伏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。
　　2.2 技術(shù)因素
　　隨著銀行信息化程度的提高，面對(duì)被審計(jì)單位龐大的金融數(shù)據(jù)，必須開(kāi)展廣泛的計(jì)算機(jī)審計(jì)，以適應(yīng)現(xiàn)代銀行審計(jì)的發(fā)展需求。目前，審計(jì)軟件技術(shù)的開(kāi)發(fā)速度往往跟不上銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)度。一方面，銀行的后臺(tái)數(shù)據(jù)可能存在大量冗余，審計(jì)軟件在處理和轉(zhuǎn)換上花的時(shí)間會(huì)非常多，這對(duì)審計(jì)工作效率的影響非常嚴(yán)重。另一方面，審計(jì)軟件和銀行數(shù)據(jù)之間可能存在匹配差異，有可能在轉(zhuǎn)換過(guò)程中發(fā)生無(wú)法預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤，這影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
　　2.3 管理因素
　　一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)目是由四個(gè)階段組成，分別是審前準(zhǔn)備、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤。每個(gè)階段都涉及若干個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范時(shí)，就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。從目前的銀行審計(jì)過(guò)程來(lái)看，存在對(duì)審計(jì)程序不重視的情況。具體表現(xiàn)為：審前調(diào)查不徹底、業(yè)務(wù)方案不具體、控制測(cè)試不充足等方面，這些都可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增多。此外，完整和有效的審計(jì)質(zhì)量控制程序?qū)σ?guī)范審計(jì)行為、提升責(zé)任意識(shí)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠起到切實(shí)保障作用。
　　3 銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
　　3.1 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
　　首先，審計(jì)人員應(yīng)意識(shí)到，由審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)是很難控制的，只能通過(guò)增強(qiáng)對(duì)審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)來(lái)起作用。具體來(lái)說(shuō)，一方面要研究我國(guó)金融宏觀政策，并與國(guó)際金融狀況進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)所在；另一方面要研究具體審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，對(duì)其內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　其次，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵還在于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在部門內(nèi)部建立和健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，這有利于識(shí)別和預(yù)警審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.2 不斷提升職業(yè)素質(zhì)
　　提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)可以從兩方面來(lái)入手。一方面是建立人員質(zhì)量控制體系，要求審計(jì)人員達(dá)到適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)銀行審計(jì)工作。可以設(shè)定定性和定量?jī)煞矫娴闹笜?biāo)，定性指標(biāo)側(cè)重于審計(jì)技術(shù)和方法，定量指標(biāo)則側(cè)重于具體的專業(yè)技術(shù)資格證書(shū)或人員業(yè)績(jī)成果等。另一方面是要建立審計(jì)人才的培養(yǎng)機(jī)制，該機(jī)制包括培訓(xùn)和交流兩方面。一個(gè)好的培訓(xùn)機(jī)制要明確審計(jì)人員培訓(xùn)的目標(biāo)、時(shí)間、內(nèi)容和考核，只有具備上述內(nèi)容才是一個(gè)合格的培訓(xùn)計(jì)劃。對(duì)水平參差不齊的審計(jì)人員開(kāi)展培訓(xùn)時(shí)要有所側(cè)重，從項(xiàng)目掌控能力、實(shí)務(wù)操作能力、審計(jì)判斷能力、數(shù)據(jù)分析能力等不同側(cè)重開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)能力的持續(xù)提升。
　　另外，審計(jì)人員還需要開(kāi)展金融知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是有較強(qiáng)審計(jì)能力但金融知識(shí)薄弱的人員。要制訂審計(jì)人員的交流制度，使審計(jì)人員廣泛地接觸其他領(lǐng)域的行業(yè)知識(shí)，以便擴(kuò)大視野、增長(zhǎng)見(jiàn)識(shí)和提高水平。
　　3.3 完善審計(jì)信息化建設(shè)
　　銀行的審計(jì)人員能夠通過(guò)普及計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息化應(yīng)用，從而擁有更加廣泛的審計(jì)范圍和更加豐富的審計(jì)手段。隨著審計(jì)效率的提升，實(shí)現(xiàn)了從審計(jì)抽樣檢查向詳細(xì)檢查的轉(zhuǎn)變。銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和信息化水平的不斷提升，要求審計(jì)人員持續(xù)地開(kāi)發(fā)新的、適應(yīng)現(xiàn)代銀行變化的審計(jì)軟件。通過(guò)與被審計(jì)單位建立數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的接口，更好地對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，利用審計(jì)軟件的審查結(jié)果來(lái)發(fā)掘更多的審計(jì)線索，提升審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率，并盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.4 加強(qiáng)質(zhì)量控制
　　建立審計(jì)質(zhì)量的控制體系能夠有效提高審計(jì)質(zhì)量水平，特別是在信息化條件下，將審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制規(guī)章制度，嵌入審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)中，能夠在很大程度上規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。質(zhì)量控制體系包括建立和健全審計(jì)質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度和審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度。
　　首先，應(yīng)利用審計(jì)信息化手段，對(duì)不同審計(jì)階段，建立質(zhì)量控制流程。利用審計(jì)信息系統(tǒng)提供的授權(quán)控制功能，在各審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)。當(dāng)某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制措施尚未執(zhí)行時(shí)，無(wú)法進(jìn)入下一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。各級(jí)審計(jì)管理人員獲得對(duì)應(yīng)的管理權(quán)限，對(duì)質(zhì)量控制實(shí)行監(jiān)控。所有的操作記錄均通過(guò)日志，以保留審計(jì)人員的工作軌跡，便于審計(jì)責(zé)任的跟蹤檢查。其次，以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向，建立審計(jì)人員考核指標(biāo)，強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)。最后，成立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督委員會(huì)，負(fù)責(zé)檢查和評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量并追究責(zé)任。
　　3.5 規(guī)范操作行為
　　隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展、金融創(chuàng)新的不斷增加，要切實(shí)控制銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是檢查風(fēng)險(xiǎn)的難度正在增加。這需要通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)的自我約束來(lái)強(qiáng)化，一方面要規(guī)范審計(jì)人員的操作行為；另一方面要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)前規(guī)劃的程序。例如，在審前準(zhǔn)備階段，要進(jìn)行充分的調(diào)查，對(duì)審計(jì)方案的制訂要具有針對(duì)性；在審計(jì)執(zhí)行階段，要充分運(yùn)用分析技術(shù)和控制測(cè)試，強(qiáng)調(diào)審計(jì)重點(diǎn)，提高工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，以確保執(zhí)行了必要的審計(jì)程序。
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