我國個人所得稅制度的完善

　　摘 要：相比于西方發(fā)達(dá)的資本主義國家，我國的個人所得稅制度建立的時間比較遲，發(fā)展比較緩慢，截止到目前，已經(jīng)經(jīng)歷了大大小小六次改革。筆者在本文中分析了我國個人所得稅制度的不足，并且針對這些不足提出了完善對策。
　　關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅率結(jié)構(gòu)；完善
　　一、我國個人所得稅制度中存在的不足
　　（一）分類稅制設(shè)置不合理
　　我國的個人所得稅納稅的主體是個人，并沒有考慮到稅收對一個家庭所帶來的負(fù)擔(dān)，這就導(dǎo)致了一些家庭并不富裕，但是所承受的稅收負(fù)擔(dān)卻超過了富人。比如一個家庭，其只有老公一人有工作，每月工資為4500元，其需要每月都繳納個人所得稅；而在另一個家庭中，妻子每月工資是3000元，丈夫每月工資為3200元，同時雙方每月還有自己的其它勞務(wù)所得，但并不需要繳納稅費(fèi)。由此可見，不同家庭存在隱性的不公。
　　（二）費(fèi)用扣除缺乏針對性
　　我國針對費(fèi)用的扣除只設(shè)立了一種標(biāo)準(zhǔn)，適用于所有的納稅群體，并沒有針對性，導(dǎo)致部分納稅人的納稅負(fù)擔(dān)無形中加重。正如上一部分所舉的事例，在納稅的時候忽略了每個家庭的經(jīng)濟(jì)情況，導(dǎo)致了貧者更貧，富者更富的局面；其次，我國地區(qū)發(fā)展不均衡，不同區(qū)域之間貧富差距很大，導(dǎo)致不同地區(qū)居民收入也各不相同。我國東部經(jīng)沿海地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，居民普遍收入都較高，與之相對應(yīng)的，政府每年的財政支出也相對較高，根據(jù)我國稅法中所提倡的量能課稅原則，應(yīng)當(dāng)制定不同于西部經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是實際操作中并沒有這樣，導(dǎo)致區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)差距逐漸拉大。
　　（三）稅率設(shè)置欠缺公平
　　在我國的《個人所得稅》法當(dāng)中，針對勞動報酬以及個人的工資所得，規(guī)定其邊界稅率分別為40%和45%，這一稅率的設(shè)置明顯過高，無法與公民正常的收入水平相適應(yīng)。筆者通過研究其他發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的稅率范圍，美國的稅率范圍是最低為15%，最高為33%；日本的稅率范圍是10%至37%，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國的邊際稅率。邊際稅率設(shè)置不合理，導(dǎo)致了依靠勞動、經(jīng)營來獲得收入的群體，擔(dān)負(fù)著較重的納稅負(fù)擔(dān)，而一些依靠非勞動性所得繳納稅收的群體，其稅收負(fù)擔(dān)往往比較輕，但這一部分群體通常是高收入群體。
　　二、我國個人所得稅制度完善策略
　�。ㄒ唬┚C合所得稅制度的改革
　　1.混合稅制模式的大力推廣
　　針對不同收入性質(zhì)、不同收入來源的人群，開展有針對性稅的征收，結(jié)合納稅者家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)眾多因素，實行分類綜合所得稅制度。根據(jù)不同群體的實際情況，在扣除相應(yīng)基本生活費(fèi)用的基礎(chǔ)上再進(jìn)行征稅，能夠保證稅收征繳的公平性，從源頭上加強(qiáng)監(jiān)控。同時，因為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然處在初級階段，因此需要循序漸進(jìn)地推廣綜合所得稅制。
　　2.混合稅制模式具體實施方法
　　實施方法的重點需要將納稅的來源進(jìn)行重新分類。在應(yīng)當(dāng)繳納的稅收方面，主要是指納稅人依靠持續(xù)性的勞動獲得的收入，比如勞務(wù)所得、工資所得、經(jīng)營收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入等，這一類稅收來源類型大致相當(dāng)，都是勞動報酬的領(lǐng)域，對于這一部分可以運(yùn)用超額累進(jìn)稅率來進(jìn)行征稅；對于企業(yè)、個體工商戶的一些投資經(jīng)營所得，可以依據(jù)相應(yīng)的稅率，對該主體的一年度的各項收入進(jìn)行預(yù)先征稅，年底在進(jìn)行匯總，采用累進(jìn)稅率的方式計算出應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳納的稅費(fèi)。
　�。ǘ�）費(fèi)用扣除制度的合理化、科學(xué)化
　　對個人所得稅當(dāng)中稅率的等級、免征稅的數(shù)額進(jìn)行指數(shù)化，具體要求國家根據(jù)當(dāng)下社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，通貨膨脹的程度，來調(diào)整應(yīng)當(dāng)扣除的數(shù)額。同時根據(jù)納稅者的家庭生活生平，以及目前物價情況，對稅率層級進(jìn)行指數(shù)化，以此來防止通貨膨脹情況下，稅率的上升，為公民正常生活帶來的影響。比如該國目前的通貨膨脹指數(shù)為5%，那么就應(yīng)當(dāng)以5%作為參考數(shù)值，在這一數(shù)值范圍內(nèi)調(diào)整稅率的層級。在這一過程中，對于個人所得稅的減除費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高其標(biāo)準(zhǔn)。
　�。ㄈ�）稅率結(jié)構(gòu)更加合理化
　　在對稅率結(jié)構(gòu)改革的過程中，重點應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對超額累進(jìn)稅率的改革，主要從以下幾個方面展開：第一，明確超額累進(jìn)稅率的征收對象為包括勞務(wù)收入、工資薪金收入在內(nèi)的穩(wěn)定性的固定收入；第二，超額累進(jìn)稅率全國統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)，對該階段納稅者全部收入進(jìn)行整合綜合計征；第三，調(diào)整最高邊際稅率，降低為35%左右，稅率等級降低至3至5個等級，對于差別對待的征稅標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步改進(jìn)，降低工薪階層納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，能夠是累進(jìn)稅率的功效充分的發(fā)揮。
　�。ㄋ模┒愂照�策的改革
　　1.免稅優(yōu)惠范圍逐步縮小
　　目前我國針對問題、科技類的獎勵免除了納稅的義務(wù)，在實際執(zhí)行的過程中，這一項措施使得國家失去了重要的財政來源，比如獲獎?wù)吒鶕?jù)授獎單位性質(zhì)的不明確，來逃避納稅；又或者相同的一個獎項，反復(fù)授予使得獲獎?wù)呦硎芰硕啻蔚亩愂諆?yōu)惠政策。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)取消該部分免征稅制度。
　　2.消滅股票轉(zhuǎn)讓所得稅收政策
　　我國稅法當(dāng)中規(guī)定個人轉(zhuǎn)讓股票的所得不需要納稅，這對其它的納稅主體來說是不公平的，同時也容易出現(xiàn)上文筆者所述的逃稅現(xiàn)象。因此我國應(yīng)當(dāng)取消對股票轉(zhuǎn)讓所得免納稅的規(guī)定，將股票轉(zhuǎn)讓作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一種，進(jìn)行征稅。但是股票自身存在很大的風(fēng)險，股民難免會在股票轉(zhuǎn)讓當(dāng)中存在虧損，筆者認(rèn)為針對這一部分的股民，應(yīng)當(dāng)采用沖抵損失的方法，以本年度中從股票轉(zhuǎn)讓中盈利所得來抵充損失，如果抵充后仍然屬于虧損的狀態(tài)，可以在下一年度繼續(xù)抵充。
　　三、結(jié)束語
　　綜上所述，我國個人所得稅制度在為國家?guī)�來穩(wěn)定的財政來源同時，也有助于收入分配的調(diào)節(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展，個人所得稅制度自身的弊端仍然沒有得到及時解決，其功能無法得到充分地發(fā)揮，導(dǎo)致法律維護(hù)公平的價值目標(biāo)無法實現(xiàn)。筆者在本篇文章當(dāng)中，結(jié)合當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實際情況，列舉了個人所得稅制度自身存在的缺陷，并且從多個角度對該項制度的完善提出了自己的建議。
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]劉劍文.《個人所得稅法》改革趨向預(yù)見[J].檢察風(fēng)云，2011，（7）.
　　[2]劉劍文.理性看待《個人所得稅法》改革[J].中國稅務(wù)，2011，（8）.
　　作者簡介：
　　周龍（1988.08～），男，籍貫：河北故城，身份證號碼：210703198808272619，研究方向：民商法。

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