高校資產(chǎn)管理審計(jì)的難點(diǎn)和對(duì)策

　　【摘 要】近年來，隨著科教興國戰(zhàn)略的不斷深入，高等院校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)各種教育資源的需求也日益增加，高校的資產(chǎn)規(guī)模在大幅度提高。同時(shí)，由于國家在政策上允許高校利用其占用的國有資產(chǎn)進(jìn)行多種形式的經(jīng)營活動(dòng)，高校的校辦企業(yè)得到迅速發(fā)展。高校資產(chǎn)是高校進(jìn)行教學(xué)、科研等工作的物質(zhì)保障和必要條件，同時(shí)，也是衡量學(xué)校規(guī)模和教學(xué)水平一個(gè)重要指標(biāo)。但目前高校的資產(chǎn)存在著管理不規(guī)范、使用效率低下、內(nèi)部控制缺失等問題，校辦企業(yè)存在產(chǎn)權(quán)不清、權(quán)責(zé)不明等問題，如何保證高校國有資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性，最大限度地規(guī)范并發(fā)揮資產(chǎn)的使用價(jià)值，對(duì)于高校來說，是一個(gè)亟待解決的問題。
　　【關(guān)鍵詞】高校資產(chǎn)；管理審計(jì)；對(duì)策
　　一、高校資產(chǎn)管理審計(jì)政策背景
　　2014年10月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)[2014]48號(hào)），該意見提出了要國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的總體要求。2015年2月，教育部根據(jù)國發(fā)[2014]48號(hào)文等文件，印發(fā)了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2015]2號(hào)），要求高校重視資產(chǎn)管理審計(jì)，同時(shí)明確了資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容和要求。從2號(hào)的規(guī)定可以看出，資產(chǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)是規(guī)范管理、提高效益、落實(shí)責(zé)任。資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)資產(chǎn)的配置、使用、處置和對(duì)外投資的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)校辦企業(yè)的審計(jì)是資產(chǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)，包括監(jiān)督職責(zé)的履行、國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資、評(píng)估備案和產(chǎn)權(quán)登記等程序。2015年12月，中國政府網(wǎng)公布中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》。該《意見》提出要對(duì)國有資產(chǎn)實(shí)行審計(jì)全覆蓋：“審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)行政事業(yè)單位、國有和國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)（含金融企業(yè)，以下簡稱國有企業(yè)）等管理、使用和運(yùn)營的境內(nèi)外國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)�！�
　　近年來，國家雖陸續(xù)發(fā)文要求高校要重視資產(chǎn)管理審計(jì)，但目前為止，對(duì)高校如何開展資產(chǎn)管理審計(jì)，較為全面、具體的指導(dǎo)文件或制度尚未形成。只有個(gè)別制度、指南針對(duì)物資采購審計(jì)、設(shè)備管理審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2005年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號(hào)——物資采購審計(jì)》，指南中對(duì)物資采購審計(jì)的內(nèi)容、程序與方法均作出了規(guī)范，但制度內(nèi)容比較適用于企業(yè)物資采購的內(nèi)部審計(jì)，與高校等事業(yè)單位的物資采購管理不太適應(yīng)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2009年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，在“第二章 內(nèi)部控制審計(jì)”中對(duì)房產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)、設(shè)備管理內(nèi)部控制審計(jì)、物資采購管理內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等作出了規(guī)范，但內(nèi)容仍不全面，對(duì)資產(chǎn)管理審計(jì)中的無形資產(chǎn)審計(jì)、對(duì)外投資審計(jì)等均無表述。
　　二、高校資產(chǎn)管理審計(jì)的概念
　�。ㄒ唬└咝ＹY產(chǎn)的概念
　　根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]488號(hào)）的規(guī)定，高等學(xué)校的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。按高校資產(chǎn)的使用目的，又可將高校資產(chǎn)分為經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)。通常，高校為完成教學(xué)科研等職能工作所占有、使用的資產(chǎn)稱作高校非經(jīng)營性資產(chǎn)。而高校經(jīng)營性資產(chǎn)，就是指高校按照國家有關(guān)規(guī)定，通過投資、入股、出租、出借等形式從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品流通和經(jīng)營服務(wù)等活動(dòng)以贏取收益為主要目的的資產(chǎn)。
　�。ǘ�）高校資產(chǎn)管理審計(jì)的概念
　　教育部發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2015]2號(hào)），根據(jù)2號(hào)文的指導(dǎo)意見，資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)資產(chǎn)的配置、使用、處置和對(duì)外投資的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)校辦企業(yè)的審計(jì)是資產(chǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)，包括監(jiān)督職責(zé)的履行、國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資、評(píng)估備案和產(chǎn)權(quán)登記等程序。高校資產(chǎn)管理審計(jì)不僅包括對(duì)傳統(tǒng)意義的資產(chǎn)（即流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)）的審計(jì)監(jiān)督，還包括對(duì)物資采購和產(chǎn)業(yè)投資的審計(jì)監(jiān)督。資產(chǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)是規(guī)范管理、提高效益、落實(shí)責(zé)任。
　　三、國內(nèi)高校開展資產(chǎn)管理審計(jì)存在的問題
　�。ㄒ唬┲贫荣Y產(chǎn)管理審計(jì)制度不健全
　　現(xiàn)有的國家法規(guī)制度中有部分關(guān)于高校資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容，但內(nèi)容片面，且與實(shí)際情況有一定脫節(jié)，導(dǎo)致高校目前對(duì)國有資產(chǎn)管理審計(jì)沒有針對(duì)性的上位法可尋，因而大部分高校未能結(jié)合學(xué)校自身情況制定較為全面的資產(chǎn)管理審計(jì)辦法或細(xì)則。目前上級(jí)主管部門出臺(tái)的與資產(chǎn)審計(jì)較緊密的主要是《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報(bào)告管理辦法》（財(cái)資[2017]3號(hào)）、《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》（2016年12月5日）《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》（財(cái)資[2015]90號(hào)）以及《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教財(cái)廳[2016]2號(hào)）第3號(hào)中的資產(chǎn)管理章節(jié)，但上述仍未能如五部委頒布《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》指導(dǎo)高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，教育部印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》（教財(cái)[2016]11號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)[2007]29號(hào)）指導(dǎo)高校開展建設(shè)工程審計(jì)，針對(duì)資產(chǎn)管理審計(jì)也出臺(tái)類似的相關(guān)指導(dǎo)文件。
　�。ǘ�）開展資產(chǎn)管理審計(jì)的業(yè)務(wù)類型少
　　經(jīng)調(diào)研，大部分部屬高校的審計(jì)部門的審計(jì)業(yè)務(wù)仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)為主。財(cái)務(wù)審計(jì)以開展學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、專項(xiàng)資金等財(cái)務(wù)類審計(jì)工作為主，工程審計(jì)科以開展學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)、跟蹤審計(jì)工作和建設(shè)工程相關(guān)工作為主。專門開展資產(chǎn)管理審計(jì)的業(yè)務(wù)較少。雖然有部分大學(xué)已根據(jù)國家最新文件精神開始開展部分資產(chǎn)管理審計(jì)項(xiàng)目，但仍處于探索階段，審計(jì)業(yè)務(wù)類型局限于傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)審計(jì)、校辦企業(yè)和醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，仍未開展流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)、無形資產(chǎn)審計(jì)、績效審計(jì)等。

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