民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅收政策

　 1 民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅收政策匯總

　一、增值稅

　(一)學(xué)歷教育 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)附件 3)第一條規(guī)定:“下列項(xiàng)目免征增值稅:„„(八)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)，„„上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。”因此對(duì)于從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。注意，提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括:經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。

　(二)教育輔助服務(wù) 教育輔助服務(wù)包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140 號(hào))第十三條規(guī)定，一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　(三)非學(xué)歷教育 非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68 號(hào))第三條規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以

　 2 選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照 3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　二、企業(yè)所得稅

　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2016〕81 號(hào))第四條規(guī)定，對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性民辦學(xué)校，按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后，免征非營利性收入的企業(yè)所得稅。

　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第四項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。《企業(yè)所得法實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》( 財(cái)稅〔2009〕122 號(hào)) 第一條規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入: (一)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入; (二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入; (三)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi); (四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入; (五)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

　三、其他稅種

　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39 號(hào))規(guī)定: (一)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅:對(duì)國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的

　 3 各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅�！秶鴦�(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2016〕81 號(hào))第四條第十四項(xiàng)再次明確，民辦學(xué)校按照國家有關(guān)規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)辦的各類學(xué)校、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　(二)耕地占用稅:對(duì)學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學(xué)校用地的具體范圍是:全日制大、中、小學(xué)校(包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校)的教學(xué)用房、實(shí)驗(yàn)室、操場(chǎng)、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用的耕地，不予免稅。職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。

　(三)契稅:對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門或勞動(dòng)行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)和公民個(gè)人利用非國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。

　綜上，增值稅，對(duì)于從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅，非學(xué)歷教育可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅。企業(yè)所得稅，對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性民辦學(xué)校，按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后，免征非營利性收入的企業(yè)所得稅。其他稅種，對(duì)企業(yè)辦的各類符合條件的學(xué)校、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅;其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。

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