“營改增”新增行業(yè)試點調(diào)查報告x

　 “ 營改增” 新增行業(yè)試點調(diào)查報告 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》和《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)以及電信業(yè)分別自去年起納入營業(yè)稅改征增值稅試點。為深入了解“營改增”政策在我市的落實情況、效果及對相關(guān)行業(yè)的影響，國家統(tǒng)計局 XX 調(diào)查隊近期對本市的鐵路運輸、郵政、電信等三大行業(yè)及 XX 市國家稅務(wù)局進行了走訪調(diào)查，相關(guān)情況及對策建議報告如下。

　一、XX 市“營改增”新增行業(yè)基本情況。

�。ㄒ唬╄F路運輸業(yè)。該市現(xiàn)有 XX 火車站和 XX 火車南站兩家火車站。XX 火車站既提供客運服務(wù)，也提供貨運服務(wù)，而 XX 火車南站系新建車站，XX 年 8月通車，當(dāng)前僅提供客運服務(wù)，貨運業(yè)務(wù)尚未開展。這兩家火車站所屬公司均按照國家稅務(wù)局的要求繳納了增值稅。

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�。ǘ�）郵政服務(wù)業(yè)。該市現(xiàn)有 XX 市郵政服務(wù)公司（屬一般納稅人）及中通、圓通、申通、韻達、順豐、百世匯通、宅急送、快捷、增益、天天快遞等速遞公司。這些企業(yè)也按照政策要求開展了“營改增”繳稅工作。0T3tMnNK5LUW92pxsX7IHtj0YYq2bgBhySdxGwxHvx8Fans8EzeVx5FxA3uNWLzOaDngOSQWpqcalDPAwinB1FJsdGWD1JKJXjvwZbjLJiv7SvbXeUhEnYNuUU38VdUGFtc18iBlYCSI9BAIuZp7r6mZw0C57bPvoOspiaOVjVGL54kiklDWNMfz6cv7GvdMMmkk9apk。

�。ㄈ�）電信業(yè)。該市共有 XX 電信、移動、聯(lián)通等三家開展電信業(yè)務(wù)的分公司。這三家公司也分別于 XX 年 6 月 1 日起按照試點要求向稅務(wù)部門繳納了增值稅。

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　二、“營改增”對新增試點行業(yè)企業(yè)的影響及存在的問題。

　（一）對鐵路運輸業(yè)的影響。經(jīng)對 XX 火車站及 XX 火車南站走訪調(diào)查了解到：鐵路運輸行業(yè)實行的是垂直管理，XX 轄區(qū)內(nèi)火車站的收入及稅務(wù)均由成都鐵路局統(tǒng)籌管理，所以“營改增”后對當(dāng)?shù)罔F路運輸業(yè)的影響并不大。但由于增

　 值稅的管理更為規(guī)范和嚴格，所以需要由專人負責(zé)該項工作，為此 XX 火車站每年需多支出工資、補貼等各項費用合計達 18 萬余元，增加了車站的勞務(wù)成本。M5XBizmWqLGuUmKQqtCoBVsC41RPgGPPqbia9S8i8jdCZkcq5jaoKKcRCkwhHxGJWR4I3zHykjgiIQDJOrKWwq4GZryOmRBBCtF7gtmvBC4rtU8LGMsfMJdwNnJC1SbtHFFeavtl4elUmDd5iM8zomOSg8kSJJuIqBJNeUAbi6axoiaaaEkeKC4lRMY2aBBlKCtKTpQn。

　XX 火車站的謝賓經(jīng)理進一步介紹：鐵路運輸業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營由中國鐵路總公司（以下簡稱總公司）實行集中調(diào)度統(tǒng)一指揮，國家鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入由總公司統(tǒng)一核算確認，因此鐵路運輸企業(yè)的運輸收入全額上繳總公司，總公司統(tǒng)一核算確認的收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。按照當(dāng)前的會計準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，鐵路企業(yè)的營業(yè)收入將大幅下降，將影響鐵路運輸企業(yè)在工資總額等方面的核算。費用方面，通過對鐵路運輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進項稅額偏少，另外鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是線路及房屋等不動產(chǎn)，按照現(xiàn)行的稅收政策其購置費用中的進項稅額無法進行抵扣，會導(dǎo)致鐵路運輸企業(yè)的成本偏高。綜合來看，按照目前的稅收政策鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，其承擔(dān)的稅負將增加，且企業(yè)效益會降低。

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�。ǘ�）對郵政服務(wù)業(yè)的影響。該市的民營郵政快遞公司屬于小規(guī)模納稅人，“營改增”后對其影響較小。由于快遞企業(yè)屬于特殊性服務(wù)行業(yè)，“營改增”前按照 3%的稅率征繳營業(yè)稅；“營改增”后，公司無進項稅抵扣資質(zhì)，仍然按照 3%稅率征繳增值稅，所以稅負變化不大。而真正給了小型快遞服務(wù)公司實惠的是 2萬元繳稅起征點、月申報繳稅變?yōu)榧径壬陥蟮榷愂照�策。由于全年繳稅次數(shù)減少，同時繳稅程序也得到精簡，請兼職會計的費用有效降低，節(jié)約了運營成本。

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　XX 市郵政服務(wù)公司屬于郵政快遞業(yè)一般納稅人，該公司財務(wù)人員介紹：實施“營改增”后，郵政普通服務(wù)和郵政特殊服務(wù)自 XX 年 1 月 1 日至 XX 年 12 月 31

　 日免稅，即郵政速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入均免稅。

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　根據(jù)該公司上年月報數(shù)據(jù)，分析出“營改增”對企業(yè)稅負的影響,XX 市郵政服務(wù)公司的稅負上升 10.94%。

�。ㄈ�）對電信業(yè)的影響。中國電信 XX 市分公司的楊經(jīng)理介紹：營改增的實施，一是電信業(yè)務(wù)的收入會因價稅的分離而降低。企業(yè)成本則因營改增試點只在部分行業(yè)與地區(qū)實施使得成本下降幅度比收入下降幅度小，最終造成稅負上升而利潤減少，在短期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營壓力將會逐步增加。二是現(xiàn)階段電信業(yè)所用營業(yè)稅為價內(nèi)稅，在價內(nèi)稅這一體系下，企業(yè)營業(yè)收入并不會將營業(yè)稅額扣減，而是將營業(yè)稅金計入，并附加為成本費用的具體反映。相對于營業(yè)稅而言，增值稅為價外稅，當(dāng)企業(yè)在計算營業(yè)收入的時候，需將營業(yè)額中所包括的這些增值稅剔除，同時這些被剔除的增值稅也不可再計入到成本費用中，由此造成企業(yè)的收入下降。三是目前在電信行業(yè)中，企業(yè)營業(yè)人員的數(shù)量相對較多，且固定資產(chǎn)的投入也較大，按照《增值稅暫行條例》來看，人員薪酬中部分開支不能抵扣，電信行業(yè)可抵扣的部分開支只有營改增以后所新購的各種設(shè)備、水電費、廣告服務(wù)以及各種辦公物品等，即抵扣不充分。四是對于桿線、塔站、管網(wǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施屬于動產(chǎn)或是不動產(chǎn)國家并沒有確定。那么新建這些基礎(chǔ)設(shè)施的費用支出能否取得增值稅發(fā)票作為進項稅抵扣也沒有明確。五是與通信行業(yè)相關(guān)的上下游產(chǎn)業(yè)（比如寬帶安裝、管道建設(shè)等）屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、通信行業(yè)或施工行業(yè)的劃分不明確，導(dǎo)致具體到某個項目的增值稅稅率及征繳幅度不明確。六是“營改增”對企業(yè)的集團化管理造成了干擾。為使采購成本得到降低，目前我國聯(lián)通、移動與電信等均采取的是集團化管理，在管理中，明確規(guī)定了凡是原材料超過了一定金額時都須由企業(yè)總部或者省分公司來統(tǒng)一進行采購，在這種情況下，就會導(dǎo)致進項發(fā)票和銷項發(fā)票主體單位不同，最終影響企業(yè)的集團化管理。

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　 （四）進項稅抵扣不充分而增加試點企業(yè)的稅負。當(dāng)前“營改增”尚處于試點階段，多數(shù)行業(yè)并沒有施行，而增值稅的繳納方式是銷項稅減進項稅后再按差額繳稅，但沒試行“營改增”的企業(yè)不能提供增值稅發(fā)票，這導(dǎo)致試點企業(yè)的進項稅抵扣不充分，增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。

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　三、意見及建議。

　“營改增”的這項增值稅擴圍政策本意是要規(guī)范管理，降低稅負。然而通過調(diào)查和分析，多數(shù)企業(yè)反映稅收負但不減反增，那么如何才能真正實現(xiàn)“營改增”的目的呢？意見及建議如下：

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�。ㄒ唬╄F路運輸業(yè)。一是與稅務(wù)機關(guān)進行溝通協(xié)調(diào)，力爭將目前鐵路運輸投入最大的線路資產(chǎn)購置過程中承擔(dān)的增值稅進項稅額納入抵扣范圍；二是爭取國家補貼。前期試點地區(qū)的稅收政策對稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)給予財政資金扶持，幫助試點企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點企業(yè)稅負基本不增加。鐵路運輸企業(yè)也應(yīng)主動就稅負增加問題與各級政府和稅務(wù)機關(guān)溝通銜接，爭取稅負增加部分的補貼。

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�。ǘ�）郵政業(yè)。建議稅務(wù)部門解決進項稅抵扣不足的問題。1.郵政公司成本結(jié)構(gòu)中，人工成本、租賃費、房屋維修費等占成本比重達 64%，這些成本按現(xiàn)有稅法規(guī)定是不能抵扣的。2.由于郵政企業(yè)免稅收入項目較多，且免稅收入占收入比重達 84%，即使取得增值稅專業(yè)發(fā)票，按照應(yīng)稅收入占收入比重分攤而進行抵扣的進項稅也很少。建議根據(jù)郵政行業(yè)的實際情況，擴大可以進行抵扣的進項稅的比重。

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�。ㄈ�）電信業(yè)。一是改變營銷策略。對于兼營的業(yè)務(wù)應(yīng)該分別核算其銷售額，分別計稅，避免從高適用稅率。同時，制定新的營銷策略，盡量減少捆綁

　 贈送實物，可運用產(chǎn)品打折的營銷策略，其折扣在同一張發(fā)票上列明，從而可以進行抵扣。二是謹慎選擇購貨對象。由于企業(yè)稅負增加很大程度上是由于占成本較大的部分不能抵扣。為控制企業(yè)稅負，在選擇購貨對象時就應(yīng)當(dāng)仔細測算。根據(jù)現(xiàn)有政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購貨，其成本不能抵扣或者只能抵扣 3%。而從一般納稅人購貨，其成本可以抵扣。由于企業(yè)的目標(biāo)是稅后利潤最大化，所以一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇從一般納稅人處購貨，以增加進項稅額，從而減輕增值稅稅負。

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　（四）建議各行業(yè)全面試行“營改增”。當(dāng)所有行業(yè)均實現(xiàn)“營改增”后，每個企業(yè)的進項稅都可以得到充分的抵扣，這樣就不會增加企業(yè)的負擔(dān)，從而使增值稅發(fā)揮正常的作用，規(guī)范稅收征繳，減少企業(yè)稅負，真正實現(xiàn)“營改增”的目的。

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